Vieningas socialinis mokestis: apskaičiavimas, suma

Susidomėjimą šiuo mokesčiu, kuris Rusijos mokesčių sistemoje „neveikia“ nuo 2010 m. (Panaikintas 2009 m. Liepos 24 d. Įstatymu 212-F3), neseniai paskatino „Interfax“ ataskaita, cituojanti vyriausybės šaltinį apie galimą jo perdarymą 2015 m. Pabandėme atkreipti jūsų dėmesį į bendro socialinio mokesčio esmę, jo apskaičiavimo metodiką, esamas optimizavimo ir mokesčių vengimo schemas.

Rusijos Federacijos vieningo socialinio mokesčio mokėtojai

Pagal savo ekonominį pobūdį šis mokestis yra ekonomiškai priimtinesnis už atskiras socialines išmokas, jos dalis. Prisiminkite jo pagrindines ekonomines savybes, pagrįstas Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 24 skyriaus II dalies neveikiančios dalies nuostatomis nuo 2010 m. Iš tikrųjų, matyt, ji, atlikus keletą pakeitimų šiais metais, netrukus vėl taps aktuali.

Vieningą socialinį mokestį (UST), atsižvelgiant į mokėjimo laiku ir išsamumą, kontroliuoja mokesčių institucijos. Į jį neįeina išmokos dėl socialinio draudimo nelaimingų atsitikimų.

Jo mokėtojai yra:

• Verslininkai, organizacijos ir įmonės, mokančios darbo užmokestį asmenims, dirbantiems pagal darbo ir civilinės teisės sutartis;
• Piliečiai, savarankiškai vykdantys darbinę veiklą (išskyrus „Simplistus“).

Nemokėkite to individualių verslininkų mokestis įmonėse, organizacijose, veikiančiose specialūs mokesčių režimai. Tradiciniai vietinių šiaurės tautų ekonomikos sektoriai, individualus ūkininkavimas ir valstiečių ūkiai buvo atleisti nuo jo.

Mokesčių sudėtis, mokėjimo dažnumas ir atskaitomybė

Vieningo socialinio mokesčio komponentai yra trys piliečių socialinio draudimo įmokos:

• į Rusijos Federacijos pensijų fondą;
• į Rusijos Federacijos socialinio draudimo fondą;
• į federalinius ir teritorinius privalomojo sveikatos draudimo fondus.

Mokėjimo periodiškumas yra mėnuo. Mokestinis laikotarpis metų laikoma. Ataskaitiniai laikotarpiai - ketvirčiai.

Faktinis mokėjimas atliekamas iki 15 mėnesio, einančio po ataskaitinio mėnesio, dienos. Ataskaitą, kurioje nurodoma sukaupto vieningo socialinio mokesčio draudimo įmokų suma, mokėtojas mokesčių inspekcijai pateikia iki 20 dienos po ataskaitinio mėnesio.

UST mokėtojai perveda lėšas į asmenines PF, FSS ir FOMS sąskaitas, atidarytas federaliniame ižde.

Kiekvieną ketvirtį, pasibaigus ketvirčiui, vieningo socialinio mokesčio mokėtojai darbdaviai ir mokėtojai pateikia socialinio draudimo fondui nustatytos formos ataskaitą, kurioje atsižvelgiama į:

• bendro socialinio mokesčio suma;
• visa FSS sukaupta suma;
• panaudotos lėšos nedarbingumo atostogoms, nėštumui ir gimdymui, vaikų priežiūrai iki pusantrų metų; atlyginti laidojimo paslaugų ir kt. išlaidas

Bazinė palūkanų norma svyruoja nuo 26% iki 36%.

Taigi UST apmokestinimo objektas yra mokėjimas pagal darbo sutartis, taip pat atlyginimas pagal civilinės teisės sutartis.

Yra sąrašas mokėjimų darbuotojams, kurie nepatenka į mokesčio bazę apskaičiuojant UST:

• išmokos ir kompensacijos, neapmokestinamos asmenų pajamų mokesčiu;
• kompensacija už nepanaudotas atostogas, mokamas atleidžiant iš darbo;
• darbdavio mokamos įmokos sveikatos draudimo darbuotojams (susijusios su draudimo sutartimis iki vienerių metų);
• asmens draudimo išmokos sužalojimo ar mirties atveju.

Praktika parodė teigiamą mokesčių potencialą ekonominiame reglamentavime ir biudžeto pildyme.

Daugiau apie ESN perdaryti

Kokių mokesčių mokėjimo pakeitimų tikimasi juridiniams asmenims ir individualiems verslininkams, kurie 2015 metais mokės vieną socialinį mokestį? Mes juos išvardijame:

• tikimasi, kad neviršijant bendrojo konsoliduoto mokesčio tarifo (30%) dabartinis mokėjimų lygis išliks PF, FSS, FOMS;
• traumų procentas išliks toks pats;
• maksimali išmokų suma pensijų fonde bus 711 tūkst. rublių, FSS - 670 tūkst. rublių. (mokėjimų įmokų į PGIF limitas nebus nustatytas);
• darbdavio mokėtojų (vieno socialinio mokesčio) įmoka apskaičiuojama kapeikomis, ty be apvalinimo;
• tikėtini skirtingų institucijų draudimo įmokų įskaitymo taisyklių pakeitimai, priklausantys vienai institucijai;
• padidės iki 5965 rublių. (pagal minimalų atlyginimą) fiksuota išmoka.

Prognozuojama, kad net 2015 m. Tikimasi UST normos pokyčio. Pagrindinis šios dinamikos veiksnys gali būti metinis pensijų indeksavimas. Taip pat UST normos pokyčius greičiausiai inicijuos jau prasidėjusi sveikatos sistemos reforma.

Ekonominis mokesčių pobūdis

Grįžimas į UST nereiškia Rusijos pasirinkimo tarp Amerikos ir Europos finansų sistemų. Tai greičiau yra žingsnis Rusijos visuomenės socialinio draudimo sistemos reformos link.

Tai net nėra banalios logistikos reikalas: sujungti tris socialines išmokas į vieną. Galų gale numatomas vieno socialinio mokesčio dydis nepakeis atskaitymų į socialinius fondus.

Rusijos vyriausybė ne kartą aptarė pensijų teikimo pusiausvyros problemą. UST aktualumas padidėja, jei esama pensijų sistema atsisako naudoti dalinio privalomo pensijų kaupimo mechanizmą.

Dėl mokesčio ekonominio potencialo atsižvelgiama į jo tarifo naudojimą siekiant tuo pačiu subalansuoti pensijų sistemą ir skatinti įmonių plėtrą.

Apie vieningo socialinio mokesčio apskaičiavimą

Auditorių publikacijose nurodoma, kad bendras socialinis mokestis atlieka ekonominio reguliavimo funkciją. Procentas (mokesčio tarifas) yra regresinis.

Darbdaviams tampa pelninga mokėti atlyginimus darbuotojams, kurių metinis fondas yra didesnis nei 280 tūkst. Rublių. Tokiu atveju UST norma yra daugiau nei perpus mažesnė! Mokesčio tarifo regresija išlaikoma, jei darbuotojas pasitraukė iš darbo ir per mėnesį buvo priimtas atgal.

Skaitytojų patogumui kompaktiškai pateiksime formules, pagal kurias apskaičiuojamas bendras socialinis mokestis pagrindinėms darbdavių kategorijoms, kaip numatyta Rusijos Federacijos 24 mokesčių kodekso II skyriuje (kur ZS yra darbuotojų darbo užmokestis, UST yra reikalaujama bendrojo socialinio mokesčio suma).

Tačiau reikia toliau tobulinti vieningo socialinio mokesčio regresijos mechanizmą, nors jis ir buvo kuriamas gana kruopščiai. Pavyzdžiui, jis pateikia tokią situaciją.

Kaip žinote, dinamiškam verslo vystymuisi būdingas darbuotojo perkėlimas iš vieno įmonės padalinio į kitą. Teigiama, kad tuo pačiu metu regresinis mokesčio tarifas galioja, net jei pervedimas atliekamas į vienetą, kuris turi atskirą likutį.

Pavyzdžiui, mes nurodome apmokestinimo trūkumą.Deja, regresyvaus lygio palaikymas įmonės reorganizavimo metu (susijungimas, atskyrimas, atskyrimas) pagal esamą teismų praktiką yra prieštaringas.

Priežastis ta, kad reorganizuotas juridinis asmuo, remiantis 2 straipsnio 2 dalimi Rusijos Federacijos civilinio kodekso 51 straipsnis formuoja jo mokesčių bazę (įskaitant vieningą socialinį mokestį) nuo jos valstybinės registracijos momento.

Tolesniame pristatyme nagrinėsime bendrą Rusijos Federacijos socialinį mokestį tiek esamos pozityviosios, tiek neigiamos mokesčių praktikos požiūriu ir svarstysime būdus, kaip jį pagerinti.

ESS optimizavimo schemų kvalifikacija FSN

Kodėl Rusijos Federacijoje šis mokestis buvo panaikintas 2010 m.? Iš tikrųjų akivaizdu, kad grynai techniniu požiūriu darbdaviui yra patogiau mokėti vieną socialinį mokestį, nei atskirai mokėti draudimo įmokas pensijoms, socialinio draudimo fondams, federalinio ir savivaldybių lygmens MHIF.

Ekspertai sako, kad atšaukimas yra dvi priežastis. Pirma, apmokestinimo mechanizmo netobulumas (remiantis „Interfax“ preliminaria informacija, grąžintą vieningą Rusijos Federacijos socialinį mokestį ims nauja vieninga specializuota fiskalinė įstaiga, sukurta pagal Federalinę mokesčių tarnybą). Akivaizdu, kad šio žingsnio bus imtasi siekiant užkirsti kelią įvairiems sukčiavimams, mokant UST.

Mokėtojo darbdavio atliekamas atitikties patikrinimas mokesčių mokėjimo tvarka ir „vokelių schemų“, optimizuojančių UST apmokestinimą, neturės mokesčių institucijos. Tokiu atveju pagrindinis dėmesys bus skiriamas verslo tikslo buvimui mokėtojo veiksmuose, taip pat dirbtinių, tai yra, fiktyvių operacijų buvimui. Įmonės kvalifikacija pagal Reglamento Nr. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 45 straipsnis yra atskaitos taškas atliekant bet kurio darbdavio mokesčių auditą.

Neteisėtos vieningos socialinio mokesčio optimizavimo schemos

Ar įmanoma ESN optimizavimas? Iš esmės taip. Tačiau pernelyg agresyvi kūrybinė veikla yra visiškai toleruojama mokesčių institucijų. Mes kalbame apie UST vengimo schemas, susijusias su:

• draudimas
• perkelti darbuotojus į neįgaliųjų kategoriją;
• naudojantis nerezidento įmone;
• kompensacija už uždelstą atlyginimą;
• studentų sutartis;
• premijų schema.

Trumpai aprašykite aukščiau pateiktas schemas, kurios už jas yra atidaromos ir už kurias nubaustas - federalinės mokesčių tarnybos pareiga.

• Draudimo schema. Organizacija draudžia darbuotojus dėl ypač reto draudžiamojo įvykio. Darbuotojai gauna paskolą iš banko ir sumoka kaip draudimo įmokas. Tą pačią dieną draudimo įmonė nedelsdama grąžina paskolą, kad išvengtų materialinės naudos. Darbuotojai gauna pajamas iš draudimo bendrovės.
• Schema su neįgaliais darbuotojais. Darbuotojai išeina iš įmonės ir tuo pačiu metu susiranda darbą direktoriaus kontroliuojamoje visuomeninės organizacijos (viešųjų neįgaliųjų organizacijos) skyriuje. OOI ir įmonė pasirašo sutartį. Už šį susitarimą įmonė moka sumą, lygią atleistų darbuotojų darbui (buvo naudojama Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 238 straipsnio 2 dalis).
• Schema, susijusi su įmone nerezidente. Pastaroji įregistruota atviroje jūroje. Į ją perkeliami įmonės rezidentės darbuotojai, faktiškai dirbant toje pačioje vietoje. Kadangi užsienio įmonė nėra šio mokesčio mokėtoja, biudžetas nėra mokamas vienintelis socialinis mokestis.
• Schema, susijusi su netinkamu studentų susitarimo sudarymu. Sutarties galiojimo metu, vadovaujantis Reglamento Nr. Remiantis Rusijos Federacijos darbo kodekso 198 str., UST nemokama.
• Premijų schema. Įmonės steigėjas - įmonė, kurios akcijų paketas sudaro daugiau kaip 50% - perveda lėšas įmonei savo pagrindinei veiklai. Gautas lėšas įmonė išmoka savo darbuotojams kaip nemokamą pagalbą. Ši schema, be UST, taip pat prisideda prie mokesčių vengimo ir PVM.

FSN užginčytos optimizavimo schemos

Antroji schemų grupė vykdoma vadovaujantis Federalinės mokesčių tarnybos audito metodika, kaip vengimu nuo UST, tačiau federaliniuose įstatymuose jų tiesioginis draudimas nenumatytas. Pavadinsime tris tokio tipo schemas:

• automatinis tiekimas;
• dividendas;
• susijusios su kenksmingomis darbo sąlygomis.

Automatinio pirkimo schemos esmė yra darbuotojų atleidimas iš darbo ir jų įdarbinimas įmonėje-agentūroje, kuri veikia pagal supaprastintą schemą. Tarp dviejų bendrovių sudaroma automatinio pirkimo sutartis. Agentūra siunčia darbuotojus į įmonę ir sumoka už jų darbą.

• Dividendų schema. Pagrindinės įmonės vadovai įsteigia akcinę bendrovę. Pelnas pašalinamas iš šio AO ir paskirstomas.
• Su kenksmingomis darbo sąlygomis susijusi schema. Kolektyvinės sutarties - darbo apsaugos susitarimo - priede darbuotojams mokamos kompensacijos už kenksmingas darbo sąlygas. Profesinė sąjunga surašo darbo patikrinimą aktu. Atestavus darbo vietas, jose dirbantiems darbuotojams išmokama neapmokestinama UST kompensacija (Darbo kodekso 219 straipsnio 2 punktas, Menas 238 ir 3 straipsnio 3 dalis 217 mokesčių kodeksas).

Aukščiau pateiktoms schemoms reikalingas teisingas jų naudojimo mechanizmas. Akivaizdu, kad jie bus kontroliuojami mokesčių audito. Tačiau jei jų taikymas yra tikrai tinkamas, tada patikrinimo akte jie netaps mokesčių priedų už UST šaltiniu.

Su mokesčių audito procedūromis susijusios schemos

Trečiąją grupę sudaro teisėto UST optimizavimo modeliai; mes įvardinsime tris iš jų:

• įmonės darbas su individualiais verslininkais kaip darbuotojais;
• atlyginimo mokėjimas kaip nuomos įmokos;
• parduodant prekes darbuotojams.

Pirmasis modelis apima privataus verslininko, „supaprastintojo“, darbuotojo registraciją. Su juo sudaroma civilinės teisės sutartis. Individualūs verslininkai moka pusę mokesčio, o ne UST.

Antrasis modelis pateikiamas su darbuotojo turto (paprastai automobilio ar kompiuterio) nuomos sutartimi. Pagal 1 dalies 1 straipsnį 236 Mokesčių kodekso, šiuo atveju vienkartinis socialinis mokestis nėra mokamas.

Trečiasis modelis apibūdinamas kaip įmonės produkto pirkimas iš darbuotojo. Pavyzdžiui, paveikslėliai. Pagal 1 dalies 1 straipsnį 236, tokie mokėjimai taip pat neįtraukiami į UST mokesčių bazę.

Išvada

Besivystančiai ir kylančiai ekonomikai strateginis uždavinys yra sumažinti mokesčių naštą.

Tolygi pažanga ir tautos gerovė yra įmanoma ženkliai sumažinus fiskalinę naštą mažam ir vidutiniam verslui. Visų pirma, UST tarifo sumažinimas Rusijos Federacijos mokesčių sistemoje iki 20% būtų reikšmingas veiksnys, prisidedantis prie smulkiojo ir vidutinio verslo detalizavimo ir plėtros. Viena socialinė įmoka yra jautresnė mažosioms įmonėms ir verslininkams. Jiems tai sukuria dideles sąnaudas (iki 40% darbo užmokesčio fondo), tuo pačiu metu jos našta didelėms įmonėms yra žymiai mažesnė: 15–18%.

Be to, svarstant mokestį, susijusį su Rusijos vidaus rinkos plėtra, reikėtų pamatyti biudžeto formavimo perspektyvą.

Subalansuotos ekonomikos sąlygomis bendras socialinis mokestis sudaro didelę visų mokesčių pajamų dalį. Pavyzdžiui, jos dalis Japonijai yra 38%, Vokietijai - 37%, JK - 18%, Prancūzijai - 41%.