Nodokļu maksātāju un valsts mijiedarbība nozīmē, ka abām pusēm ir noteikts tiesiskais statuss. Tas, pirmkārt, ir nepieciešams, lai leģitimizētu šādus paziņojumus. Nodokļu maksātājs iegūst īpašas tiesības un pienākumus, kā arī valsti, kuru pārstāv nodokļus un nodevas administrējošās struktūras, atbilstoši konkrētajam statusam. Tomēr ir arī vairākas citas šī jēdziena interpretācijas. Kāda ir viņu būtība?
Juridiskā statusa būtība
Nodokļu maksātāja juridiskais statuss saskaņā ar populāro Krievijas juristu definīciju ir tādu elementu apvienojums kā nodokļu saistības, tiesības, kā arī subjekta - fiziskas vai juridiskas personas - atbildības mehānismi likuma normu par nodokļu un nodevu regulēšanu pārkāpšanai. Tādējādi nodokļu maksātājs ar atbilstošu statusu ierobežo savu subjektivitāti ar parasto pilsoni raksturojošo. Sīkāk apsveriet pamatelementu būtību, kas kopā veido nodokļu maksātāju juridisko statusu.
Nodokļu saistības kā statusa elements
Nodokļu saistības ir būtisks attiecīgā statusa elements. Tie var rasties subjekta klātbūtnes dēļ - fiziska vai juridiska persona, ar nodokli apliekams ienākums vai īpašums. Piemēram, ja cilvēks ir nodarbināts, tad nodoklis, kura likme ir 13%, būs viņa alga. Turklāt nodokļu aģentam, proti, pilsoņa darba devējam, faktiski būs pienākums to samaksāt budžetā. Savukārt personai, kura guva ienākumus no citiem avotiem - piemēram, īpašuma pārdošanas rezultātā, būs patstāvīgi jāaprēķina un jāmaksā nepieciešamās nodevas par labu valstij. Nodokļu maksātāja statuss pēc noklusējuma ir lielākajai daļai juridisko personu, jo to darbība parasti ir saistīta ar ienākumu gūšanu no komercdarbības.
Fizisko un juridisko personu saistību raksturojums
Pienākumus aprēķināt un maksāt juridiskas personas budžetā vispārējā gadījumā veic neatkarīgi. Tādējādi aplūkotā nodokļu maksātāja statusa elementa saturs var atšķirties atkarībā no subjekta juridiskajām īpašībām. Ja tas ir indivīds, tad nodokļu saistības var sadalīt starp viņu un aģentu, ar kuru pilsonis mijiedarbojas, piemēram, ar darba devēju. Savukārt juridiskas personas statuss galvenokārt nozīmē to, ka tā patstāvīgi pilda saistības pret valsti.
Pārskatu sniegšana kā daļa no nodokļu saistībām
Nodokļu saistības var nozīmēt ne tikai nepieciešamās summas, kas jāiemaksā valsts kasē, bet arī atskaitīšanos iestādēm, kuras administrē noteiktus maksājumus, visbiežāk Federālajam nodokļu dienestam. Attiecībā uz personām - attiecīgie dokumenti tiek nosūtīti Federālajam nodokļu dienestam nodokļu aģenti. Juridiskas personas savukārt patstāvīgi ziņo valsts iestādēm.
Galvenais pārskatu dokuments, kas tiek sniegts par personu ziņošanu Federālajam nodokļu dienestam, ir iedzīvotāju ienākuma nodokļa deklarācija. Var atzīmēt, ka ir iespējami scenāriji, kuros personai pašam būs jāsniedz šis avots Federālajam nodokļu dienestam, piemēram, ja viņš sastāda īpašuma atskaitījumu. Savukārt juridiskām personām var būt pienākums sniegt Federālajam nodokļu dienestam visplašāko pārskatu dokumentu klāstu - viss būs atkarīgs no nodokļu režīma, tās nozares specifikas, kurā uzņēmums darbojas, un uzņēmējdarbības apjoma.
Priekšmeta tiesības kā statusa elements
Nākamais elements, kas ietver nodokļu maksātāja nodokļu statusu, ir attiecīgās vienības tiesības. Patiešām, privātpersonai un juridiskai personai var būt ne tikai likumā noteiktie pienākumi. Viņiem var būt būtiskas tiesības. Kuri?
Vienu no vissvarīgākajām var saukt par nodokļu un nodevu maksāšanas objekta tiesībām atskaitīt nodokļus, tas ir, uz daļēju vai pilnīgu atbrīvojumu no pienākuma pārskaitīt līdzekļus valsts kasē. Šīs tiesības var balstīties, piemēram, uz citu summu, kas jau ir iemaksātas budžetā, ieskaitu vai uz sociāli orientētiem likuma noteikumiem. Pirmajā gadījumā atbilstošais atskaitījums var būt PVN samazinājums, jo uzņēmumiem, kuriem tas jāmaksā, parasti izdodas pārskaitīt šo nodokli jau norēķinu posmā ar piegādātāju. Sociāli orientēta atskaitījuma piemērs - iedzīvotāju ienākuma nodokļa deklarācija, ko var veikt pilsoņi, kuri ir iegādājušies nekustamo īpašumu, arī izmantojot hipotēku kredītus.
Vēl viena nodokļu maksātāju tiesību grupa ir saistīta ar viņu saziņas ar valsts struktūrām procedūrām. Jo īpaši nodokļu audita laikā pilsonim vai organizācijai ir tiesības iesniegt Federālajam nodokļu dienestam dokumentus, kas apliecina, ka viņi likumīgi pilda savas saistības iemaksāt budžetā nepieciešamās summas. Vai arī - avoti, kas apliecina likumības noteikto ziņojumu sniegšanas pareizību un savlaicīgumu. Nodokļu maksātājiem ir arī tiesības juridiski apstrīdēt Federālā nodokļu dienesta paziņojumus un prasības, tostarp ar tiesas procesu palīdzību.
Pilns nodokļu maksātāju tiesību un pienākumu saraksts Krievijas Federācijā ir ierakstīts Nodokļu kodeksa 21.-25. Var atzīmēt, ka atbilstošo tiesību saraksta ieviešana tiek veikta laikā, kad nodokļu maksātājs nodibina tiesiskās attiecības ar kādu no citiem budžeta saziņas dalībniekiem - Federālo nodokļu dienestu vai citiem maksājumu administratoriem.
Atbildības mehānismi kā statusa elements
Vēl viens nodokļu maksātāja statusa elements ir atbildības mehānismi uzņēmumam, kurš nepilda savus pienākumus ieskaitīt likumā noteiktās nodokļu summas valstij. Ja indivīds un organizācija neveic vajadzīgos maksājumus budžetā, tad, ņemot vērā to, ka viņiem ir attiecīgais statuss, iestādes, kas administrē nodokļus un nodevas, ir tiesīgas no tām atgūt maksājamās summas. To, cita starpā, var izdarīt tiesā. Maksājumus administrējošās struktūras var atgūt naudu no nodokļu maksātājiem gan uz to summu rēķina, kuras ieskaita attiecīgo vienību kontos, gan ar izpildes rīkojumu, piemērojot FSF.
Valsts kā atbildības subjekts
Protams, ir arī valsts atbildības mehānismi nodokļu maksātāju priekšā. Piemēram, ja nodokļu administrācija pieļāvis kļūdu, aprēķinot maksājumus par atsevišķu personu vai nepareizi apstrādātu informāciju par naudas līdzekļu pārskaitīšanu nodokļu kontā, ko veic juridiska persona, attiecīgajām juridiskajām personām ir tiesības apstrīdēt Federālā nodokļu dienesta rīcību. To var izdarīt gan tiešā mijiedarbībā ar aģentūru, gan vēršoties tiesā.
Tādējādi tiesības, pienākumus un atbildības mehānismus kā nodokļu statusa elementus var noteikt gan subjektiem, kas maksā likumā noteiktās summas nodokļu maksātāju budžetā, gan valstij, kas administrē attiecīgos maksājumus.
Statuss kā maksājuma informācija
Ir vēl viena ievērības cienīga jēdziena “nodokļu maksātāja statuss” interpretācija - kā maksājuma atribūts. Tas nedaudz atšķiras no interpretācijas, kuru mēs izskatījām iepriekš. Attiecīgais īpašums ir norādīts tādā dokumentā kā maksājuma uzdevums. Nodokļu maksātāja statusu reģistrē attiecīgā avota 101. laukā. To apzīmē ar divciparu skaitli.
Var atzīmēt, ka šo atribūtu pareizāk sauc par “maksātāja statusu”. Fakts ir tāds, ka nodokļu administrācija var būt arī tāda - šajā gadījumā maksājumā jāievada skaitļi 03. Tāpēc termins “nodokļu maksātāja statuss” maksājuma rīkojumu aizpildīšanas kontekstā ir neoficiāls. Stingri sakot, tas ir piemērojams, ja dokumentā ir norādīts nodokļu maksāšanas objekts budžetā, piemēram, juridiska persona (kods 01 atbilst šim statusam) vai nodokļu aģents (kods 02). Var atzīmēt, ka kopumā Krievijas Federācijas tiesību akti paredz 26 iespējamus maksātāja statusus, kurus var norādīt maksājuma rīkojumos.
Statuss kā nepieciešamais sertifikāts 2-NDFL
Nodokļu maksātāja statusu var norādīt arī 2-NDFL - personīgo ienākumu sertifikāts, kuru var pieprasīt no darba devēja. Šajā gadījumā atbilstošos rekvizītus var attēlot 3 vērtībās. Nodokļu maksātāja statuss 2 iedzīvotāju ienākuma nodoklī tiek norādīts kā 1, ja persona tā nav nodokļu rezidents RF, tas ir, dzīvo Krievijā mazāk nekā pusgadu. Statuss tiek norādīts kā 2, ja maksātājs atbilst augsti kvalificēta darbinieka kritērijiem, kā 3, ja persona ir nodokļu rezidents Krievijas Federācijā.
Tādējādi nodokļu maksātāja (indivīda vai organizācijas) statuss ir jēdziens, ko var interpretēt dažādos veidos. No juridiskās zinātnes viedokļa to saprot kā tādu elementu kombināciju kā pienākumi, subjekta tiesības un atbildības mehānismi. Nodokļu maksātāja statusa rādītājs ir rekvizīts, kas ierakstīts maksājuma rīkojumos. Oficiāli - “maksātāja statuss”. Kopumā to var būt ļoti daudz - 26. Pastāv arī tāda lieta kā iedzīvotāju ienākuma nodokļa maksātāja statuss. To 3 versijās var noteikt attiecīgajā sertifikātā, kas apstiprina personas ienākumus.
