Atliktā nodokļa aktīvi un atliktā nodokļa saistības

Aprēķina procedūra ienākuma nodoklis (AES) BC un OU vajadzībām ir atšķirīgi. Starpības parādīšanai tiek izmantoti atliktā nodokļa aktīvi un atliktā nodokļa saistības. Lasiet vairāk par to, kā tie tiek aprēķināti, lasiet tālāk.

Būtība

Atliktā nodokļa aktīvs (OAE) tiek izteikts AES summā, ko budžetā saņēmis nākamajā pārskata periodā. Norēķinu laikā nodokļu rādītāji palielinās. Tas ietekmē neto peļņas līmeni. Atliktā nodokļa aktīvi bilancē ir summa, kas norādīta 145. rindā nemateriālajos aktīvos.

Veidošanās

Jebkurā organizācijā var rasties situācija, kad peļņa grāmatvedībā un grāmatvedības ierakstos nesakrīt atšķirīgu aprēķina procedūru dēļ. IT summa var būt īslaicīga vai pastāvīga, apliekama ar nodokļiem vai atskaitāma. Aktīvus organizācija var atzīt par atliktu, ja pamatlīdzekļa iegādes izmaksas pamatlīdzeklī noteiktā laika posmā pārsniedz pamatlīdzeklī reģistrētās izmaksas. Tas ir, bilancē izmaksas tiek atspoguļotas pilnā apjomā, bet nodokļu atskaitēs - ir sadalītas daļās. Atšķirība var rasties neatbilstības dēļ ienākumu summām NU un BU. Paredzams, ka pārskata periodā uzņēmums realizēs noteiktu aktīvu daudzumu (NU), taču faktiski tas plānu neizpildīja. Šī starpība attiecas uz atliktā nodokļa aktīviem.

Galamērķis

Atskaitāma pagaidu starpība (VVR) ir pamats, lai samazinātu AES daudzumu nākamajos periodos. SHE summu aprēķina, reizinot likmi ar VVR. Šis skaitlis ir parādīts atliktā nodokļa aktīvos (konts 09). Analītisko grāmatvedību veic pēc aktīvu vai saistību veidiem. Ja tiesību akti paredz dažādas AES likmes, tad, aprēķinot to, ir jāpiemēro tā, kas attiecīgajām darbībām paredzēta Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksā.

Atliktā nodokļa aktīvi tiks uzskaitīti šādos darījumos:

• ierašanās: DT09, KT99;
• norakstīšana (daļēja atmaksa): DT99, KT09.

Ja noteiktā laika posmā nav peļņas, tie tiek parādīti bilances 145. rindā ilgtermiņa aktīvu struktūrā. Tās nemainās līdz ar nodokli apliekamā ienākuma saņemšanai. Atskaitot no OS aktīva atlikuma, uz kuru tas tika aprēķināts, atlikušo summu ieskaita kontā 99.

Atliktā nodokļa aktīvi tiek atzīti, kad pastāv ar nodokli apliekamas atšķirības vai ja pastāv liela iespējamība nākotnē gūt peļņu, kuru var koriģēt atbilstoši BBR. Iepriekšējos pārskata periodos atzītais SHE tiek norakstīts, ja nepastāv RVR vai nākotnē ir ļoti maza peļņas iespējamība.

Grāmatvedība

Organizācijai ir tiesības patstāvīgi izvēlēties veidu, kādā tiks parādīti atliktā nodokļa aktīvi.

1. piemērs

Iekārtas kapitalizētās izmaksas ir 800 000 rubļu. Lietošanas termiņš ir 72 mēneši. Nodokļa likme ir 20%. Nolietojums bilancē tiek aprēķināts, izmantojot samazinātas bilances metodi, un bilancē to aprēķina lineāri. Pārskata periodā tika uzkrāta nolietojuma summa 39,9 tūkstoši rubļu. gadā BU un 38,4 tūkstoši rubļu. OU. Starpība: 39,9 - 38,4 = 1,5 tūkstoši rubļu.

Atliktā nodokļa aktīvs tiek aprēķināts šādi:

SHE = atskaitāma starpība x nodokļu likme = 1,5 x 0,2 = 300 rubļi.

2. piemērs

Saskaņā ar saimnieciskās darbības rezultātiem, organizācija gadā saņēma zaudējumus 50 miljonu rubļu apjomā. Mēs atspoguļojam BU atliktā nodokļa aktīvu. Sūtījumi:

• DT99 KT90-9: 50 miljoni rubļu. - atspoguļots zaudējums.
• DT09 KT99: 50 x 0,18 = 9 miljoni rubļu. - uzkrātie nodokļu aktīvi.

IT: teorija

Atliktā nodokļa saistības palīdz palielināt AES daudzumu nākamajā pārskata periodā, bet pašreizējā brīdī tās samazina. Tā rezultātā organizācijai ir iespēja gūt lielāku tīro peļņu.Tas ir, IT parāda daļu ienākumu, kas turpmākajos periodos palielinās AES. Šo vērtību aprēķina, reizinot ar nodokli apliekamo pagaidu starpību (HBP) ar AES likmi, kas ir derīga pārskata datumā. IT atspoguļojas bilancē 1420. rindā un peļņas vai zaudējumu aprēķinā 2430. rindā.

Praktisks piemērs

Uzņēmums iegādājās aprīkojumu par 150 000 tūkstošiem rubļu. uz nomu, ar lietošanas termiņu 15 gadi. Nolietojums bilancē ir 100 000 rubļu, bet bilancē - 300 000 rubļu. Ar 20% likmi peļņa pirms nodokļu nomaksas, saskaņā ar grāmatvedības datiem, sasniedza 800 000 rubļu, bet NU - 600 000 rubļu. Pagaidu starpība ir 200 000 rubļu. Pēc pabeigšanas lietderīgās lietošanas laiks iekārtas var pilnībā nolietot. Šīs atšķirības dēļ rodas IT 200 000 x 20% = 40 tūkstoši rubļu apjomā. Pārbaudiet aprēķinu precizitāti: saskaņā ar PBU noteikumiem noteiktajai nodokļu summai jāatbilst deklarācijā norādītajai vērtībai.

Pašreizējā AES = peļņa pirms nodokļu nomaksas (saskaņā ar BU) x likme - IT = 800 000 x 20% - 40 000 = 120 000 rubļu.
AES deklarācijā = nodokļu bāze x likme = 600 000 x 20% = 120 000.

Analīze

Atliktā nodokļa aktīvus var izmantot uzņēmuma darbības izpētei. Tos uzskata par sava veida debitoru parādiem, kas raksturo ieguldījumu politiku, kas saistīta ar ieguldījumu izmaiņām. Tiek analizēts SHA apjoms, dinamika un sastāvs perioda sākumā un beigās. To izskats norāda uz aktīvu ieguldījumu darbību, ilgtermiņa aktīvu saņemšanu un atsavināšanu. IT kustība ir saistīta ar finanšu darbībām, tas ir, ar kapitāla apjoma izmaiņām.

Nākamais pētījuma posms ir aktīvu un pasīvu līdzsvara sastādīšana.

Ideālā gadījumā atliktā nodokļa aktīviem vajadzētu mainīties tieši proporcionāli IT. Ne tik optimāla, bet pieņemama situācija rodas, ja IT summa pārsniedz IT, tas ir, pastāv pasīvs līdzsvars. Tad organizācijai ir papildu finansējuma avots, kura izmantošanas termiņš atbilst IT atmaksas periodam. Apgrieztā situācija ir tāda, ka vissliktākais ir pārmērīgais IT daudzums, salīdzinot ar IT. Pārpalikums tiek uzskatīts par papildu resursu novirzīšanu no apgrozījuma.

Tālāk jums jāanalizē SHE un IT kustība to atsevišķo sugu kontekstā. Rezultātā tiks identificēti aktīvu un saistību rašanās un atsavināšanas iemesli. Saskaņā ar PBU teikto, VVR rodas:

• dažādu amortizācijas metožu pielietošana;
• dažādu izmaksu noteikšanas metožu izmantošana ražošanas izmaksās;
• pārnestie zaudējumi, kas netiek izmantoti nodokļu samazināšanai pārskata periodā;
• aktīva pārdošanas gadījumā un dažādu noteikumu piemērošanai atlikušās vērtības atzīšanai;
• citas atšķirības.

Nodokļu aktīvu atsavināšana ir saistīta ar atskaitīto atšķirību atmaksu, to objektu pārdošanu, kuriem tie ir uzkrāti.

IT rašanās iemesli ir ar nodokli apliekamas atšķirības, kas rodas:

• dažādu amortizācijas metožu pielietošana;
• izmantojot dažādas procentu ienākumu un ienākumu no pārdošanas atzīšanas metodes: NU - pamatojoties uz darījuma laiku, un NU - uz kases pamata;
• dažādu noteikumu izmantošana aizdevumu procentu atspoguļošanai;
• citas līdzīgas atšķirības.

IT atsavināšanas iemesls ir pagaidu atšķirību samazināšana vai nokārtošana, kā arī to aktīvu vai saistību atsavināšana, kuriem tie tika aprēķināti.

Analīzes pēdējais posms ir apgrozījuma rādītāju aprēķins:

Signāli = (ONas / KT09) x D, kur:

- ONas - vidējais IT daudzums attiecīgajā periodā;

- KT09 - konta 09 kredīta atlikums;

- D - dienu skaits periodā.

Šis rādītājs raksturo IT likviditātes līmeni: jo augstāks tas ir, jo ātrāk aktīvi apgriežas.

Tono = (ONOS: DT77) x D, kur:

- ONOS - vidējais IT daudzums analizētajā periodā;

- D77 - atlikums kontā DT 77;

- D - dienu skaits periodā.

Šie divi rādītāji ir jāaprēķina dinamikā, salīdzinot ar plānu. Vispiemērotākā situācija ir tāda, kurā aktīvu apgrozījuma periods nepārsniedz aktīvu apgrozījuma periodu. Apgrieztā situācija negatīvi ietekmē organizācijas maksātspēju.

Grāmatvedība

Apkopojot informāciju par IT, tiek izmantots konts 65. Maksas tiek veiktas, nosūtot ДТ 99 КТ65, samazināšana, summu atmaksa - ДТ65 КТ99. Līdzīgs darījums tiek veikts pēc tāda aktīva atsavināšanas, par kuru ir uzkrātas saistības.

Un kā praksē?

Organizācija tiesā iesniedza prasību par soda naudas kompensāciju par līguma noteikumu pārkāpšanu un preču piegādes pakalpojumu nemaksāšanu. Tiesa 2014. gada februārī lēma piedzīt no parādnieka 800 tūkstošus rubļu. Līdzekļi norēķinu kontā ienāca tikai 2014. gada aprīlī. Grāmatvedības politika noteica, ka ienākumi no kārtējām darbībām grāmatvedības departamentā tiek ņemti vērā laikā, kad tika pieņemts tiesas lēmums. OU ienākumos, kas nav saistīti ar darbību, ir ietverta soda summa brīdī, kad maksātājs saņem līdzekļus. Nodokļu starpība ir 800 tūkstoši rubļu. Mums ir:

2014. gada februāris:

- DT76 KT90-7 - 800 000 rubļu. - atspoguļoja sodu par līguma noteikumu pārkāpšanu.

- DT65 KT99 - (800 000 x 0,18) = 144 000 rubļu. - uzkrātās IT.

2014. gada aprīlis:

- DT51 KT76 - 800 000 rubļu. - soda samaksa.

- DT99 KT65 - 144 000 rubļu. - atmaksas IT.

- DT99 KT68 - 144 000 rubļu. - aprēķinātā AES.

Pašreizējais nodoklis (TNP)

Budžetā maksājamo summu aprēķina, izmantojot šādu formulu:

NPP = finanšu rezultāts BU × nodokļu likme.

Šis nodoklis grāmatvedībā tiek koriģēts par atliktā nodokļa aktīvu un IT summu pašreizējam periodam, saskaitot pārskata periodā uzkrātās saistības un atņemot atmaksātos aktīvus:

TNP = NPP + PO - PA + ONAN - ONAP + ONOP - ONON, kur:

• PO - uzkrātās pastāvīgās saistības;
• PA - uzkrātie pamatlīdzekļi;
• ONAN - uzkrātie atliktie aktīvi;
• ONAP - atmaksātie atliktie aktīvi;
• ONOP - uzkrātās saistības;
• ONON - atmaksātās saistības.

BU TPP vērtību atspoguļo elektroinstalācija DT99 KT68.

Eksponenciāls aprēķins

Saskaņā ar BU:

• peļņa pirms nodokļu nomaksas ir 300 miljoni rubļu .;
• ceļa izdevumi - 15 miljoni rubļu, ieskaitot virs normas - 3 miljoni rubļu;
• maksā darbiniekiem finansiālā palīdzība - 4 miljoni rubļu. (NU netiek ņemts vērā saskaņā ar Nodokļu kodeksa 131. pantu);
• uzkrātais pamatlīdzekļu nolietojums - 1 miljons rubļu; pamatlīdzekļu - 2 miljoni rubļu;
• Reklāmas materiāli no piegādātāja 700 tūkstošu rubļu apjomā tika saņemti bez maksas, kas tiks izmantoti nākamajā periodā.

Apsveriet pastāvīgu un atskaitāmu atšķirību veidošanās mehānismu tabulas formā.

Izmantojot tabulas datus, mēs aprēķinām pašreizējā nodokļa summu (miljoni rubļu):

1. AES = 300 x 0,18 = 54.

2. PO = (3 + 4) x 0,18 = 1,26.

3. IT = 1 x 0,18 = 0,18.

4. IT = 0,7 x 0,18 = 0,126.

5. CCI = 54 + 1,26 + 0,126 - 0,18 = 55,206.

Pārbaudiet saņemtos datus:

SFPS

Saskaņā ar starptautiskajiem standartiem atliktā nodokļa aktīvu / saistības aprēķina šādi:

1. Nosaka uzskaites vērtība īpašums un parāds.
2. Nodokļa bāze tiek aprēķināta.
3. Pirmie divi rādītāji tiek salīdzināti, lai noteiktu pagaidu atšķirības.
4. Atliktā nodokļa aktīvs un saistības tiek aprēķināti, izmantojot nodokļu likmi.
5. Izmaiņas IT un IT bilancē tiek noteiktas:

• ziņojumā;
• kapitālā;
• samazinot nemateriālo vērtību.

6. Ja notiek izmaiņas AES likmē, tad ziņojumam piešķirtā summa tiek sadalīta 2 daļās:

• nodokļu likmju izmaiņu dēļ;
• īslaicīgu atšķirību dēļ.

Informācijas sniegšana

Atliktā nodokļa aktīvi bilancē ir daļa no AES, kas var izraisīt budžetā saņemtā nodokļa apjoma samazināšanos. Tāpēc šāda informācija jāuzrāda ne tikai 1. formā, bet arī pārskatā par uzņēmuma finansiālo stāvokli. Atliktā nodokļa aktīvi un atliktā nodokļa saistības netiek diskontētas. Uzņēmums var veikt ieskaitu tikai tad, ja, pirmkārt, tam ir likumīgas tiesības, un, otrkārt, IT un IT tiek atgūtas no vienas un tās pašas juridiskās personas. Atmaksātās nodokļu summas jāuzrāda visaptverošo ienākumu pārskatā.