Tài sản thuế thu nhập hoãn lại và nợ thuế hoãn lại

Thủ tục tính toán thuế thu nhập (NPP) cho các mục đích của BC và OU là khác nhau. Tài sản thuế thu nhập hoãn lại và nợ thuế hoãn lại được sử dụng để thể hiện sự khác biệt. Đọc thêm về cách họ được tính toán, đọc tiếp.

Tinh chất

Tài sản thuế thu nhập hoãn lại (OAE) được thể hiện bằng số NPP mà ngân sách nhận được trong kỳ báo cáo tiếp theo. Tại thời điểm giải quyết, số liệu thuế đang tăng lên. Điều này ảnh hưởng đến mức lợi nhuận ròng. Tài sản thuế thu nhập hoãn lại trong bảng cân đối kế toán là số tiền được ghi trong dòng 145 trong tài sản vô hình.

Hình thành

Trong bất kỳ tổ chức nào, một tình huống có thể phát sinh khi lợi nhuận trong hồ sơ kế toán và kế toán không trùng nhau do sự khác biệt trong thủ tục tính toán. Số lượng CNTT có thể là tạm thời hoặc vĩnh viễn, chịu thuế hoặc khấu trừ. Tài sản có thể được công nhận là hoãn lại bởi tổ chức nếu chi phí mua tài sản cố định trong một tài sản cố định trong một thời gian cụ thể vượt quá chi phí được ghi trong tài sản cố định. Nghĩa là, trong bảng cân đối kế toán, các chi phí được phản ánh đầy đủ và trong báo cáo thuế - được chia thành nhiều phần. Sự khác biệt có thể phát sinh do sự khác biệt giữa số tiền thu nhập trong NU và BU. Công ty dự kiến ​​sẽ nhận ra một lượng tài sản nhất định (NU) trong kỳ báo cáo, nhưng thực tế nó không hoàn thành kế hoạch. Sự khác biệt này áp dụng cho tài sản thuế thu nhập hoãn lại.

Đích đến

Chênh lệch tạm thời khấu trừ (VVR) là cơ sở để giảm lượng NPP trong các giai đoạn tương lai. Số lượng SHE được tính bằng cách nhân tỷ lệ với VVR. Con số này được thể hiện dưới tài sản thuế thu nhập hoãn lại (tài khoản 09). Kế toán phân tích được thực hiện bởi các loại tài sản hoặc nợ phải trả. Nếu luật pháp quy định các mức NPP khác nhau, thì khi tính toán, cần phải áp dụng mức thuế được quy định bởi Bộ luật thuế của Liên bang Nga cho các hoạt động liên quan.

Kế toán tài sản thuế thu nhập hoãn lại sẽ được thực hiện bằng các giao dịch sau:

• đến: DT09, KT99;
• xóa sổ (hoàn trả một phần): DT99, KT09.

Nếu không có lợi nhuận trong một khoảng thời gian cụ thể, chúng được hiển thị trên dòng 145 của bảng cân đối kế toán trong cấu trúc của các tài sản phi hiện tại. Họ không thay đổi cho đến khi nhận được thu nhập chịu thuế. Khi được khấu trừ khỏi số dư tài sản của HĐH, trên đó được tính toán, số tiền còn lại được chuyển vào tài khoản 99.

Tài sản thuế thu nhập hoãn lại được ghi nhận khi có chênh lệch chịu thuế hoặc nếu có khả năng lợi nhuận cao trong tương lai, có thể được điều chỉnh cho BBR. Được ghi nhận trong các kỳ báo cáo trước đó, SHE có thể bị xóa sổ nếu không có VVR hoặc xác suất lợi nhuận trong tương lai là rất thấp.

Kế toán

Tổ chức có quyền lựa chọn độc lập cách thức mà tài sản thuế thu nhập hoãn lại sẽ được hiển thị.

Ví dụ 1

Chi phí vốn hóa của thiết bị là 800.000 rúp. Thời hạn sử dụng là 72 tháng. Thuế suất là 20%. Khấu hao trong bảng cân đối kế toán được tính bằng phương pháp số dư giảm và trong bảng cân đối kế toán được tính tuyến tính. Đối với kỳ báo cáo, số tiền khấu hao 39,9 nghìn rúp đã được tích lũy. bằng BU và 38,4 nghìn rúp. trong OU. Chênh lệch: 39,9 - 38,4 = 1,5 nghìn rúp.

Tài sản thuế thu nhập hoãn lại được tính như sau:

SHE = chênh lệch khấu trừ x thuế suất = 1,5 x 0,2 = 300 rúp.

Ví dụ 2

Theo kết quả hoạt động kinh tế, tổ chức trong năm đã nhận khoản lỗ 50 triệu rúp. Chúng tôi phản ánh trong tài sản thuế thu nhập hoãn lại BU. Bài đăng:

• DT99 KT90-9: 50 triệu rúp. - phản ánh mất mát.
• DT09 KT99: 50 x 0,18 = 9 triệu rúp. - tích lũy tài sản thuế.

CNTT: lý thuyết

Trách nhiệm thuế hoãn lại giúp tăng số lượng NPP trong kỳ báo cáo tiếp theo, nhưng giảm chúng vào thời điểm hiện tại. Do đó, tổ chức có cơ hội nhận được nhiều lợi nhuận ròng hơn.Đó là, CNTT hiển thị một phần thu nhập sẽ dẫn đến sự gia tăng NPP trong các giai đoạn tương lai. Giá trị này được tính bằng cách nhân chênh lệch tạm thời chịu thuế (HBP) với tỷ lệ NPP, có giá trị tại ngày báo cáo. CNTT được phản ánh trong bảng cân đối kế toán trên dòng 1420 và trong báo cáo thu nhập trên dòng 2430.

Ví dụ thực tế

Công ty đã mua thiết bị với giá 150.000 nghìn rúp. cho thuê, với thời hạn sử dụng 15 năm. Khấu hao trong bảng cân đối kế toán là 100.000 rúp, và trong bảng cân đối kế toán - 300.000 rúp. Với tỷ lệ 20%, lợi nhuận trước thuế, theo dữ liệu kế toán, lên tới 800.000 rúp, và trong NU - 600.000 rúp. Sự khác biệt tạm thời là 200.000 rúp. Sau khi hoàn thành cuộc sống hữu ích thiết bị có thể được khấu hao đầy đủ. Sự khác biệt này dẫn đến sự xuất hiện của CNTT với số tiền 200.000 x 20% = 40 nghìn rúp. Kiểm tra tính chính xác của các tính toán: số tiền thuế được xác định theo quy tắc của PBU phải tương ứng với giá trị được nêu trong tờ khai.

NPP hiện tại = lợi nhuận trước thuế (theo BU) x tỷ lệ - IT = 800.000 x 20% - 40.000 = 120.000 rúp.
NPP trong khai báo = cơ sở thuế tỷ lệ x = 600.000 x 20% = 120.000.

Phân tích

Tài sản thuế thu nhập hoãn lại có thể được sử dụng để nghiên cứu các hoạt động của doanh nghiệp. Chúng được coi là một loại tài khoản phải thu, đặc trưng cho chính sách đầu tư liên quan đến những thay đổi trong đầu tư. Khối lượng, động lực và thành phần của SHA vào đầu và cuối giai đoạn được phân tích. Sự xuất hiện của chúng cho thấy hoạt động đầu tư tích cực, việc tiếp nhận và xử lý các tài sản không hiện tại. Phong trào CNTT gắn liền với các hoạt động tài chính, nghĩa là thay đổi lượng vốn.

Giai đoạn tiếp theo của nghiên cứu là tạo ra sự cân bằng về tài sản và nợ phải trả.

Lý tưởng nhất là tài sản thuế thu nhập hoãn lại phải thay đổi theo tỷ lệ trực tiếp với CNTT. Một tình huống ít tối ưu hơn nhưng có thể chấp nhận được xảy ra khi tổng số CNTT vượt quá CNTT, nghĩa là có sự cân bằng thụ động. Sau đó, tổ chức có một nguồn tài chính bổ sung, thời hạn sử dụng tương ứng với thời gian trả nợ của CNTT. Tình huống ngược lại là sự dư thừa của CNTT so với CNTT là tồi tệ nhất. Thặng dư được coi là một sự bổ sung nguồn lực từ doanh thu.

Tiếp theo, bạn nên phân tích sự chuyển động của SHE và IT trong bối cảnh các loài riêng lẻ của chúng. Do đó, các lý do cho việc xảy ra và xử lý tài sản và nợ phải trả sẽ được xác định. Theo PBU, VVR phát sinh là kết quả của:

• áp dụng các phương pháp khấu hao khác nhau;
• việc sử dụng các phương pháp khác nhau để ghi nhận chi phí trong chi phí sản xuất;
• tổn thất được chuyển tiếp, không được sử dụng để giảm thuế trong kỳ báo cáo;
• trong trường hợp bán một tài sản và áp dụng các quy tắc khác nhau để ghi nhận giá trị còn lại;
• sự khác biệt khác.

Việc xử lý tài sản thuế là do hoàn trả các khoản chênh lệch được khấu trừ, bán các đối tượng mà họ đã tích lũy.

Những lý do cho sự xuất hiện của CNTT là sự khác biệt về thuế xảy ra do:

• áp dụng các phương pháp khấu hao khác nhau;
• sử dụng các phương pháp khác nhau để ghi nhận thu nhập lãi và thu nhập từ bán hàng: trong NU - dựa trên thời gian giao dịch và trong NU - trên cơ sở tiền mặt;
• sử dụng các quy tắc khác nhau để phản ánh lãi suất cho các khoản vay;
• sự khác biệt tương tự khác.

Việc xử lý CNTT là do giảm hoặc giải quyết các khoản chênh lệch tạm thời, cũng như việc xử lý tài sản hoặc nợ phải trả mà họ đã tính toán.

Giai đoạn cuối cùng của phân tích là tính toán các chỉ số doanh thu:

Âm = (ONas / KT09) x D, trong đó:

- ONas - số lượng CNTT trung bình trong giai đoạn này;

- KT09 - số dư tín dụng của tài khoản 09;

- D - số ngày trong kỳ.

Chỉ báo này đặc trưng cho mức thanh khoản CNTT: càng cao, tài sản quay vòng càng nhanh.

Tấn = (ONOS: DT77) x D, trong đó:

- ONOS - số lượng CNTT trung bình cho giai đoạn được phân tích;

- D77 - số dư trên tài khoản DT 77;

- D - số ngày trong kỳ.

Hai chỉ số này cần được tính toán trong động lực học, so với kế hoạch. Tình huống thích hợp nhất là trong đó thời gian luân chuyển tài sản không vượt quá thời gian luân chuyển tài sản. Tình hình ngược lại ảnh hưởng tiêu cực đến khả năng thanh toán của tổ chức.

Kế toán

Để tóm tắt thông tin về CNTT, tài khoản 65 được sử dụng. Các khoản phí được thực hiện bằng cách đăng bài CÂU 99 99, 65, giảm, trả các khoản tiền - Một giao dịch tương tự được thực hiện sau khi xử lý tài sản mà các khoản nợ đã được tích lũy.

Và trong thực tế như thế nào?

Tổ chức đã đệ đơn kiện lên tòa án liên quan đến việc bồi thường hình phạt do vi phạm các điều khoản của hợp đồng và không thanh toán dịch vụ giao hàng. Tòa án phán quyết vào tháng 2 năm 2014 để thu hồi 800 nghìn rúp từ con nợ. Các quỹ vào tài khoản thanh toán chỉ trong tháng 4 năm 2014. Chính sách kế toán xác định rằng thu nhập từ các hoạt động hiện tại được tính vào bộ phận kế toán trong giai đoạn quyết định của tòa án được đưa ra. Trong OU, thu nhập không hoạt động bao gồm số tiền phạt tại thời điểm người trả tiền nhận được tiền. Có một khoản chênh lệch thuế là 800 nghìn rúp. Chúng tôi có:

Tháng 2 năm 2014:

- DT76 KT90-7 - 800 000 rúp. - phản ánh hình phạt cho việc vi phạm các điều khoản của hợp đồng.

- DT65 KT99 - (800.000 x 0,18) = 144.000 rúp. - tích lũy CNTT.

Tháng 4 năm 2014:

- DT51 KT76 - 800 000 rúp. - thanh toán tiền phạt.

- DT99 KT65 - 144.000 rúp. - trả nợ CNTT.

- DT99 KT68 - 144.000 rúp. - NPP tính toán.

Thuế hiện tại (TNP)

Số tiền phải trả cho ngân sách được tính theo công thức sau:

NPP = kết quả tài chính tính theo thuế suất BU ×.

Thuế này trong kế toán được điều chỉnh cho số lượng tài sản thuế thu nhập hoãn lại và CNTT cho giai đoạn hiện tại bằng cách thêm các khoản nợ phải trả trong kỳ báo cáo và trừ đi các tài sản được hoàn trả:

TNP = NPP + PO - PA + ONAN - ONAP + ONOP - ONON, trong đó:

• PO - nợ phải trả thường xuyên;
• PA - tích lũy tài sản cố định;
• ONAN - tích lũy tài sản trả chậm;
• ONAP - tài sản trả chậm;
• ONOP - nợ phải trả;
• ONON - nghĩa vụ hoàn trả.

Trong BU, giá trị của TPP được phản ánh bởi hệ thống dây DT99 KT68.

Tính toán theo cấp số nhân

Theo BU:

• lợi nhuận trước thuế là 300 triệu rúp.;
• chi phí đi lại - 15 triệu rúp, bao gồm vượt định mức - 3 triệu rúp;
• trả cho nhân viên hỗ trợ tài chính - 4 triệu rúp. (NU không được tính đến, theo Điều 131 của Bộ luật Thuế);
• khấu hao lũy kế trong tài sản cố định - 1 triệu rúp, trong tài sản cố định - 2 triệu rúp;
• Tài liệu quảng cáo từ nhà cung cấp với số tiền 700 nghìn rúp đã được nhận miễn phí, sẽ được sử dụng trong giai đoạn tiếp theo.

Xem xét cơ chế hình thành sự khác biệt không đổi và khấu trừ dưới dạng bảng.

Sử dụng dữ liệu từ bảng, chúng tôi tính toán số tiền thuế hiện tại (triệu rúp):

1. NPP = 300 x 0,18 = 54.

2. PO = (3 + 4) x 0,18 = 1,26.

3. CNTT = 1 x 0,18 = 0,18.

4. CNTT = 0,7 x 0,18 = 0,125.

5. CCI = 54 + 1.26 + 0.126 - 0.18 = 55.206.

Kiểm tra dữ liệu nhận được:

IFN

Theo tiêu chuẩn quốc tế, tài sản / nghĩa vụ thuế hoãn lại được tính như sau:

1. Xác định bởi giá trị sổ sách tài sản và nợ.
2. Các cơ sở thuế được tính toán.
3. Hai chỉ số đầu tiên được so sánh để xác định sự khác biệt tạm thời.
4. Tài sản thuế thu nhập hoãn lại và nợ phải trả được tính bằng thuế suất.
5. Những thay đổi trong sự cân bằng của CNTT và CNTT được xác định:

• trong báo cáo;
• bằng vốn;
• bằng cách giảm thiện chí.

6. Nếu có sự thay đổi về tỷ lệ NPP, thì số tiền được phân bổ cho báo cáo được chia thành 2 phần:

• do thay đổi về thuế suất;
• do sự khác biệt tạm thời.

Trình bày thông tin

Tài sản thuế thu nhập hoãn lại trong bảng cân đối kế toán là một phần của NPP, có thể dẫn đến giảm số tiền thuế nhận được trong ngân sách. Do đó, thông tin đó nên được trình bày không chỉ dưới dạng số 1, mà còn trong báo cáo về tình trạng tài chính của công ty. Tài sản thuế thu nhập hoãn lại và nợ thuế hoãn lại không được chiết khấu. Một công ty chỉ có thể bù đắp nếu nó, thứ nhất, có quyền hợp pháp đối với nó và thứ hai, CNTT và CNTT được phục hồi từ cùng một thực thể pháp lý. Số tiền thuế được hoàn lại phải được trình bày trong báo cáo thu nhập toàn diện.