Impostos diferidos ativos e passivos fiscais diferidos

Procedimento de cálculo imposto de renda (NPP) para os propósitos de BC e OU é diferente. Impostos diferidos ativos e passivos fiscais diferidos são usados ​​para mostrar a diferença. Leia mais sobre como eles são calculados, continue lendo.

Essência

O ativo fiscal diferido (OAE) é expresso na quantidade de NPP recebida pelo orçamento no próximo período de relatório. No momento da liquidação, os números de impostos estão aumentando. Isso afeta o nível de lucro líquido. Ativos fiscais diferidos no balanço patrimonial é o montante indicado na linha 145 dos ativos intangíveis.

Formação

Em qualquer organização, uma situação pode surgir quando o lucro nos registros contábeis e contábeis não coincide devido à diferença no procedimento de cálculo. A quantidade de TI pode ser temporária ou permanente, tributável ou dedutível. Os ativos podem ser reconhecidos como diferidos pela organização se os custos de aquisição de ativos fixos em um ativo fixo por um período específico excederem os custos registrados no imobilizado. Ou seja, no balanço, os custos são refletidos integralmente e, no relatório fiscal, são divididos em partes. A diferença pode surgir devido à discrepância entre os montantes de rendimento na UN e na UN. A empresa esperava realizar uma certa quantidade de ativos (NU) durante o período do relatório, mas na verdade não cumpriu o plano. Esta diferença aplica-se a ativos fiscais diferidos.

Destino

Uma diferença temporária dedutível (VVR) é a base para reduzir a quantidade de NPP em períodos futuros. O montante SHE é calculado multiplicando a taxa por VVR. Este valor é apresentado nos ativos por impostos diferidos (conta 09). A contabilidade analítica é realizada por tipos de ativos ou passivos. Se a legislação prevê diferentes taxas de NPP, então, ao calculá-lo, é necessário aplicar o que é fornecido pelo Código Tributário da Federação Russa para as operações relevantes.

A contabilização de ativos fiscais diferidos será realizada pelas seguintes transações:

• chegada: DT09, KT99;
• anulação (reembolso parcial): DT99, KT09.

Se não houver lucro para um período específico, eles são exibidos na linha 145 do balanço na estrutura de ativos não circulantes. Eles não mudam até o recebimento do lucro tributável. Quando deduzido do saldo do ativo da OS, no qual foi calculado, o valor remanescente é transferido para a conta 99.

Os impostos diferidos ativos são reconhecidos quando existem diferenças tributáveis ​​ou se há uma alta probabilidade de lucros futuros, que podem ser ajustados pelo BBR. Reconhecido em períodos anteriores, o SHE está sujeito a baixa se não houver VVR ou a probabilidade de lucro no futuro for muito baixa.

Contabilidade

A organização tem o direito de escolher de forma independente a maneira pela qual os ativos fiscais diferidos serão exibidos.

Exemplo 1

O custo capitalizado do equipamento é de 800.000 rublos. O prazo para uso é de 72 meses. A taxa de imposto é de 20%. A depreciação no balanço patrimonial é calculada pelo método do saldo reduzido e, no balanço, é calculada linearmente. Para o período do relatório, o valor de depreciação de 39,9 mil rublos foi acumulado. na BU e 38,4 mil rublos. na OU. Diferença: 39,9 - 38,4 = 1,5 mil rublos.

O ativo fiscal diferido é calculado da seguinte forma:

ELA = diferença dedutível x taxa de imposto = 1,5 x 0,2 = 300 rublos.

Exemplo 2

De acordo com os resultados da atividade econômica, a organização para o ano recebeu uma perda de 50 milhões de rublos. Nós refletimos no ativo fiscal diferido da UN. Postagens:

• DT99 KT90-9: 50 milhões de rublos. - perda refletida.
• DT09 KT99: 50 x 0,18 = 9 milhões de rublos. - Ativos fiscais acumulados.

TI: teoria

O passivo de imposto diferido ajuda a aumentar a quantidade de NPP no próximo período de relatório, mas reduz-os no momento atual. Como resultado, a organização tem a oportunidade de obter mais lucro líquido.Ou seja, a TI exibe parte da receita que levará a um aumento na NPP em períodos futuros. Esse valor é calculado multiplicando-se a diferença temporária tributável (HBP) pela taxa de NPP, que é válida na data do relatório. A TI está refletida no balanço na linha 1420 e na demonstração de resultados na linha 2430.

Exemplo prático

A empresa adquiriu equipamentos para 150.000 mil rublos. no arrendamento, com um prazo de uso de 15 anos. Depreciação no balanço é de 100.000 rublos, e no balanço - 300.000 rublos. A uma taxa de 20%, o lucro antes de impostos, de acordo com os dados contábeis, chegou a 800.000 rublos, e no NU - 600.000 rublos. A diferença temporária é de 200.000 rublos. Após a conclusão vida útil o equipamento pode ser totalmente depreciado. Esta diferença leva à ocorrência de TI no valor de 200.000 x 20% = 40 mil rublos. Verifique a precisão dos cálculos: o valor do imposto determinado de acordo com as regras do PBU deve corresponder ao valor indicado na declaração.

NPP atual = lucro antes de impostos (de acordo com BU) x taxa - TI = 800.000 x 20% - 40.000 = 120.000 rublos.
NPP na declaração = base tributária x taxa = 600.000 x 20% = 120.000.

Análise

Ativos fiscais diferidos podem ser usados ​​para estudar as atividades da empresa. Eles são considerados como um tipo de contas a receber, que caracteriza a política de investimento associada a mudanças no investimento. O volume, a dinâmica e a composição do SHA no início e no final do período são analisados. Sua aparência indica atividade de investimento ativa, o recebimento e a alienação de ativos não circulantes. O movimento de TI está associado a atividades financeiras, ou seja, uma mudança na quantidade de capital.

A próxima etapa do estudo é elaborar um balanço de ativos e passivos.

Idealmente, os ativos fiscais diferidos devem mudar em proporção direta à TI. Uma situação menos ideal, porém aceitável, ocorre quando a soma da TI excede a TI, ou seja, há um equilíbrio passivo. Em seguida, a organização tem uma fonte adicional de financiamento, cujo prazo de utilização corresponde ao período de reembolso da TI. A situação inversa é que o excesso de TI sobre a TI é o pior. O excedente é considerado como um desvio adicional de recursos do volume de negócios.

Em seguida, você deve analisar o movimento de SHE e IT no contexto de suas espécies individuais. Como resultado, as razões para a ocorrência e alienação de ativos e passivos serão identificadas. De acordo com a PBU, o VVR surge como resultado de:

• aplicação de vários métodos de depreciação;
• o uso de diferentes métodos de reconhecimento de custos no custo de produção;
• perda transportada, não utilizada para redução de impostos no período coberto pelo relatório;
• no caso de venda de um ativo e aplicação de regras diferentes para o reconhecimento do valor residual;
• outras diferenças.

A alienação de ativos fiscais é devida ao pagamento das diferenças dedutíveis, a venda dos objetos para os quais foram provisionados.

As razões para a ocorrência de TI são diferenças tributáveis ​​que ocorrem como resultado de:

• aplicação de vários métodos de depreciação;
• usando diferentes métodos de reconhecimento de receita de juros e receita de vendas: em NU - com base no tempo da transação, e em NU - em regime de caixa;
• uso de várias regras para refletir juros sobre empréstimos;
• outras diferenças semelhantes.

A alienação de TI deve-se à redução ou liquidação de diferenças temporárias, bem como à alienação dos ativos ou passivos para os quais foram calculados.

A fase final da análise é o cálculo dos indicadores de volume de negócios:

Tons = (ONas / KT09) x D, em que:

- ONs - a quantidade média de TI para o período;

- KT09 - saldo credor da conta 09;

- D - o número de dias no período.

Esse indicador caracteriza o nível de liquidez de TI: quanto mais alto, mais rápido os ativos se recuperam.

Tono = (ONOS: DT77) x D, em que:

- ONOS - a quantidade média de TI para o período analisado;

- D77 - saldo na conta DT 77;

- D - o número de dias no período.

Esses dois indicadores devem ser calculados em dinâmica, comparados com o plano. A situação mais preferível é aquela em que o período de giro do ativo não excede o período de giro do ativo. A situação inversa afeta negativamente a solvência da organização.

Contabilidade

Para resumir as informações sobre a TI, é utilizada a conta 65. Encargos são feitos por meio de lançamento de ДТ 99 КТ65, redução, reembolso de valores - ДТ65 КТ99. Uma transação semelhante é efetuada após a alienação do ativo para o qual os passivos foram provisionados.

Mas como na prática?

A organização entrou com uma ação judicial em relação à compensação da penalidade devido à violação dos termos do contrato e ao não pagamento dos serviços de entrega de mercadorias. O tribunal decidiu em fevereiro de 2014 recuperar 800 mil rublos do devedor. Os fundos entraram na conta de liquidação somente em abril de 2014. A política contábil estabeleceu que a receita das atividades atuais é levada em conta no departamento de contabilidade no período em que a decisão judicial foi tomada. Na UO, a receita não operacional inclui o valor da penalidade no momento em que o pagador recebe os fundos. Há uma diferença de imposto de 800 mil rublos. Nós temos:

Fevereiro de 2014:

- DT76 KT90-7 - 800 000 rublos. - refletiu a penalidade por violação dos termos do contrato.

- DT65 KT99 - (800.000 x 0,18) = 144.000 rublos. - IT acumulado.

Abril de 2014:

- DT51 KT76 - 800 000 rublos. - pagamento da multa.

- DT99 KT65 - 144.000 rublos. - reembolso de TI.

- DT99 KT68 - 144.000 rublos. - NPP calculado.

Imposto atual (TNP)

O montante a pagar ao orçamento é calculado usando a seguinte fórmula:

NPP = resultado financeiro em BU × taxa de imposto.

Este imposto em contabilidade é ajustado para o montante dos activos por impostos diferidos e TI para o período corrente, adicionando responsabilidades acumuladas no período de relato e subtraindo os activos reembolsados:

TNP = NPP + PO - PA + ONAN - ONAP + ONOP - ONON, em que:

• PO - provisão do passivo permanente;
• PA - ativo imobilizado acumulado;
• ONAN - ativo diferido acumulado;
• ONAP - ativos diferidos reembolsados;
• ONOP - passivo acumulado;
• ONON - obrigações pagas.

Na BU, o valor do TPP é refletido pela fiação DT99 KT68.

Cálculo exponencial

Segundo a BU:

• lucro antes de impostos é de 300 milhões de rublos.
• despesas de viagem - 15 milhões de rublos, inclusive sobre a norma - 3 milhões de rublos;
• pago aos empregados assistência financeira - 4 milhões de rublos. (NU não é levado em consideração, de acordo com o artigo 131 do Código Tributário);
• depreciação acumulada em ativos fixos - 1 milhão de rublos, em ativos fixos - 2 milhões de rublos;
• Materiais promocionais do fornecedor no valor de 700 mil rublos foram recebidos gratuitamente, que serão utilizados no próximo período.

Considere o mecanismo de formação de diferenças constantes e dedutíveis na forma de uma tabela.

Usando os dados da tabela, calculamos o valor do imposto corrente (milhões de rublos):

1. NPP = 300 x 0,18 = 54.

2. PO = (3 + 4) x 0,18 = 1,26.

3. IT = 1 x 0,18 = 0,18.

4. IT = 0,7 x 0,18 = 0,126.

5. CCI = 54 + 1,26 + 0,126 - 0,18 = 55,206.

Verifique os dados recebidos:

IFRS

De acordo com as normas internacionais, um ativo / passivo de imposto diferido é calculado da seguinte forma:

1. Determinado por valor contábil propriedade e dívida.
2. A base tributável é calculada.
3. Os dois primeiros indicadores são comparados para determinar as diferenças temporárias.
4. O activo e passivo por impostos diferidos são calculados usando a taxa de imposto.
5. As mudanças no saldo de TI e TI são determinadas:

• no relatório;
• em capital;
• reduzindo o goodwill.

6. Se houver uma alteração na taxa de NPP, o montante alocado ao relatório é dividido em duas partes:

• devido a alterações nas taxas de impostos;
• devido a diferenças temporárias.

Apresentação de informação

Os activos por impostos diferidos no balanço fazem parte da NPP, o que pode levar a uma diminuição no montante do imposto recebido pelo orçamento. Portanto, essas informações devem ser apresentadas não apenas no formulário nº 1, mas também no relatório sobre a situação financeira da empresa. Impostos diferidos ativos e passivos fiscais diferidos não são descontados. Uma empresa só pode compensar se, em primeiro lugar, tiver um direito legal a ela e, em segundo lugar, a TI e a TI forem recuperadas da mesma entidade legal. Os montantes de imposto reembolsados ​​devem ser apresentados na demonstração do resultado abrangente.