Subcontratação é um termo contábil. Sua essência é que o contratado fica sob custódia dos materiais do cliente e se compromete a produzir produtos a partir deles e receber o pagamento. Considere com mais detalhes como ocorre a contabilização do pedágio na empresa.
Legislação
A organização que confia o fabrico de mercadorias a partir de matérias-primas fornecidas pelo cliente atua como cliente e o fabricante como contratante. Essas transações são regidas pelo art. 713, 714 do Código Civil da Federação Russa. O ato normativo diz que o trabalho é realizado a partir dos materiais do contratado, suas forças e equipamentos. Se o cliente instruir a fabricar produtos a partir de suas próprias matérias-primas, essas transações serão regidas pelas regras gerais descritas no cap. 37
O contratado é obrigado a utilizar o material economicamente e, ao final do trabalho, apresentar um relatório, devolver o restante das matérias-primas ou reduzir o custo do trabalho pelo seu custo. Se, como resultado da atividade, produtos acabados com defeitos que os tornem inadequados para uso posterior forem liberados, e as razões para sua ocorrência estiverem associadas ao fornecimento de material de baixa qualidade, o contratado poderá exigir pagamento por trabalhos anteriormente executados.
Art. 714 prevê a responsabilidade do contratante pela falha em preservar os materiais fornecidos e outros bens. O procedimento para cálculo do preço de obras de pedágio é descrito no art. 709, 711, 720. Das normas acima no Código Civil, pode-se distinguir as seguintes características das operações:
- os materiais fornecidos pelo cliente, assim como os produtos feitos a partir deles, são de propriedade do cliente;
- o contratado é responsável pelas matérias-primas desde o momento em que são recebidas, durante o processo de fabricação e até a liberação das mercadorias;
- o custo das matérias-primas transferidas não está incluído no preço do contrato.
Nuances fiscais
Nas operações com a fabricação de produtos de pedágio, não há transferência de propriedade dos produtos. Portanto, para fins fiscais, essas transações são classificadas como trabalho. No art. 38 do Código Tributário da Federação Russa, há uma explicação de tais operações: o trabalho é uma atividade que tem resultados tangíveis que podem ser usados para atender às necessidades da organização. Um certificado de aceitação é emitido para os produtos. A transferência de matérias-primas pelo cliente para processamento, bem como o recebimento de mercadorias, é realizada sem transferir a propriedade deles. Portanto, tais transações não estão sujeitas a IVA e NPP (imposto de renda).
Subcontratação: documentos
Todas as nuances da operação devem ser prescritas no contrato. Em particular:
- o nome exato e descrição dos materiais transferidos, sua quantidade, qualidade e custo;
- o procedimento para a transferência de materiais e aceitação do produto processado;
- taxa de consumo de matérias-primas;
- condições de pagamento;
- a presença de perdas tecnológicas (desperdício), o procedimento para a sua contabilidade;
- outras condições.
O desperdício de produção irrevogável é igual aos custos de material. Todos eles devem ser documentados. A base para a baixa é a taxa de consumo, indicada no contrato.
Quando materiais são emitidos, uma fatura é emitida na forma de M-15. Indica as matérias primas que são transmitidas em termos de pedágio. Em caso de burocracia incorreta, a inspeção tributária pode considerar a transferência como gratuita e cobrar IVA adicional. Depois de concluir o trabalho, o cliente deve receber do contratado:
- relatório sobre materiais consumidos e resíduos;
- ato de aceitação do trabalho.
A organização desenvolve independentemente formulários de documentos.A quantidade de material usado deve corresponder ao cálculo. Com base no mesmo documento, a contabilidade registra as baixas de matérias-primas.
Gravação de operações pelo contratante
Vamos considerar com mais detalhes como o contratante exibe transações em 1C. As matérias-primas de subcontratação são registradas no saldo na conta 003 "Materiais em processamento" e 002 "Materiais e materiais para armazenamento em depósito". A contabilidade analítica é realizada em instalações de pedágio, nomes, quantidade, armazenamento e locais de processamento. As matérias-primas transferidas para processamento são contabilizadas no depósito da nota de remessa M-15 e em uma ordem de recebimento, que contém uma nota sobre as condições de cobrança.
Os custos de produção são registrados pelo contratado na conta 20 "Produção". Se o processador simultaneamente produz seus próprios produtos, ele deve manter registros separados. Os resíduos são exibidos no balanço patrimonial como propriedade recebida gratuitamente. Eles fazem parte do lucro não operacional (artigo 250 do Código Tributário da Federação Russa) após a assinatura da aceitação e transferência de matérias-primas. Eles são exibidos na unidade de controle no CT98 “Receitas diferidas” e, em seguida, são debitados na conta 91 “Outras receitas”. Como a renda na UO surge antes da UO, existe ativo fiscal diferido.
Publicações do processador
Para maior clareza, o material deste bloco é colocado na tabela.
| Operação | DT | CT |
| Matérias primas recebidas | 003-1 | |
| Materiais escritos | 003-2 | 003-1 |
| Custos de produção refletidos | 20 | 02 (70, 10) |
| Produtos aceitos no armazém | 002 | 003-2 |
| Trabalho enviado ao cliente | 62 | 90-1 |
| Imposto refletido | 90-3 | 68 |
| Contabilidade de custos | 90-2 | 20 |
| Produtos transferidos | 002 | |
| Resíduos transferidos | 003-1 | |
| Resíduos capitalizados | 10 | 98 |
| Refletiu | 09 | 68 |
| Implementação (baixa) de saldos | 98 | 91-1 |
| Reembolso SHE | 68 | 09 |
| Resultado financeiro refletido | 90-9 | 99 |
| Imposto refletido | 99 | 68-4 |
Exemplo
A construtora recebeu dos materiais de subcontratação do cliente, no valor de 100 mil rublos. e usa-os para fazer mercadorias. O custo de trabalho acordado é de 35,4 mil rublos. (IVA 18% - 5,4 mil rublos). A aceitação de matérias-primas é executada por meio do pedido nº M-4 com uma observação sobre as condições de pedágio.
Contabilização de operações no processador pelo processador
Vamos olhar a mesa novamente:
| DT | CT | Quantidade, mil rublos | Operação |
| 003 | 100 | Refletiu o custo do pedágio | |
| 20 | 70-69 | 20 | Custos de processamento incluídos |
| 62 | 90-1 | 35,4 | Refletiu o custo do processamento |
| 90-2 | 68-2 | 5,4 | Imposto incluído |
| 90-2 | 20 | 20 | Baixa de despesas |
| 51 | 62 | 35,4 | O pagamento do cliente é considerado |
| 003 | 100 | Baixa do custo de materiais durante a transferência de mercadorias para o cliente |
O processamento de transações com o processador é realizado na conta 003 sem entrada dupla. Se ocorrer desperdício durante o processamento, ele será devolvido ao cliente ou retido pelo contratado. No segundo caso, é feita uma entrada de acordo com КТ003 para a soma do custo dos materiais com a sua aceitação para contabilização na conta principal “10”. Em seguida, os resíduos são baixados a preços de mercado: KT10-6 DT98-2.
Contabilidade do cliente
Produtos acabados pertencem ao cliente. Em um relatório, ele chega à conta 43 e também elabora uma fatura no formulário Nº MX-18. As matérias-primas transferidas são de propriedade do cliente. Portanto, exibe essas transações na subconta 10-7. Na estrutura de custos das mercadorias, o custo das matérias-primas e das obras de processamento é levado em consideração. Além disso, transporte, despesas de viagem, serviços intermediários, custos indiretos.
O contrato de processamento pode estipular as seguintes opções de pagamento: dinheiro, materiais, mercadorias, formas combinadas de pagamento. Se o serviço é pago em espécie, o contrato é de natureza mista, os dalts terão a obrigação de remeter o montante do IVA. Se o contratado tiver os resíduos, então o cliente e a unidade de controle devem refletir a operação sobre a transferência gratuita de valores, o que equivale a vendas e está sujeito a IVA.
Subcontratação de matérias-primas: lançamentos na unidade de controle em daltse
Vamos olhar a mesa:
| Operação | DT | CT |
| Transferência de materiais para processamento | 10-7 | 10-1 |
| Materiais escritos no GP | 20 | 10-7 |
| Refund Refletido | 10-1 | |
| Contabilidade de custos de processamento | 20 | 60 |
| IVA refletido | 19 | |
| Aceito para dedução fiscal | 68 | 19 |
| Resíduos incluídos | 10-12 | 20 |
| Bens manufaturados aceitos | 43 | |
| Mercadorias transferidas para pagar pelo serviço | 62 | 90-1 |
| Imposto acumulado | 90-3 | 68 |
| IVA listado | 60 | 51 |
| Requisitos de compensação | 62 |
Contabilidade em contabilidade é realizada dependendo da natureza das operações.
Refinamento de materiais
O cliente transfere as matérias-primas para colocá-las em um estado no qual elas podem ser usadas nas atividades de produção. O processador, neste caso, retorna ao contratante não produtos, mas materiais modificados. Seu cliente chega a conta 10 e aumenta seu custo devido ao custo do trabalho do contratante.
Exemplo
Uma fábrica de móveis comprou madeira no valor de 354 mil rublos. (IVA 54 mil rublos). Após a falha do equipamento, a fábrica assinou um acordo com uma empresa de carpintaria. A fábrica encomendou a fabricação de pranchas, que então usavam para produzir armários. Para o trabalho você precisa pagar 118 mil rublos.
| DT | CT | Quantidade, mil rublos | Operação |
| 60 | 51 | 354 | Pagamento feito por floresta |
| 10-1 | 60
60 |
300 | Floresta aceita |
| 19 | 54 | Imposto destacado | |
| 68 | 19 | 54 | Contabilidade do IVA |
| 10-7 | 10-1 | 300 | Materiais enviados para revisão |
| 10-1 | 10-7 | Conselhos recebidos | |
| 60 | 100 | O custo do refinamento é alocado ao custo dos quadros | |
| 19 | 18 | Imposto destacado | |
| 60 | 51 | 118 | Transferido para um processador |
O valor contábil das placas nas quais elas são colocadas em produção é: 300 + 100 = 400 rublos.
Transferência de Material e Liberação de Produto
Este é o esquema padrão. O cliente transfere as matérias-primas e recebe produtos, que são vendidos. O custo dos materiais é baixado para produção no momento do recebimento das mercadorias. As obras de processamento também são incluídas nos custos de produção e são levadas em conta na formação do custo.
Exemplo
LLC adquiriu tecido no valor de 472 mil rublos. (IVA 72 mil rublos) e transferiu para outra organização para adaptar um casaco. O custo do trabalho é estimado em 236 mil rublos. com IVA.
| DT | CT | Quantidade, mil rublos | Operação |
| 10-1 | 60 | 472 | Tecido aceito para contabilidade |
| 19 | 60 | 72 | IVA atribuído |
| 60 | 51 | 472 | Pagamento pago ao fornecedor |
| 68 | 19 | 72 | IVA deduzido |
| 10-7 | 10-1 | 400 | Materiais enviados para processamento |
| 20 | 10-7 | 400 | Materiais carregados |
| 20 | 60 | 200 | Custos de processamento cobrados |
| 19 | 60 | 36 | IVA atribuído |
| 60 | 51 | 236 | Processamento pago de matérias-primas |
| 68 | 19 | 36 | Imposto deduzido |
| 43 | 20 | 600 | Produtos acabados aceitos (400 + 200) |
O custo de produção inclui o custo de materiais e processamento. Para simplificar os cálculos no exemplo, a organização não tinha outros custos de produção. Na prática, o custo do produto pode incluir adicionalmente transporte, despesas de viagem, serviços intermediários, parte dos custos gerais de produção.
Transferência de mercadorias e recebimento de outros produtos
A refinaria é entregue para processamento, que é registrada com o cliente na conta 43. O resultado da transação de processamento também é o produto, mas em um estado diferente. Tal esquema é freqüentemente usado quando refino de petróleo. O Black Gold é um produto para organizações produtoras de petróleo. Ele está listado na conta 43-1 "Custo de produção". Ao transferir materiais para processamento, a conta 43-2 “GP in processing” é aberta. Os produtos resultantes são devolvidos ao cliente na conta 43-3 "GP após o processamento".
Exemplo
A organização transfere, em regime de comissão, o óleo para refino. O custo de produção é de 1 milhão de rublos. As obras são estimadas em 472 mil rublos. com IVA. Como resultado do processamento, dois tipos de produtos com um teor de óleo de 30% e 70% foram produzidos. Outras despesas associadas à produção de bens totalizaram 200 mil rublos.
Para contabilizar as operações na BU, as subcontas são usadas:
- 43-1 "Custo de produção";
- 43-2 "GP para processamento";
- 43-3 "GP após o processamento."
| Débito | Empréstimo | Quantidade, mil rublos | Operação |
| 43-2 | 43-1 | 1000 | Petróleo transferido para refino |
| 43-3 | 43-2 | 300 | Produto nº 1 aceite (1000 x 30%) |
| 700 | Aceito para registro no. 2 (1000 x 70%) | ||
| 60 | 51 | 472 | Processamento pago |
| 20 | 60 | 400 | Custos Incluídos |
| 19 | 72 | Imposto destacado | |
| 68 | 19 | 72 | Imposto deduzido |
| 43-3 | 20 | 120
280 |
O custo de processamento está incluído no custo de produção:
número do produto 1 (400 x 0,3); número do produto 2 (400 x 0,7). |
| 60
140 |
Uma parte de outras despesas é incluída no custo principal:
número do produto 1 (400 x 0,3); número do produto 2 (400 x 0,7). |
O custo total de produção após o processamento é:
No. 1: 300 + 120 + 60 = 480 mil rublos.
No. 2: 700 + 280 + 140 = 1.120 mil rublos.
Vantagens e desvantagens
É vantajoso para o contratado produzir bens de pedágio de matérias-primas.Se houver muitos pedidos, mas não houver capacidade de produção própria suficiente, ele poderá transferir parte dos pedidos para uma empresa terceirizada. As pequenas organizações comerciais costumam usar os serviços dos contratados para embalar suas mercadorias em contêineres da empresa.
O processador não suporta os custos de implementação, não há risco de que os produtos manufaturados não estejam sob demanda. O processamento é realizado à custa dos materiais do cliente. O fabricante é responsável pela sua segurança e deve:
- avisar o cliente sobre a inadequação, má qualidade do material;
- Apresentar um relatório sobre as matérias-primas consumidas e devolver o saldo.
Nuance
A conta 003 foi alocada especificamente para a contabilização de pedágio de matérias-primas.Para a violação desta regra, uma multa de 5 mil rublos é fornecida. No entanto, se o contrato não indicar o custo dos materiais transferidos, não há razão para contabilizar a transação como econômica. O custo das matérias-primas não participam da formação de um ativo, passivo, não é receita ou despesa. Portanto, sua não reflexão na conta 003 não é uma violação de imposto.
Se o processador é um pagador de NPP e IVA em uma base comum, recebendo materiais, isso os reflete como pedágio de matérias-primas na conta fora do balanço. Ele também não deduz o imposto, especialmente porque o vendedor não emite uma fatura durante a transferência, mas forma uma fatura sem IVA.
Ao vender mercadorias feitas a partir de pedágio de matérias-primas, a base para o cálculo do imposto é determinada como o custo de seu processamento, outra transformação sem IVA. Ao aceitar o trabalho, o contratado emite uma fatura. O custo do trabalho está sujeito ao IVA a uma taxa de 18%, uma vez que o objeto é o trabalho, e não a venda de mercadorias.
Contabilidade em "1C: Contabilidade"
Contabilizar o pedágio no programa não é praticamente diferente do padrão. O recebimento de materiais está documentado em “Recebimento de mercadorias e serviços” no menu “Compras”. Tipo de operação - “Para processamento”. No documento em si, você precisa selecionar materiais e especificar conta extrapatrimonial. Além disso, as matérias-primas do documento "Requisito de embarque" são transferidas para processamento. Após a conclusão do processo, é gerado um "Relatório de Produção". Indica o número de bens manufaturados e seu custo. Os produtos "Transferir do processamento" do documento são transferidos para um depósito específico. Com base no "Requisito de fatura", a "Venda de serviços de processamento" é formada. Então, de acordo com este documento, uma “Fatura” é formada. O retorno dos resíduos é feito pelo “Retorno de mercadorias ao fornecedor”.
