Nodokļu noziegumi: nozieguma jēdziens, veidi, atklāšana un krimināltiesību raksturojums

Krimināllikums nodokļu noziegumus uzskata par tīši sociāli bīstamām darbībām. Tie ir uzbrukumi valsts finanšu interesēm.

Problēmas nozīmīgums

Ekonomikas un nodokļu noziegumus nevar saukt par jaunu parādību valstī. Tomēr diezgan ilgu laiku pastāvošais valsts īpašuma pārsvars ļāva pārdalīt ienākumus ārpus nodokļu sistēmas. No 30. gadu sākuma līdz 80. gadu beigām. pagājušajā gadsimtā nodokļu noziegumi bija sporādiski. Lielākoties tie bija saistīti ar pilsoņu obligāto budžeta maksājumu veikšanas procedūras pārkāpumu. Sociālekonomisko pārvērtību veikšanai valstī bija vajadzīgas radikālas izmaiņas nodokļu sistēmā. Šajā sakarā 1991. gada beigās tika veikta liela mēroga reforma.

Tās laikā tika apstiprināti pamatlikumi, kas reglamentē budžeta atskaitījumu veikšanas nosacījumus un kārtību. Jaunās sistēmas veidošanās rezultātā nodokļu noziegumu prakse ir ievērojami paplašinājusies. Pēc ekspertu domām, katru gadu valsts saņem mazāk nekā trešdaļu no saviem budžeta ieņēmumiem. Maksātāju izvairīšanās no saistību izpildes ir kļuvusi plaši izplatīta. Tam ir masveida raksturs, un tas ir galvenais iemesls līdzekļu nesaņemšanai budžetā. Nodokļu noziegumu skaita pieaugums ir ļoti dinamisks. Pēc dažu ekspertu domām, situācija ir katastrofāla. Nodokļu noziegumus galvenokārt izdara subjekti, kas nodarbojas ar tirdzniecību. Šādi uzņēmumi cenšas saņemt samaksu par precēm, kas pārdotas skaidrā naudā. Tas viņiem ļauj izmantot līdzekļus ārpus banku apgrozības, kas ievērojami sarežģī kontroli un palīdz slēpt ienākumus no nodokļiem.

Terminoloģija

Mākslā Nodokļu likuma 106. pants nosaka nodokļu pārkāpumu. Šajā sakarā ir jānošķir izmantotie jēdzieni. Jebkurš noziegums būtībā darbojas kā nodarījums. Viņi ir saistīti viens ar otru kā ar konkrētu vispārējo. No tā izriet, ka noziegumam jābūt visām galvenajām noziedzīgā nodarījuma pazīmēm. Pēdējais Nodokļu kodeksā ir definēts kā maksātāja, aģenta vai citu personu, kurām ir pienākums atskaitīt maksājumus budžetā, izdarīta prettiesiska rīcība. Nodokļu noziegumam un nodokļu pārkāpumam ir visas šīs pazīmes. Tomēr ir vairākas īpašības, kas atšķir šīs darbības viena no otras. Apsveriet tos.

Atšķirīgās pazīmes

Viena no būtiskām nodokļu noziegumu īpašībām ir sabiedrības briesmas. Saskaņā ar definīciju, kas sniegta Art. Nodokļu kods 106, šī simptoma nav. Intervenču ieviešanas formā pastāv atšķirības. Atbildība par nodokļu noziegumiem tiek izteikta sodā. Par rīcību, kas nerada draudus sabiedrībai, subjektam tiek piemērota sankcija. Pirmajā gadījumā tiks piemēroti Kriminālkodeksa panti, bet otrajā - Nodokļu kodekss. Vēl viena svarīga iezīme ir subjekta sastāvs. Sodi par nodokļu noziegumiem Krievijas Federācijā attiecas tikai uz pilsoņiem. Savukārt sankcijas var piemērot gan privātpersonām, gan organizācijām. Turklāt Art. Nodokļu kodeksa 108. panta 4. punkts, ir svarīga atruna.Viņa norāda, ka organizācijas saukšana pie atbildības neizslēdz soda piemērošanu noteiktām amatpersonām, ja tam ir pietiekams pamats. Juridisko personu vaina tiek noteikta saskaņā ar to pārstāvju (darbinieku) vainu, kuru bezdarbība / darbības noveda pie prettiesiskas darbības izdarīšanas.

Kriminālatbildība par nodokļu noziegumiem

Kodeksā ir 4 panti, kas paredz sodus pilsoņiem par sociāli bīstamām darbībām, kas saistītas ar Nodokļu kodeksā noteiktajām saistībām. Tās jo īpaši ietver normas:

1. 198. Šis pants nosaka sodu par nodokļu nemaksāšanu no privātpersonām.
2. 199. Šis noteikums paredz sodus par izvairīšanos no organizāciju obligātu budžeta iemaksu veikšanas.
3. 199,1. Šis pants nosaka atbildību par nodokļu aģenta pārkāpumiem.
4. 199,2. Šis noteikums paredz sodus par uzņēmēja vai organizācijas īpašuma vai naudas slēpšanu, uz kura rēķina būtu jāiekasē nodevas vai nodokļi.

Izvairīšanās no indivīdu saistībām

Saskaņā ar konstitūciju katram subjektam ir jāmaksā nodokļi, kas noteikti ar likumu. Noteikumi, kas nosaka jaunus atskaitījumus vai pasliktina maksātāju stāvokli, nav ar atpakaļejošu spēku. Ch. Nodokļu kodeksa 23. pantā noteikta procedūra, saskaņā ar kuru tiek maksāti nodokļi un nodevas. Likumi un atskaitījumu lielumi tiek noteikti saskaņā ar federālo likumu, statūtiem, noteikumiem, instrukcijām. Pilsoņiem tiek piemērota kriminālatbildība par nodokļu noziegumiem gadījumos, kad viņi lielā mērā izvairās no budžeta saistību izpildes:

1. Deklarācijas vai citu dokumentu neiesniegšana, kuru klātbūtni pieprasa likums.
2. Ziņojumā iekļaujot apzināti nepatiesu informāciju.

Tiesību akti paredz atbrīvojumu no deklarācijas sniegšanas noteiktai personu kategorijai. Par visiem citiem maksātājiem ir jāziņo. Apzināti nepatiesas informācijas iekļaušana dokumentos ir apzināta jebkādu datu par izdevumu un ienākumu apmēru norādīšana, kas neatbilst realitātei.

Organizācijas noklusējums

Mākslā 199 noteikts sods par nodokļu noziegumiem, ko izdarījušas juridiskas personas. Viņiem, jo ​​īpaši, jāietver visi nodokļu prēmiju un nodokļu maksātāji, kas norādīti Nodokļu kodeksā, izņemot privātpersonas. Nodokļu objekti var būt:

• Pakalpojumu / darbu / produktu pārdošanas operācijas.
• Īpašums.
• Ienākumi / peļņa.
• Pārdoto preču / sniegto pakalpojumu vai veikto darbu izmaksas.

Tie var būt jebkuri objekti, kuriem ir fiziskas, kvantitatīvas vai izmaksu īpašības, kuru parādīšanās Nodokļu kodeksā uzliek saistības maksāt nodokļus un nodevas. Viņu slēpšanu no kontroles institūcijām var izteikt gan ar apzināti sagrozītu vai nepatiesu ziņu iekļaušanu ziņojumos, gan ar apzinātu dokumentācijas nesniegšanu.

Soda aģenti

Tas ir noteikts Art. Kriminālkodeksa 199.1. Šī raksta mērķis ir regulēt attiecības, kas saistītas ar nodokļu aģentu nepareizu saistību izpildi. Jo īpaši šīm vienībām jāveic aprēķins, atskaitīšana vai pārskaitīšana nodevām attiecīgajā budžetā vai ārpusbudžeta fondā.

Krimināllikuma raksturojums noziegumiem, kas paredzēti Art. 198-199

Tā kā tiesību aktu priekšmets ir obligātās budžeta iemaksas. Par tiem organizācijām vai privātpersonām ir jāmaksā saskaņā ar likumu. Nodoklis attiecas uz bezmaksas obligātu individuālu samaksu. To iekasē kā līdzekļu atsavināšanu, kas pieder uzņēmumam, uz tiesībām uz operatīvo vadību, īpašumtiesībām vai saimniecisko vadību.Nodokļi tiek iemaksāti budžetā atbilstošā līmenī par valsts vai pašvaldības darba finansiālu atbalstu. Kā tiesību akta priekšmets, kas paredzēts 10. Pantā. 198, izpildīt:

• Iedzīvotāju ienākuma nodoklis.
• Tirdzniecības nodoklis.
• Akcīzes nodokļi.
• UST.
• Transporta nodoklis un tā tālāk.

Saskaņā ar Art. Par nodokļu nemaksāšanu var piemērot 199 sodus:

• Īpašuma nodokļi.
• PVN.
• Akcīzes nodokļi.
• Īpašuma nodokļi un tā tālāk.

Objektīvā daļa

Nodokļu noziegumi ir uzbrukumi sabiedriskajām attiecībām, kuru pamatā ir biznesa dalībnieku integritātes princips. Akta mērķis ir arī subjektu konstitucionālais pienākums iemaksāt noteiktās summas budžetā. Nodokļu noziegumi ir personas apzināta nodokļu kodeksa noteikumu neievērošana. Izvairīšanās no nodokļa tiek saprasta kā personas bezdarbība / darbības, kas apliecina nevēlēšanos ievērot likumā noteiktās saistības veikt maksājumus papildu budžetā un budžetā.

Veidi

Šādi nodokļu noziegumu veidi ir:

1. Deklarācijas vai citas ziņošanas dokumentācijas neiesniegšana, kuras uzrādīšanu prasa likums.
2. Apzināti sagrozītas vai nepatiesas informācijas sniegšana kontroles dienestiem.

Deklarācija jāsaprot kā maksātāja rakstisks paziņojums par viņa izdevumiem un ienākumiem, kas gūti darbību laikā. Dokumentā norādīti arī ienākumu, pabalstu avoti un obligāto atskaitījumu summa. Deklarācijā var būt arī cita informācija par nodokļu / nodevu aprēķināšanu un samaksu. Katram atskaitījumam tiek sniegta pārskata dokumentācija, ja likumā nav noteikts citādi. Nepieciešamība iesniegt citus dokumentus ir atkarīga no maksas vai nodokļa veida.

Subjektīvā daļa

Nodokļu noziegumi tiek izdarīti ar tiešu nodomu. Vainīgā persona rīkojas vai rīkojas bezdarbības, lai izvairītos no obligāto iemaksu izpildes. Ja rodas netīša kļūda vai neprecizitāte, aprēķinot likmi vai bāzi, subjektam var piemērot sankcijas saskaņā ar nodokļu kodeksu. Šādas darbības nedarbosies kā nodokļu noziegumi. Pantā paredzētās darbības priekšmets. 198, fiziska persona, kas sasniegusi 16 gadu vecumu, var runāt par pienākumu veikt obligātos budžeta maksājumus. Tas var būt Krievijas Federācijas pilsonis, ārzemnieks, persona, kurai nav pilsonības. Noziegumu subjekti saskaņā ar Art. 199 ir vadītājs, galvenais grāmatvedis vai cits speciālists, kas pilnvarots:

1. Paziņojuma dokumentu parakstīšana, kas iesniegti pārvaldes iestādēm.
2. Nodrošināsim savlaicīgu un pilnīgu noteikto iemaksu samaksu.

Arī citus organizācijas darbiniekus, kuru pilnvarās ietilpst, piemēram, sākotnējās dokumentācijas sagatavošana, ja ir iemesli, var saukt pie atbildības, ja viņi ar nodomu ir veicinājuši nodokļu noziegumu izdarīšanu.

Kvalificējošs atribūts

Tas ir īpaši liels izmērs. Viņš atzīst summu, kas pārsniedz 1 miljonu rubļu trīs fiskālos gadus pēc kārtas, bet ar noteikumu, ka daļa no nesamaksātajām maksām / nodokļiem pārsniedz 20% vai vairāk no maksājamās summas. Ja pēdējais nav izpildīts, tad lielums, kas pārsniedz 9 miljonus rubļu, tiks uzskatīts par īpaši lielu. Šis noteikums attiecas uz personām. Runājot par īpaši lielo organizāciju lielumu, tā atzīst summu, kas pārsniedz 10 miljonus rubļu. 3 gadus pēc kārtas, ja nesamaksāto nodevu / nodokļu daļa pārsniedz 20% no maksājamās vai vairāk nekā 30 miljonus rubļu (ja noteiktais nosacījums nav izpildīts).

Grūtības, kas jāņem vērā

Nodokļu noziegumu lietas vienmēr ir tiesu un juristu uzmanības centrā. Līdz ar likumdošanas attīstību mainās arī pieeja šādu aktu izskatīšanai. Tajā pašā laikā tiesas ne tikai identificē nepilnības normatīvajos aktos, bet arī veicina to aizpildīšanu.Tas, savukārt, mudina likumdevēju censties panākt tiesību aktu caurskatāmību un juridisko tīrību. Nodokļu noziegumu izmeklēšanu veic tiesībaizsardzības aģentūras ciešā sadarbībā ar Federālo nodokļu dienestu. Noteiktas grūtības apstākļu izpētes procesā ir akta pabeigšanas brīža noteikšana un attiecīgi noilguma aprēķināšanas jautājuma atrisināšana.

Skaidrojumi saulē

Tiesas plēnuma spriedumā Nr. 64 teikts, ka noziegumu pabeigšanas brīdī, uz kuriem attiecas Regulas Nr. 198 un 199, kas tiek uzskatīti par faktiskajiem nodevu / nodokļu nemaksāšana nodokļu kodeksa noteiktajā termiņā. Tomēr tiesību akti dažiem maksājumiem nosaka atšķirīgus atskaitīšanas periodus. Saistībā ar šo akta beigu brīdi tiek apsvērta pēdējās iekasēšanas / nodokļa faktiskā nesamaksāšana. Tomēr visas tiesas šo precizējumu neņem vērā. Praksē nodokļu noziegumu nodaļa bieži pārtrauc ražošanu, jo ir beidzies noilgums attiecībā uz izvairīšanos no konkrētas summas, kas iekļauta nesamaksāto nodevu kopsummā, maksāšanas.

Periods, kurā var piemērot sodu subjektam, ir jāaprēķina 3 secīgu fiskālo gadu beigās, vai arī atsevišķam laika periodam, ja ir visas darbības pazīmes, un izvairīšanās no saistību izpildes tiek atzīta par īpaši lielu. Tikai pēc pabeigtā perioda var noteikt samaksāto un maksājamo nodokļu summu. Paralēli tam sodu var piemērot subjektam termiņa beigās, ko likumā piešķīris saistību izpildei. Saistībā ar šo noziegumu pabeigšanas brīdi, kas minēti Art. Kriminālkodeksa 198-199. Lpp., Vienmēr tiks ņemts vērā pēdējais pārskata datums. Atbilstoši tiesību akta nozīmei nav jāgaida trīs gadu perioda beigas un subjekts katru gadu var izvairīties no saistību izpildes lielā (vai sevišķi lielā) apmērā. Šī situācija var rasties, pirms nav pagājuši 3 gadi.

Nianses

Dažos gadījumos tiesas kļūdaini identificē slēpto nodokļu summu ar fiktīvu izdevumu summu. Izvairoties no maksāšanas, subjekts maldina pilnvarotās iestādes vai atstāj x neziņā par esošajiem nodokļu objektiem. Piemēram, persona daļu ienākumu izmanto uzņēmējdarbības laikā (kā individuāls uzņēmējs), bet otru - kā indivīdu. Šajā gadījumā ir jāsastāda viena deklarācija. Ir jāatspoguļo visas aktivitātes, ko veic priekšmets. Tas nozīmē, ka deklarācijā ir norādīti ienākumi, ko viņš ir saņēmis uzņēmējdarbības laikā, un ienākumi, kas radušies, noslēdzot darījumus kā privātpersonai, no kuriem summas jāatskaita par labu budžetam.

Tiesu praksē fakts, ka individuālais uzņēmējs, juridiska persona vai cita nodokļu aģenti turklāt viņi darbojas kā neatkarīgi maksātāji. Šo pienākumu neizpildīšana kompleksā tiek kvalificēta ar 199. panta (198) un 199.1 panta kopumu. Tajā pašā laikā nav pieņemami apvienot aģenta neuzskaitīto un nesamaksāto nodokļu summas un summas, par kurām viena un tā pati vienība izvairās no UST vai iedzīvotāju ienākuma nodokļa atskaitīšanas. Kā pamats atbrīvojumam no soda var būt ārkārtējas nepieciešamības apstākļi. Tomēr, lai izvairītos no atbildības, subjektam būs jāpierāda iemeslu pamatotība un jādokumentē sava nožēlojamā situācija.