Imposto social unificado: cálculo, quantidade

O interesse por esse imposto, que não está "funcionando" no sistema tributário russo desde 2010 (revogado pela Lei 212-F3 de 24 de julho de 2009), foi recentemente estimulado por um relatório da Interfax citando uma fonte do governo sobre seu possível remake em 2015. Procuramos chamar a sua atenção para a essência do imposto social único, sua metodologia de cálculo, otimização existente e esquemas de evasão fiscal.

Pagadores do imposto social unificado da Federação Russa

Pela sua natureza econômica, esse imposto é economicamente preferível do que pagamentos sociais separados, seus componentes. Lembre-se de suas principais características econômicas, com base nas disposições da parte não-trabalho da Parte II do Capítulo 24 do Código Tributário da Federação Russa desde 2010. De fato, aparentemente, com algumas mudanças introduzidas neste ano, em breve recuperará a relevância.

O Imposto Social Unificado (UST) em termos de pontualidade e integridade do pagamento é controlado pelas autoridades fiscais. Não inclui pagamentos de acidentes previdenciários.

Seus pagadores são:

• Empreendedores, organizações e empresas que pagam salários a indivíduos que trabalham sob contratos trabalhistas e civis;
• Cidadãos que realizam independentemente atividades laborais (exceto "simplistas").

Não pague isso imposto de empreendedores individuais empresas, organizações que trabalham dentro regimes fiscais especiais. Os setores econômicos tradicionais dos povos indígenas do Norte, fazendas individuais de agricultores e camponeses estavam isentos dela.

Composição do imposto, frequência de pagamento e relatórios

Os componentes do imposto social unificado são três contribuições do seguro social dos cidadãos:

• para o Fundo de Pensões da Federação Russa;
• para o Fundo de Seguro Social da Federação Russa;
• aos fundos federais e territoriais do seguro médico compulsório.

A frequência de pagamento é de um mês. Período fiscal ano é considerado. Períodos reportados - trimestres.

O pagamento real é feito até o 15º dia do mês seguinte ao relatório. O relatório, que mostra o montante do imposto social unificado acumulado de prêmios de seguro, o pagador se submete à autoridade fiscal até o vigésimo dia após o mês de referência.

Os fundos são transferidos pelos pagadores da UST para as contas pessoais da PF, FSS e FOMS abertas no tesouro federal.

Trimestralmente, no mês seguinte ao trimestre vencido, os empregadores-pagadores do imposto social unificado submetem um relatório ao Fundo do Seguro Social na forma prescrita, que leva em conta:

• o montante do imposto social único;
• montante total acumulado ao FSS;
• utilizou fundos para licença por doença, gravidez e parto, para cuidados infantis até um ano e meio; para reembolsar o custo dos serviços de enterro, etc.

A taxa básica varia de 26% a 36%.

Assim, o objeto de tributação para a UST é o pagamento sob contratos de trabalho, bem como a remuneração sob contratos de natureza civil.

Há uma lista de pagamentos para funcionários que estão fora da base de cálculo para o cálculo da UST:

• benefícios e compensações não sujeitos a imposto de renda de pessoas físicas;
• compensação por licença não utilizada paga no momento do despedimento;
• contribuições para empregados de planos de saúde pagos pelo empregador (relevantes para contratos de seguro até um ano);
• pagamentos de seguro pessoal em caso de lesão ou morte.

A prática demonstrou o potencial positivo do imposto na regulação econômica e no preenchimento do orçamento.

Mais sobre o remake do ESN

Que mudanças no pagamento de impostos são esperadas para pessoas jurídicas e empreendedores individuais que pagarão um único imposto social em 2015? Nós os listamos:

• dentro da taxa geral consolidada (30%), espera-se que os atuais níveis de pagamentos permaneçam no PF, FSS, FOMS;
• as taxas de lesões permanecerão as mesmas;
• o montante máximo de pagamentos no Fundo de Pensões será de 711 mil rublos, no FSS - 670 mil rublos. (o limite de pagamentos para o MHIF não será definido);
• pagadores do empregador (imposto social único) a contribuição é calculada em kopecks, ou seja, sem arredondamento;
• mudanças esperadas nas regras para compensação de contribuições para diferentes tipos de seguro dentro da competência de uma autoridade;
• aumentará para 5965 rublos. (de acordo com o salário mínimo) um pagamento fixo.

Previsto, mesmo em 2015, uma mudança na taxa UST é esperada. O principal fator nessa dinâmica pode ser a indexação anual de pensões. Além disso, uma mudança na taxa do UST provavelmente será iniciada pela reforma do sistema de saúde que já começou.

A natureza econômica do imposto

Um retorno ao UST não significa a escolha da Rússia entre os sistemas financeiros americano e europeu. Pelo contrário, é um passo para reformar o sistema de seguro social da sociedade russa.

Não é mesmo uma questão de logística banal: combinar três pagamentos sociais em um. Afinal, o tamanho esperado de um único imposto social não alterará as deduções aos fundos sociais.

O governo da Federação Russa não discutiu uma vez o problema do equilíbrio das pensões. A relevância do UST aumenta se o sistema previdenciário existente se recusa a usar o mecanismo de acumulação de pensão obrigatória parcial.

O potencial econômico do imposto considera o uso de sua taxa com o intuito de equilibrar simultaneamente o sistema previdenciário e estimular o desenvolvimento das empresas.

Sobre o cálculo da UST

Publicações de auditores indicam que um único imposto social cumpre a função de regulação econômica. A porcentagem (taxa de imposto) é regressiva.

Para os empregadores, torna-se rentável pagar salários a empregados com um fundo anual de mais de 280 mil rublos. Neste caso, a taxa de UST é mais que a metade! A regressão da alíquota do imposto é mantida se o empregado deixar o emprego e for aceito no prazo de um mês.

Para a conveniência dos leitores, apresentamos de forma compacta as fórmulas pelas quais o imposto social único é calculado para as principais categorias de empregadores, conforme previsto no Capítulo II do Código Fiscal 24 da Federação Russa (onde ZS é o salário dos empregados, UST é o montante exigido do imposto social único).

No entanto, o mecanismo de regressão do imposto social unificado requer melhorias adicionais, embora tenha sido desenvolvido com muito cuidado. Por exemplo, a seguinte situação é fornecida por ele.

Como você sabe, o desenvolvimento dinâmico de um negócio é caracterizado pela transferência de um funcionário de uma unidade de negócios para outra. É positivo que, ao mesmo tempo, a taxa de imposto regressiva permaneça válida mesmo que a transferência seja feita para uma unidade que tenha um saldo separado.

Por exemplo, indicamos um gargalo na tributação.Infelizmente, manter a taxa regressiva durante a reorganização da empresa (fusão, cisão, separação) de acordo com a prática judicial existente é controversa.

A razão é que a entidade legal reorganizada, de acordo com o parágrafo 2, Artigo 51 do Código Civil da Federação Russa, forma sua base tributária (incluindo o imposto social unificado) a partir do momento de seu registro de estado.

Na próxima apresentação, consideraremos a taxa social única da Federação Russa tanto do ponto de vista das práticas fiscais positivas como negativas existentes, e consideraremos maneiras de melhorá-la.

Qualificação de esquemas de otimização de ESN pelo FSN

Por que, afinal, na Federação Russa, esse imposto foi cancelado em 2010? De fato, é claro que, puramente tecnicamente, é mais conveniente para o empregador pagar um único imposto social do que fazer pagamentos de seguro para pensão, fundos de seguro social, MHIFs dos níveis federal e municipal separadamente.

Especialistas dizem que há duas razões para o cancelamento. Em primeiro lugar, a imperfeição do mecanismo de tributação (de acordo com informações preliminares da Interfax, o imposto social unificado retornado da Federação Russa será cobrado por um novo órgão fiscal especializado unificado criado no âmbito do Serviço de Impostos Federal). Obviamente, este passo será tomado para evitar todo tipo de evasão do pagamento da UST.

Verificação do cumprimento pelo empregador pagador procedimento de pagamento de imposto e a ausência de "esquemas de envelope" que otimizem a tributação da UST será feita pelas autoridades fiscais. Neste caso, atenção fundamental será dada à presença de um objetivo de negócio nas ações do pagador, bem como à presença de transações artificiais, isto é, fictícias. Qualificação do empreendimento, conforme art. 45 do Código Tributário da Federação Russa, é o ponto de partida para a auditoria fiscal de auditoria de qualquer empregador.

Esquemas de otimização de impostos sociais unificados e ilegais

A otimização do ESN é possível? Em princípio sim. No entanto, a atividade criativa agressiva excessiva é repleta de tolerância zero às autoridades fiscais. Estamos falando de esquemas de evasão da UST relacionados a:

• seguros
• transferência de empregados para a categoria de pessoas com deficiência;
• utilizando uma empresa não residente;
• compensação por salários atrasados;
• acordo estudantil;
• esquema de bônus.

Descreva brevemente os esquemas acima, que são abertos e punidos por eles - o dever do Serviço Federal de Impostos.

• Esquema de seguro. A organização garante aos funcionários um evento segurado extremamente raro. Os trabalhadores recebem um empréstimo do banco e pagam como prêmios de seguro. No mesmo dia, o empréstimo é imediatamente reembolsado pela companhia de seguros para evitar a ocorrência de benefícios materiais. Trabalhadores recebem renda de uma companhia de seguros.
• Esquema com trabalhadores com deficiência. Os funcionários saem da empresa e, ao mesmo tempo, encontram um emprego em uma filial controlada por um diretor de uma organização pública (organização de pessoas com deficiência pública). OOI e a empresa assinam um contrato. Para este acordo, a empresa paga um montante equivalente ao trabalho de funcionários que foram demitidos (parágrafo 2 do artigo 238 do Código Tributário da Federação Russa foi usado).
• Regime associado a uma empresa não residente. Este último é registrado na zona marítima. O pessoal da empresa residente é transferido para ele, enquanto trabalha no mesmo lugar. Como uma empresa estrangeira não é pagadora desse imposto, um único imposto social não é pago ao orçamento.
• Esquema associado à conclusão imprópria de um contrato de estudante. Para a duração do contrato, de acordo com o art. 198 do Código do Trabalho da Federação Russa, UST não é pago.
• Esquema de bônus. O fundador da empresa - uma empresa com uma participação de mais de 50% - transfere fundos para a empresa para seu core business. Os fundos recebidos são pagos pela empresa aos seus funcionários como assistência gratuita. Este esquema, além do UST, também contribui para a evasão fiscal e o IVA.

Esquemas de otimização desafiados pelo FSN

O segundo grupo de esquemas é conduzido de acordo com a metodologia da auditoria do Serviço Federal de Impostos como evasão do UST, no entanto, a legislação federal não contém sua proibição direta. Vamos citar três esquemas desse tipo:

• autosourcing;
• dividendo;
• associados a condições de trabalho prejudiciais.

A essência do esquema de autosourcing é a demissão de funcionários e sua colocação em uma agência da empresa que opera em um esquema simplificado. Um acordo de terceirização é concluído entre as duas empresas. A agência envia funcionários para a empresa e paga pelo seu trabalho.

• Esquema de dividendos. Os gerentes da empresa principal estabelecem uma sociedade anônima. O lucro é retirado para este AO e distribuído.
• Regime associado a condições de trabalho prejudiciais. No apêndice do acordo coletivo - o contrato de proteção trabalhista - a remuneração é paga aos empregados por condições de trabalho prejudiciais. O sindicato elabora um exame de empregos por um ato. Após a certificação dos locais de trabalho, o pessoal que trabalha para eles é remunerado pela UST não tributável (Artigo 219 da CLT, cláusula 2, Art. 238 e cláusula 3, Artigo 217 Código Tributário).

Os esquemas acima requerem o mecanismo correto para seu uso. Eles obviamente ficarão sob o controle de uma auditoria fiscal. No entanto, se a sua aplicação for realmente apropriada, então, no ato da verificação, eles não se tornarão uma fonte de sobretaxas de impostos para a UST.

Esquemas relevantes para procedimentos de auditoria fiscal

O terceiro grupo consiste em modelos de otimização UST legítimos, e nomearemos três deles:

• trabalho da empresa com empresários individuais como empregados;
• pagamento de salário na forma de pagamentos de aluguel;
• venda de mercadorias aos empregados.

O primeiro modelo envolve o registro de um empregado por um empreendedor privado, um "simplista". Um contrato de lei civil é concluído com ele. Empresários individuais pagam metade do imposto único em vez do UST.

O segundo modelo é posicionado com um contrato de locação pela empresa para a propriedade do funcionário (geralmente um carro ou computador). Nos termos do n.º 1, o artigo 236 Código Tributário, o pagamento de um imposto social único, neste caso, não é feito.

O terceiro modelo é caracterizado pela compra de um produto corporativo de um funcionário. Por exemplo, fotos. Nos termos do n.º 1, o artigo 236, esses pagamentos também não estão incluídos na base tributária da UST.

Conclusão

Para uma economia em desenvolvimento e emergente, a questão estratégica é reduzir a carga tributária.

Progresso sustentado e bem-estar da nação são possíveis com uma redução significativa na carga fiscal sobre as pequenas e médias empresas. Em particular, a redução da taxa UST no sistema tributário da Federação Russa para 20% seria um fator significativo que contribuiria para o detalhamento e o desenvolvimento de pequenas e médias empresas. Uma única contribuição social é mais sensível especificamente para pequenas empresas e empreendedores. Para eles, isso gera altos custos (até 40% do fundo salarial), ao mesmo tempo, sua carga sobre as grandes empresas é significativamente menor: 15-18%.

Além disso, no imposto em consideração com o desenvolvimento do mercado interno da Rússia, deve-se ver uma perspectiva de formação de orçamento.

Em economias equilibradas, uma única taxa social representa uma parte significativa da receita tributária total. Por exemplo, sua participação no Japão é de 38%, na Alemanha - 37%, no Reino Unido - 18%, na França - 41%.