Prieš sumokėdamas bet kurį mokestį, pilietis ar verslininkas apskaičiuoja tinkamą bazę. Visus savo veiksmus jis turi vykdyti griežtai laikydamasis įstatymų.
Kuris iš Rusijos Federacijos mokesčių kodekso straipsniai normalizuoti mokesčių bazių skaičiavimą? Į ką turto savininkai ir verslininkai turėtų atkreipti dėmesį - kaip subjektai, kurie dažniausiai moka atitinkamus mokesčius iždui?
Mokesčių bazė: tai, ką sako įstatymai
Mokesčio bazė, remiantis Rusijos Federacijos norminiais teisės aktais, yra finansinė pajamų (vertės) išraiška, atėmus išlaidų sumą, pagal kurią apskaičiuojami atitinkami mokesčiai iždui. Čia galime kalbėti apie grynųjų pinigų pelną arba tą, kuris apskaičiuojamas remiantis pajamomis natūra. Antruoju atveju Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 40 straipsnyje nustatytos kainos yra alternatyva pinigų išraiškai.
Bazė nėra pats mokestis, kuris apskaičiuojamas kaip tam tikras jo procentas. Pvz., Jei mes kalbame apie nekilnojamojo turto mokesčius, tada pagrindas paprastai yra grynoji turto rinkos vertė arba naudojant įstatymų nustatytus korekcinius koeficientus (išmokas). Pats mokestis yra apskaičiuojamas remiantis pradinės sumos procentine dalimi.
Turto mokesčių bazė
Taigi, pirmiausia, nekilnojamasis turtas. Kaip ji apskaičiuojama, jei mes mokėsime turto mokestis bazę? Remiantis galiojančiais teisės aktais, imamasi buto (taip pat vasarnamio, garažo ir kitų pastatų, kurie nuosavybės teise priklauso piliečiams) inventoriaus kainos. Ši informacija yra PTI struktūrose turto registravimo vietoje.
Mokesčio bazė lygi atsargų vertei, atėmus kitų asmenų nuosavybės teises į nekilnojamąjį turtą. Mokesčio, kuris turi būti sumokėtas iždui, vertė nustatoma padauginus gautą skaičių iš mokesčio tarifo, kuris, savo ruožtu, priklauso nuo atsargų vertės. Jei PTI yra informacijos, kad turto vertė yra 300-500 tūkstančių rublių, tada taikoma 0,1% norma. Jei 500 tūkst. Ar daugiau, tai 0,3 proc.
Tačiau Rusijos Federacijos įstatymai (ypač toje dalyje, kuri atsakinga už tokius komponentus kaip tarifas ir mokesčių bazė) aktyviai keičiasi. Federaliniu ir regioniniu lygiu priimami teisės aktai, pagal kuriuos nekilnojamojo turto mokesčiai apskaičiuojami remiantis kitais principais. Kurios?
Nauja įstatymai
Apsvarstykite, kaip mokestinės bazės formavimas šiame segmente vyksta remiantis šiuo metu Maskvoje veikiančiais teisiniais mechanizmais. Faktas yra tas, kad didmiesčių įstatymų leidėjai jau patvirtino taisykles, kurios, daugelio ekspertų teigimu, gali žymiai pakeisti turto mokesčių apskaičiavimo ir surinkimo procesą.
Nuo 2015 m. Maskvos nekilnojamojo turto savininkai mokės mokesčius pagal butų kadastrinę kainą (tuo tarpu prieš įstatymų pakeitimus mokesčio bazė buvo apskaičiuojama remiantis atsargų verte). Pagrindinė mokesčio, kuris turi būti imamas sostinėje, norma yra 0,1%. Be to, atskiros Maskvos prefektūros turės galimybę naudoti 3 vienetų didinimo koeficientą. Tikimasi, kad jo praktinis panaudojimas priklausys nuo turto vertės. Pvz., Jei tai butas, kurio kaina neviršija 10 milijonų, tada turėsite sumokėti 0,1 proc. Bet jei, pavyzdžiui, elito namas kainuoja daugiau nei 50 milijonų, tada norma gali pakilti iki tų pačių 0,3%.
Bazinis ir kadastrinis vertinimas
Kuo išsiskiria nekilnojamojo turto vertinimo kadastrinis principas? Kaip tai susiję su mokesčio bazės nustatymu? Svarbiausia, ką reikėtų pasakyti apie kadastrinę vertę, yra tai, kad paprastai ji keičiasi kiekvienais metais. Daugeliu atvejų - aukštyn, daugiausia dėl to, kad auga butų rinkos kaina. Departamentų, atsakingų už nekilnojamojo turto kadastrinę registraciją, politika, anot ekspertų, yra tendencija maksimaliai priartinti numatomą butų kainą prie rinkos kainų.
Todėl šiandien taikoma mokesčių bazė (kai atitinkamos įstatymo pataisos neįsigaliojo visoje Rusijos Federacijoje), į kurią atsižvelgiama apskaičiuojant turto mokesčius, per ateinančius metus greičiausiai augs kelis kartus. Ekspertai skaičiuoja, kad mokestis už nekilnojamąjį turtą Maskvoje kitais metais žymiai padidės.
Taigi Maskvoje mokesčio bazė nuo 2015 m. Bus apskaičiuojama pagal nekilnojamojo turto kadastrinį vertinimą. „Rosreestr“ nagrinės jo apibrėžimą, atitinkamai duomenis apie savo butą galite rasti šio departamento svetainėje. Tuo pat metu, kalbant apie likusias nekilnojamojo turto mokesčių apskaičiavimo sostinėje sąlygas, jos, kaip jau minėjome aukščiau, įgyvendinamos visiškai laikantis federalinių įstatymų, kurie gali numatyti daugybę lengvatų, įskaitant tas, kurios gali tiesiogiai paveikti mokesčių bazės formavimąsi. .
Bazė ir nauda
Visų pirma, Maskvoje pirmaisiais metais įvedus mokesčius, pagrįstus kadastrine verte, numatytas specialus atskaitymo tipas. Butams - 20 kv.m., kambariams - 10, namams - 50. Jie gali būti naudojami siekiant sumažinti dalį formulėje, kurią pateikėme aukščiau.
Mes pateikiame pavyzdį. Tarkime, kad mes turime butą Maskvoje, kurio plotas yra 100 kvadratinių metrų. m., o kaina - 10 milijonų rublių. Pagal standartinę formulę be atskaitymų tai yra mokesčio bazė. Iždui mokėtiną sumą apskaičiuoti labai paprasta: mes imame 0,1% šios sumos. Pasirodo, kad mokestis yra 10 tūkstančių rublių. Bet pagal dabartines išimtis, nurodytas didmiesčių teisės aktuose, mes galime atimti 100 kvadratinių metrų plotą. m. tiksliai 20. Taigi mes sumažiname „ataskaitinę“ nekilnojamojo turto dalį 20 proc. Dėl to tikrasis mokestis sudarys 8 tūkstančius rublių.
Taip pat atkreipiame dėmesį, kad kiekvieno miesto mokesčių inspekcijos duomenų bazėje yra asmenų, atleistų nuo turto apsunkinimo, sąrašas. Tokių kategorijų piliečiams paprastai priskiriami tie asmenys, kurie pirmiausia naudoja daugumą kitų valstybės paramos priemonių. Pavyzdžiui, tai yra Sovietų Sąjungos didvyriai, Didžiojo Tėvynės karo dalyviai, specialistai, kurie dalyvavo likviduojant Černobylio avarijos padarinius.
Taip pat daug kas priklauso nuo nekilnojamojo turto rūšių. Jei yra nemažai asmenų, turinčių teisę į privilegijas butuose, kategorijų, įstatymų leidėjas suteikia žymiai daugiau išimčių dėl garažų ir daugelio kitų tipų pastatų nuosavybės. Pavyzdžiui, tokiais atvejais pensininkai neprivalo mokėti mokesčių. Mokesčio bazė taip pat nėra kaupiama, jei asmeniui priklauso pastatas, kurio plotas mažesnis nei penkiasdešimt kvadratinių metrų.
PVM bazė
Mes kreipiamės į verslo temas. Vienas iš mokesčių, už kuriuos verslininkai reguliariai apskaičiuoja mokesčio bazę, yra PVM. Pagal kokias formules? Atsakysime į šį klausimą naudodamiesi paprastu pavyzdžiu.
Tarkime, kad esame drabužių parduotuvė. Mes perkame šalikus iš tiekėjo, kurių kiekviena kainuoja 100 rublių, ir perparduodame juos už 200 rublių. Užduotis: sumokėti, teisingai apskaičiavus tokį parametrą kaip mokesčio bazė, PVM. Mes apsvarstysime.
Jei tiekėjas yra Rusijos įmonė ar individualus verslininkas (mes sutinkame, kad taip yra), tada 100 rublių, už kuriuos jis išleido prekes mums, jau apima 18% PVM. Šį mokestį iš tikrųjų sumokame mes patys. Taigi tiekėjas iš grynųjų pajamų gauna maždaug 84,75 rublių (100 padalytą iš 1,18).Savo ruožtu įstatymų leidėjas leidžia mums dar kartą neskaičiuoti PVM: tereikia mokėti PVM už savo antkainį. Kuris pagal mūsų formulę yra 100 rublių. Taigi mokesčių bazę, pagal kurią nustatomas PVM, mes nustatome mes.
Kaip apskaičiuoti tikslią mokesčių sumą? Labai paprasta. Mes dalijamės 100 rublių. per 1,18 ir gauname 84,75. Tai, savo ruožtu, bus mūsų grynosios pajamos. Kai pirkėjas mums sumoka 200 rublių už prekes, mes pervedame apie 15,25 (100 minus 84,75) į iždą pagal Federalinės mokesčių tarnybos duomenis.
PVM: skaičiavimo niuansai
Pažymime keletą niuansų, būdingų nustatant PVM mokesčio bazę ir apskaičiuojant konkrečią mokesčio sumą. Visų pirma, jei mes užsiimame verslu, turėtume įsitikinti, kad mūsų veiklos rūšis iš esmės apima PVM mokėjimą. Pvz., Jei produktas eksportuojamas, šio mokesčio nereikia mokėti. Taip pat turite išsiaiškinti, ar prekės, kurias parduodame, patenka į tą kategoriją, kuriai PVM yra ne 18%, bet daug mažiau - 10%. Daugelis vaikų gaminių ir maisto produktų atitinka šį kriterijų.
Jei mes eksportuojame prekes, bet prieš tai perkame jas iš Rusijos tiekėjo, tada mes turime teisę tikėtis mūsų sumokėto PVM grąžinimo. Šiuo atveju kalbame apie gana įdomų atvejį - mokesčių bazę skaičiuojame ne tam, kad sumokėtume mokesčius, o siekdami grąžinti iš iždo jau pervestas lėšas (arba jų tarpusavio įskaitymą, palyginti su mūsų dabartiniais įsipareigojimais).
Pelno mokestis ir susijusi bazė
Mes ir toliau kalbame apie verslą. Rinkliavos, kurias moka verslininkai, toli gražu nėra apribotos tik vienu PVM (kurį iš tikrųjų moka ne tiek pačios įmonės, kiek jų klientai ir klientai). Verslo įmonės reguliariai apskaičiuoja pelno mokesčio bazę ir PVM. Žinoma, jei įmonė neveikia UTII ir USN. Pagal šiuos mokesčių režimus mokesčių iždui apskaičiavimo formulės yra visiškai skirtingos. O mokesčių bazė yra visiškai kitokia. Paprastai yra naudingiau vykdyti verslą su UTII ir STS, tačiau kai kuriais atvejais įmonės mano, kad tikslingiau dirbti pagal bendrą mokesčių režimą. Jis šiuo atveju išlieka aktualus.
Organizacijų, veikiančių pagal bendrą mokesčių apskaitos sistemą, mokesčių bazė formuojama remiantis bet kokios rūšies ekonomine nauda, kurią įmonė gauna pinigais ar natūra (su vėlesniu įvertinimu). Paprastai tai yra pajamos iš prekių pardavimo, paslaugų teikimo, darbų atlikimo, naudojimosi nuosavybės teisėmis. Verslininkas pirmiausia turėtų atidžiai išnagrinėti 251-ąjį Rusijos Federacijos mokesčių kodekso straipsnį, kuriame pateikiamas sąrašas pajamų, į kurias negalima atsižvelgti apskaičiuojant pajamų mokesčio bazę.
Įmonės gaunamų pajamų suma gali būti sumažinta mokesčių, kuriuos mokėtojai moka savo klientams ar klientams, suma. Tarp jų yra mūsų svarstomas PVM, taip pat akcizo mokesčiai. Tai yra, kai už parduotą šaliką mes gauname 200 rublių (jei toliau svarstysime pavyzdį su parduotuve), tada mes mokame pajamų mokestį pagal bazės dydį, iš kurio išskaičiuojami 15,25 rubliai. Mes jau pervedėme šias lėšas į iždą kaip PVM.
Bazė iš pajamų iš prekių pardavimo
Dažniausias atvejis, kai verslas apskaičiuoja pelno mokesčio bazę, yra pajamų iš prekių pardavimo gavimas. Tokia veikla, remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodeksu, yra pripažinta, kad nuosavybės teisėmis į produktus, taip pat paslaugų teikimu, perdavimas komerciniais pagrindais vėlgi yra pats naudingiausias. Retais atvejais, tačiau dėl teisėtų priežasčių, nuosavybės teisių į prekes perleidimas nemokamai gali būti pripažintas įgyvendinimu.
Pajamų mokestis apskaičiuojamas remiantis:
- pajamos iš prekių pardavimo (paslaugų teikimo) su savo prekės ženklu;
- pajamos iš perpardavimo iš kitų gamintojų (pardavėjų) produktų;
- Taip pat atsižvelgiama į pajamas, gautas įgyvendinant teises, susijusias su turtu (daugiausia tai yra tam tikrų patalpų nuoma).
Mokesčių bazė pagal bendrąją mokesčių mokėjimo sistemą yra visos grynųjų (arba natūra) įplaukos, atspindinčios nuosavybės teisių perleidimo iš bendrovės kitam asmeniui procesą, atėmus PVM ir akcizo mokesčius. Visa tai yra viename rėmelyje atsiskaitymo laikotarpis.
Tuo tarpu specifinis pajamų mokesčio tarifas gali skirtis nuo paprastai nustatyto 20%, jei įstatymai numato kitokią mokesčių apskaičiavimo tvarką. Verslo, kuriam gali būti taikomi kiti mokesčių režimai, pavyzdžiai yra komerciniai bankai, draudimo bendrovės, privatūs pensijų fondai, taip pat prekybos organizacijos, dirbančios su vertybiniais popieriais, nepaisant to, kad jos dirba pagal bendrą sistemą.
Bazinės ir ne veiklos pajamos
Mokesčių bazė pagal bendrą mokesčių rinkimo sistemą gali priklausyti nuo vadinamųjų ne veiklos pajamų. Tai apima pajamas, nesusijusias su prekių išleidimu ir vėlesniu jų pardavimu (ar perpardavimu), taip pat už paslaugų teikimą.
Pagrindinis tokių pajamų bruožas yra tas, kad mokesčių mokėtojai gali patys suformuoti jiems apskaitos politiką. Be to, 250-ajame Rusijos Federacijos mokesčių kodekso straipsnyje yra sąrašas pajamų, į kurias negalima atsižvelgti nustatant pelno mokesčio bazę. Joje, kaip ir 249-ajame, savo ruožtu, yra sąrašas pajamų šaltinių, kuriuos galima klasifikuoti kaip tuos, kurie sudaro ne veiklos pajamas. Tačiau, kaip sako ekspertai, tai nėra išsami.
Kaupimo principas
Yra keletas bendrų metodų, kuriais remiantis apskaičiuojama pajamų mokesčio bazė. Vienas iš jų yra kaupimo metodas. Pagrindinis kriterijus, turintis įtakos mokesčių bazės formavimui, šiuo atveju yra mokestinis laikotarpis. Taikant kaupimo metodą, pajamos įrašomos į apskaitą tuo laikotarpiu, kai sandoriai yra baigti, net jei lėšos (arba natūra vertės) gavimas į įmonės atsiskaitomąsias sąskaitas ar kasą nebuvo užtikrintas dėl kokių nors priežasčių.
Taigi, Rusijos Federacijos mokesčių kodekso požiūriu, jei įmonė užregistravo įplaukas (prekių nuosavybės teisė buvo perduota pirkėjui ar klientui), tada, neatsižvelgiant į tai, ar lėšos atkeliavo į įmonės sąskaitą, ar ne, ji turėtų būti įtraukta į mokesčių bazę atsiskaitymo laikotarpiui.
Vienas iš galimų kriterijų nustatant nuosavybės teisių perleidimo faktą gali būti atitinkamų priėmimo aktų pasirašymas.
Jei mes kalbame apie paslaugas, pajamos iš jų teikimo pripažįstamos sukauptomis dėl to, kad klientas sunaudojo atitinkamas paslaugas.
Pinigų bazės metodas
Tai dar vienas požiūris, kuriuo remiantis nustatoma, ar verslininkas apskaičiuoja pajamų mokestį, mokesčio bazę. Jis vadinamas „grynųjų pinigų metodu“. Pajamų gavimo data tokiu atveju paprastai nustatoma po to, kai lėšos iš pirkėjo ar kliento atvyksta į įmonės einamąją sąskaitą arba prie kasos.
Pagrindinis grynųjų pinigų metodo bruožas yra tas, kad ne visos organizacijos gali juo naudotis. Pagrindinė sąlyga yra ta, kad pajamos turėtų būti vidutiniškai ne daugiau kaip 1 milijonas rublių per ketvirtį. Jei jis didesnis, tada mokesčių mokėtojas įsipareigoja pagal Mokesčių kodekso normas parodyti pajamas kaupimo principu.
Bet kaip su avansais? Daugelis firmų parduoda prekes ir teikia paslaugas su privalomu išankstiniu apmokėjimu. Yra tapatinami avansiniai mokėjimai prie pajamų, kurios turėtų tapti neatsiejama pajamų mokesčio apskaičiavimo bazės dalimi? Viename iš Aukščiausiojo arbitražo teismo prezidiumo informacinių biuletenių teigiama, kad išankstinis mokėjimas už prekes ar paslaugas laikomas pajamomis, jei mokesčių mokėtojas naudoja kaupimo metodą (arba jei turi teisę tik tuo naudotis).Nepaisant to, kad sąskaitoje jau yra lėšų, naudojant pajamų apskaičiavimo grynaisiais pinigais formatą neįmanoma įrašyti pajamų (kurios vėliau taps mokesčių bazės pagrindu). Ekspertai tai paaiškina tuo, kad nuosavybės teisės pirkėjui ar klientui dar nebuvo perduotos.
Pagrindas ir dokumentai
Remiantis kokiais dokumentais patvirtinamos pajamos. kuriuo apskaičiuojama mokesčio bazė? Paprastai tai yra:
- pirminė dokumentacija (įskaitant apskaitą);
- registrai, susiję su mokesčių apskaita;
Pirmos rūšies vertybinių popierių naudojimą reglamentuoja federalinis įstatymas „Dėl apskaitos“. Remiantis šiuo teisės aktu, visų rūšių verslo sandoriai įmonėje turi būti pasirašomi pasirašius dokumentus, susijusius su vadinamuoju „išteisinimo veidu“. Beveik visi jie yra apdovanoti galimybe atlikti „pirminės“ funkcijas, kurių pagrindu, savo ruožtu, yra kuriama visa apskaita.
Registrai mokesčių apskaita kaip nurodyta Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 314 straipsnyje, tai yra dokumentai, atspindintys duomenis, klasifikuojamus pagal šio kodekso 25 skyriuje nustatytus standartus. Mokesčių mokėtojas nustato konkrečias aptariamų registrų formas ir tai, kaip duomenys turėtų būti įvedami į juos.
Nuostolių faktorius bendroje mokesčių sistemoje
Mokesčių kodeksas leidžia Rusijos mokėtojams sumažinti atitinkamą bazę ankstesniais ataskaitiniais laikotarpiais patirtų nuostolių suma. Bet ne daugiau kaip 30 proc. Tačiau nuostolių likutis gali būti perkeltas į kitus mokestinius laikotarpius. Bet daugiau nei 10 iš eilės. Svarbiausia yra turėti dokumentinius įrodymus, kad nuostoliai buvo patirti kiekvienu atskiru laikotarpiu.
Yra keletas tokių lengvatų taikymo apribojimų. Visų pirma negalima naudotis teise įskaityti nuostolius, patirtus vykdant veiklą, apmokestinamą pagal bendrą režimą, pereinant prie bendro žemės ūkio mokesčio režimo, taip pat atvirkščiai.
Apsvarstykite praktinių skaičiavimų, kai naudojama mokesčių bazė, pavyzdžius. Tarp sričių, kuriose aktyviausiai renkami atitinkami mokesčiai iždui, yra nekilnojamojo turto ir verslo pardavimas ir pirkimas. Pirmuoju atveju mokėtojai reguliariai moka nekilnojamojo turto mokestį, kurio mokesčių bazė formuojama iš karto dėl kelių veiksnių. Kalbant apie verslą - dažniausiai verslininkai imasi mokesčių, atspindinčių pelną.
Panaši taisyklė, kokią mes ką tik įvykdėme, taikoma ir viename iš STS režimų - kai mokesčių bazė yra formuojama atsižvelgiant į pajamų ir išlaidų skirtumą, o pats mokestis yra 15% nuo gautos sumos.
