Apakšlīgums ir grāmatvedības termins. Tās būtība ir tāda, ka darbuzņēmējs uzņemas klienta materiālu glabāšanu un apņemas no tiem izgatavot produktus un saņemt samaksu. Sīkāk apsveriet, kā uzņēmumā notiek nodevu uzskaite.
Normatīvais regulējums
Organizācija, kas uztic preču ražošanu no klienta piegādātām izejvielām, darbojas kā klients, bet ražotājs kā darbuzņēmējs. Šos darījumus regulē Art. Krievijas Federācijas Civilkodeksa 713, 714. Normatīvajā aktā teikts, ka darbs tiek veikts no darbuzņēmēja materiāliem, viņa spēkiem un aprīkojuma. Ja klients uzdod izgatavot produktus no savām izejvielām, tad šādus darījumus regulēs vispārīgie noteikumi, kas aprakstīti Sec. 37.
Darbuzņēmējam ir pienākums materiālu izmantot ekonomiski, un darba beigās iesniegt pārskatu, atdot pārējās izejvielas vai samazināt darbu izmaksas par tā izmaksām. Ja darbības rezultātā tika izlaisti galaprodukti ar defektiem, kas to padara nederīgu turpmākai lietošanai, un to rašanās iemesli ir saistīti ar zemas kvalitātes materiālu piegādi, darbuzņēmējs var pieprasīt samaksu par iepriekš veiktajiem darbiem.
Art. 714 paredzēta būvuzņēmēja atbildība par piegādāto materiālu un cita īpašuma nesaglabāšanu. Darbu cenas aprēķināšanas procedūra no nodevu iekasēšanas materiāliem ir aprakstīta Art. 709, 711, 720. No iepriekšminētajām Civilkodeksa normām var atšķirt šādus darbību raksturlielumus:
- klienta piegādāti materiāli, kā arī no tiem izgatavoti izstrādājumi ir klienta īpašums;
- darbuzņēmējs ir atbildīgs par izejvielām no to saņemšanas brīža, ražošanas procesa laikā un līdz preču izlaišanai;
- nodoto izejvielu izmaksas nav iekļautas līguma cenā.
Nodokļu nianses
Darbībās ar nodevu veidošanas produktu ražošanu īpašumtiesības uz produktiem netiek nodotas. Tāpēc nodokļu vajadzībām šādus darījumus klasificē kā darbu. Mākslā Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 38. pantā ir šādu darbību skaidrojums: darbs ir darbība, kurai ir taustāmi rezultāti un kuru var izmantot, lai apmierinātu organizācijas vajadzības. Produktiem tiek izsniegts pieņemšanas sertifikāts. Izejvielu nodošana klientam pārstrādei, kā arī preču saņemšana tiek veikta, nenododot īpašumtiesības uz tām. Tāpēc šādiem darījumiem netiek piemērots PVN un AES (ienākuma nodoklis).
Apakšuzņēmuma līgumi: dokumenti
Visas operācijas nianses būtu jāparedz līgumā. Jo īpaši:
- precīzs nodoto materiālu nosaukums un apraksts, to daudzums, kvalitāte un izmaksas;
- materiālu nodošanas un pārstrādes produkta pieņemšanas kārtību;
- izejvielu patēriņa līmenis;
- apmaksas noteikumi;
- tehnoloģisko zaudējumu (atkritumu) klātbūtne, uzskaites kārtība
- citi nosacījumi.
Neatsaucami ražošanas atkritumi ir vienādi ar materiālu izmaksām. Visi no tiem ir jādokumentē. To norakstīšanas pamatā ir patēriņa likme, kas norādīta līgumā.
Izsniedzot materiālus, tiek izrakstīts rēķins M-15 formā. Tas norāda izejvielas, kuras pārsūta ar nodevu iekasēšanas noteikumiem. Nepareizu dokumentu noformēšanas gadījumā nodokļu inspekcija var uzskatīt pārskaitījumu par bez maksas un iekasēt papildu PVN. Pēc darbu pabeigšanas pasūtītājam jāsaņem no darbuzņēmēja
- pārskats par patērētajiem materiāliem un atkritumiem;
- darba pieņemšanas akts.
Organizācija patstāvīgi izstrādā dokumentu formas.Izmantotā materiāla daudzumam jāatbilst aprēķinam. Pamatojoties uz to pašu dokumentu, grāmatvedībā tiek reģistrēti izejvielu norakstījumi.
Darbuzņēmēja darījumu uzskaite
Ļaujiet mums sīkāk apsvērt, kā darbuzņēmējs parāda darījumus 1C. Apakšuzņēmēju izejvielas iegrāmato kontā 003 “Pārstrādes materiāli” un 002 “Materiāli un materiāli glabātavu glabāšanai”. Analītisko uzskaiti veic nodevu iekasēšanas objektiem, nosaukumiem, daudzumam, glabāšanas un apstrādes vietām. Izejvielas, kas tiek pārsūtītas pārstrādei, tiek uzskaitītas M-15 pavadzīmes un kvīts pasūtījuma noliktavā, kurā ir piezīme par nodevu iekasēšanas noteikumiem.
Ražošanas izmaksas darbuzņēmējs reģistrē kontā 20 “Ražošana”. Ja apstrādātājs vienlaikus ražo savus produktus, viņam jāveic atsevišķa uzskaite. Atkritumi tiek parādīti bilancē kā īpašums, kas saņemts bez maksas. Pēc izejvielu pieņemšanas un nodošanas parakstīšanas tie ir daļa no ienākumiem, kas nedarbojas (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 250. pants). Tie tiek parādīti vadības blokā ar taustiņu CT98 “Atliktie ienākumi”, un pēc tam tos noraksta no konta 91 “Citi ienākumi”. Tā kā ienākumi OU rodas agrāk nekā OU, ir atliktā nodokļa aktīvs.
Procesora norīkojumi
Lielākas skaidrības labad šī bloka materiāls ir ievietots tabulā.
| Darbība | DT | CT |
| Saņemtās izejvielas | 003-1 | |
| Norakstītie materiāli | 003-2 | 003-1 |
| Atspoguļotās ražošanas izmaksas | 20 | 02 (70, 10) |
| Produkti tiek pieņemti noliktavā | 002 | 003-2 |
| Iesniegts darbs klientam | 62 | 90-1 |
| Nodoklis atspoguļots | 90-3 | 68 |
| Izmaksu uzskaite | 90-2 | 20 |
| Nodotie produkti | 002 | |
| Pārvestie atlikumi | 003-1 | |
| Kapitalizēti atkritumi | 10 | 98 |
| Atspoguļoja to | 09 | 68 |
| Atlikumu izpilde (norakstīšana) | 98 | 91-1 |
| Atmaksa SHE | 68 | 09 |
| Atspoguļots finanšu rezultāts | 90-9 | 99 |
| Nodoklis atspoguļots | 99 | 68-4 |
Piemērs
Būvuzņēmums no pasūtītāja saņēma materiālus par apakšuzņēmumu 100 tūkstošu rubļu apjomā. un izmanto tos preču ražošanā. Vienotās darba izmaksas ir 35,4 tūkstoši rubļu. (PVN 18% - 5,4 tūkstoši rubļu). Izejvielu pieņemšana tiek veikta ar rīkojumu Nr. M-4 ar piezīmi par nodevu iekasēšanas noteikumiem.
Procesora grāmatvedība par procesoru
Apskatīsim tabulu vēlreiz:
| DT | CT | Summa, tūkstoši rubļu | Darbība |
| 003 | 100 | Atspoguļoja nodevu iekasēšanas izmaksas | |
| 20 | 70-69 | 20 | Apstrādes izmaksas iekļautas |
| 62 | 90-1 | 35,4 | Atspoguļoja apstrādes izmaksas |
| 90-2 | 68-2 | 5,4 | Nodoklis iekļauts |
| 90-2 | 20 | 20 | Izdevumu norakstīšana |
| 51 | 62 | 35,4 | Tiek ņemts vērā maksājums no klienta |
| 003 | 100 | Materiālu izmaksu norakstīšana preču nodošanas laikā klientam |
Darījumu apstrāde ar procesoru tiek veikta kontā 003 bez divkāršas ieraksta. Ja pārstrādes laikā rodas atkritumi, tos vai nu atdod atpakaļ klientam, vai patur darbuzņēmējs. Otrajā gadījumā saskaņā ar КТ003 tiek veikts ieraksts par materiālu izmaksu summu ar pieņemšanu grāmatvedībai galvenajā kontā “10”. Tad atkritumus noraksta par tirgus cenām: KT10-6 DT98-2.
Klientu grāmatvedība
Gatavie izstrādājumi pieder klientam. Ziņojumā viņš nonāk 43. kontā un arī sastāda rēķinu formā Nr. MX-18. Pārvestās izejvielas ir klienta īpašums. Tāpēc tas parāda šādus darījumus subkontā 10-7. Preču izmaksu struktūrā tiek ņemtas vērā izejvielu un pārstrādes darbu izmaksas. Turklāt transporta, ceļa izdevumi, starpniecības pakalpojumi, pieskaitāmās izmaksas.
Apstrādes līgumā var būt noteiktas šādas maksāšanas iespējas: nauda, materiāli, preces, kombinētie maksājuma veidi. Ja pakalpojums tiek apmaksāts natūrā, līguma veids ir jaukts, dalītājām būs pienākums samaksāt PVN summu. Ja darbuzņēmējam ir atkritumi, klientam un vadības blokam jāatspoguļo darbība bezatlīdzības vērtību pārsūtīšanai, kas ir līdzvērtīga pārdošanai un ir apliekama ar PVN.
Izejvielu apakšuzņēmēju slēgšana: norīkošana daltse vadības blokā
Apskatīsim tabulu:
| Darbība | DT | CT |
| Materiālu nodošana pārstrādei | 10-7 | 10-1 |
| Norakstītie materiāli par ģimenes ārstu | 20 | 10-7 |
| Atmaksa atspoguļota | 10-1 | |
| Apstrādes izmaksu uzskaite | 20 | 60 |
| PVN atspoguļots | 19 | |
| Tiek pieņemts nodokļu atskaitīšanai | 68 | 19 |
| Iekļauti atkritumi | 10-12 | 20 |
| Rūpnieciski ražotas preces tiek pieņemtas | 43 | |
| Nodotās preces, lai samaksātu par pakalpojumu | 62 | 90-1 |
| Uzkrātie nodokļi | 90-3 | 68 |
| Norādīts PVN | 60 | 51 |
| Kompensācijas prasības | 62 |
Grāmatvedība grāmatvedībā tiek veikta atkarībā no darbības veida.
Materiālu uzlabošana
Klients pārsūta izejvielas, lai tās nonāktu tādā stāvoklī, kādā tās var izmantot ražošanas darbībās. Pārstrādātājs šajā gadījumā darbuzņēmējam atdod nevis produktus, bet pārveidotus materiālus. Viņu klients nonāk kontā 10 un palielina viņu izmaksas sakarā ar darbuzņēmēja darbu izmaksām.
Piemērs
Mēbeļu fabrika nopirka koksni 354 tūkstošu rubļu vērtībā. (PVN 54 tūkstoši rubļu). Pēc aprīkojuma kļūmēm rūpnīca parakstīja līgumu ar kokapstrādes uzņēmumu. Rūpnīca pasūtīja dēļu ražošanu, kurus pēc tam izmantoja skapju ražošanai. Par darbu jums jāmaksā 118 tūkstoši rubļu.
| DT | CT | Summa, tūkstoši rubļu | Darbība |
| 60 | 51 | 354 | Par mežu samaksāts |
| 10-1 | 60
60 |
300 | Mežs pieņemts |
| 19 | 54 | Iezīmētais nodoklis | |
| 68 | 19 | 54 | PVN uzskaite |
| 10-7 | 10-1 | 300 | Iesniegtie materiāli pārskatīšanai |
| 10-1 | 10-7 | Dēļi saņemti | |
| 60 | 100 | Rafinēšanas izmaksas tiek iedalītas dēļu izmaksām | |
| 19 | 18 | Iezīmētais nodoklis | |
| 60 | 51 | 118 | Nodots procesoram |
Plātņu uzskaites vērtība, kurā tās tiek nodotas ražošanā, ir: 300 + 100 = 400 rubļu.
Materiālu nodošana un izstrādājumu izlaišana
Šī ir standarta shēma. Klients pārsūta izejvielas un saņem produktus, kurus pēc tam pārdod. Materiālu izmaksas tiek norakstītas ražošanā preču saņemšanas brīdī. Apstrādes darbi tiek iekļauti arī ražošanas izmaksās un tiek ņemti vērā, veidojot izmaksas.
Piemērs
LLC iegādājās audumu 472 tūkstošu rubļu vērtībā. (PVN 72 tūkstoši rubļu) un pārsūtīja to citai organizācijai mēteļa pielāgošanai. Darba izmaksas tiek lēstas 236 tūkstošos rubļu. ar PVN.
| DT | CT | Summa, tūkstoši rubļu | Darbība |
| 10-1 | 60 | 472 | Audums pieņemts grāmatvedībai |
| 19 | 60 | 72 | Piešķirts PVN |
| 60 | 51 | 472 | Maksājums, kas samaksāts piegādātājam |
| 68 | 19 | 72 | PVN atskaitīts |
| 10-7 | 10-1 | 400 | Iesniegtie materiāli apstrādei |
| 20 | 10-7 | 400 | Uzlādētie materiāli |
| 20 | 60 | 200 | Apmaksātās apstrādes izmaksas |
| 19 | 60 | 36 | Piešķirts PVN |
| 60 | 51 | 236 | Izejvielu apmaksāta apstrāde |
| 68 | 19 | 36 | Nodoklis atskaitīts |
| 43 | 20 | 600 | Pieņemtie galaprodukti (400 + 200) |
Ražošanas izmaksās ietilpst materiālu un pārstrādes izmaksas. Lai vienkāršotu aprēķinus piemērā, organizācijai nebija citu ražošanas izmaksu. Praksē produkta izmaksās papildus var ietilpt transporta, ceļa izdevumi, starpniecības pakalpojumi, daļa no vispārējām ražošanas izmaksām.
Preču nodošana un citu produktu saņemšana
Rafinēšanas rūpnīca tiek nodota pārstrādei, kas tiek reģistrēta kopā ar klientu kontā 43. Apstrādes darījuma rezultāts ir arī produkts, bet citā stāvoklī. Šādu shēmu bieži izmanto, ja naftas rafinēšana. Melnais zelts ir produkts naftas ieguves organizācijām. Tas ir uzskaitīts kontā 43-1 "Ražošanas izmaksas". Nododot materiālus pārstrādei, tiek atvērts konts 43-2 “GP apstrādē”. Iegūtie produkti tiek atdoti klientam kontā 43-3 "GP pēc apstrādes".
Piemērs
Organizācija pēc komisijas maksas pārsūta eļļu rafinēšanai. Ražošanas izmaksas ir 1 miljons rubļu. Darbu summa tiek lēsta 472 tūkstoši rubļu. ar PVN. Apstrādes rezultātā tika ražoti divu veidu produkti ar eļļas saturu 30% un 70%. Citi ar preču ražošanu saistītie izdevumi sasniedza 200 tūkstošus rubļu.
Lai uzskaitītu operācijas BU, tiek izmantoti subkonti:
- 43-1 "Ražošanas izmaksas";
- 43-2 "GP apstrādei";
- 43-3 "GP pēc apstrādes."
| Debets | Aizdevums | Summa, tūkstoši rubļu | Darbība |
| 43-2 | 43-1 | 1000 | Eļļa nodota rafinēšanai |
| 43-3 | 43-2 | 300 | Produkts Nr. 1 pieņemts (1000 x 30%) |
| 700 | Akceptēts produkta Nr. 2 reģistrēšanai (1000 x 70%) | ||
| 60 | 51 | 472 | Apmaksāta apstrāde |
| 20 | 60 | 400 | Iekļautas izmaksas |
| 19 | 72 | Iezīmētais nodoklis | |
| 68 | 19 | 72 | Nodoklis atskaitīts |
| 43-3 | 20 | 120
280 |
Apstrādes izmaksas ir iekļautas ražošanas izmaksās:
produkta numurs 1 (400 x 0,3); produkta numurs 2 (400 x 0,7). |
| 60
140 |
Daļa citu izdevumu ir iekļauta sākotnējās izmaksās:
produkta numurs 1 (400 x 0,3); produkta numurs 2 (400 x 0,7). |
Kopējās ražošanas izmaksas pēc pārstrādes ir:
Nr.1: 300 + 120 + 60 = 480 tūkstoši rubļu .;
Nr. 2: 700 + 280 + 140 = 1,120 tūkstoši rubļu.
Priekšrocības un trūkumi
Darbuzņēmējam ir izdevīgi ražot preces no izejvielu iekasēšanas.Ja pasūtījumu ir daudz, bet nepietiek paša ražošanas jaudas, viņš daļu pasūtījumu var nodot trešās puses uzņēmumam. Mazas tirdzniecības organizācijas bieži izmanto darbuzņēmēju pakalpojumus, lai iesaiņotu savas preces uzņēmuma konteineros.
Pārstrādātājs nesedz ieviešanas izmaksas, nepastāv risks, ka saražotajām precēm nebūs pieprasījuma. Apstrāde tiek veikta uz klientu materiālu rēķina. Izgatavotājs ir atbildīgs par to drošību un viņam:
- brīdināt klientu par materiāla nepiemērotību, sliktu kvalitāti;
- iesniedz ziņojumu par patērētajām izejvielām un atdod atlikumu.
Nianse
Konts 003 ir īpaši piešķirts izejvielu iekasēšanas uzskaitei.Par šī noteikuma pārkāpumu tiek paredzēts naudas sods 5 tūkstošu rubļu apjomā. Tomēr, ja līgumā nav norādītas pārsūtīto materiālu izmaksas, tad nav pamata uzskaitīt darījumu kā saimniecisku. Izejvielu izmaksas nepiedalās aktīva, saistību veidošanā, tās nav ienākumi vai izdevumi. Tāpēc tā neatspoguļošana kontā 003 nav nodokļu pārkāpums.
Ja pārstrādātājs ir AES un PVN maksātājs, saņemot materiālus, tas atspoguļo tos kā izejvielu nodevas iekasēšana ārpusbilances kontā. Viņš arī neatskaita nodokli, jo īpaši tāpēc, ka pārdevējs pārsūtīšanas laikā neizsniedz rēķinu, bet veido rēķinu bez PVN.
Pārdodot preces, kas izgatavotas no izejvielu nodevas iekasēšanas, nodokļa aprēķināšanas bāze tiek noteikta kā to apstrādes izmaksas, citas pārveides izmaksas bez PVN. Pieņemot darbu, darbuzņēmējs izraksta rēķinu. Darbu izmaksām tiek piemērots PVN ar likmi 18%, jo priekšmets ir darbs, nevis preču pārdošana.
Grāmatvedība "1C: Grāmatvedība"
Autoceļu nodevas uzskaite programmā praktiski neatšķiras no standarta. Materiālu saņemšana tiek dokumentēta “Preču un pakalpojumu saņemšana” izvēlnē “Pirkšana”. Operācijas veids - “Uz apstrādi”. Pašā dokumentā jums jāizvēlas materiāli un jānorāda ārpusbilances konts. Tālāk dokumentu "Prasības pavadzīme" izejvielas tiek nodotas pārstrādei. Pēc procesa pabeigšanas tiek izveidots “Ražošanas pārskats”. Tas norāda saražoto preču skaitu un to izmaksas. Dokuments "Pārsūtīšana no apstrādes" tiek nodots noteiktā noliktavā. Pamatojoties uz “Rēķina prasību”, tiek izveidota “Apstrādes pakalpojumu pārdošana”. Pēc tam saskaņā ar šo dokumentu tiek izveidots “Rēķins”. Atkritumu atgriešanu veic “Preču atgriešana piegādātājam”.
