Vienotais sociālais nodoklis: aprēķins, summa

Interesi par šo nodokli, kas Krievijas nodokļu sistēmā nav “darbojies” kopš 2010. gada (atcelts ar 2009. gada 24. jūlija likumu 212-F3), nesen izraisīja Interfax ziņojums, kurā citēts valdības avots par tā iespējamo pārtaisīšanu 2015. gadā. Mēs centāmies jūsu uzmanībai pievērst vienotā sociālā nodokļa būtību, tā aprēķināšanas metodiku, esošās optimizācijas un nodokļu nemaksāšanas shēmas.

Krievijas Federācijas vienotā sociālā nodokļa maksātāji

Pēc sava ekonomiskā rakstura šis nodoklis ir ekonomiski vēlamāks nekā atsevišķi sociālie maksājumi, tā sastāvdaļas. Atgādiniet tās galvenās ekonomiskās īpašības, pamatojoties uz Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 24. nodaļas II daļas nestrādājošās daļas noteikumiem kopš 2010. gada. Patiešām, acīmredzot, tas ar dažām izmaiņām, kas ieviestas šogad, drīz atgūs savu nozīmi.

Nodokļu iestādes kontrolē vienoto sociālo nodokli (UST) attiecībā uz maksājuma savlaicīgumu un pilnīgumu. Tas neietver sociālās apdrošināšanas negadījumu maksājumus.

Viņa maksātāji ir:

• Uzņēmēji, organizācijas un uzņēmumi, kas maksā algas personām, kuras strādā saskaņā ar darba un civiltiesiskajiem līgumiem;
• Pilsoņi, kuri patstāvīgi veic darba aktivitātes (izņemot "Simplists").

Nemaksājiet to individuālo uzņēmēju nodoklis uzņēmumi, organizācijas, kas darbojas īpašie nodokļu režīmi. No tā tika atbrīvoti tradicionālie ziemeļu pamatiedzīvotāju tautsaimniecības sektori, individuālā lauksaimniecība un zemnieku saimniecības.

Nodokļu sastāvs, maksājuma biežums un ziņošana

Vienotā sociālā nodokļa sastāvdaļas ir trīs pilsoņu sociālās apdrošināšanas iemaksas:

• uz Krievijas Federācijas pensiju fondu;
• uz Krievijas Federācijas Sociālās apdrošināšanas fondu;
• uz obligātās medicīniskās apdrošināšanas federālajiem un teritoriālajiem fondiem.

Maksājuma biežums ir mēnesis. Nodokļu periods gads tiek uzskatīts. Pārskata periodi - ceturkšņi.

Faktiskais maksājums tiek veikts līdz nākamā mēneša 15. datumam pēc ziņojuma iesniegšanas. Pārskatu, kas parāda uzkrāto vienoto apdrošināšanas prēmiju sociālo nodokli, maksātājs iesniedz nodokļu administrācijai līdz 20. datumam pēc pārskata mēneša.

Līdzekļus UST maksātāji pārskaita uz PF, FSS un FOMS personīgajiem kontiem, kas atvērti federālajā kasē.

Katru ceturksni mēnesī pēc ceturkšņa beigām vienotā sociālā nodokļa maksātāji darba devēji noteiktajā formā iesniedz Sociālās apdrošināšanas fondā pārskatu, kurā ņem vērā:

• vienotā sociālā nodokļa summa;
• kopējā FSS uzkrātā summa;
• izlietotos līdzekļus slimības atvaļinājumam, grūtniecībai un dzemdībām, bērna kopšanai līdz pusotra gada vecumam; atlīdzināt apbedīšanas pakalpojumu izmaksas utt.

Pamatlikme svārstās no 26% līdz 36%.

Tādējādi UST nodokļu objekts ir samaksa saskaņā ar darba līgumiem, kā arī atlīdzība saskaņā ar civiltiesiskiem līgumiem.

Ir saraksts ar maksājumiem darbiniekiem, kuri nav nodokļu bāze UST aprēķināšanai:

• pabalsti un kompensācijas, kas nav apliekami ar fizisko personu ienākuma nodokli;
• kompensācija par neizmantoto atvaļinājumu, kas izmaksāts pēc atlaišanas;
• darba devēja iemaksas veselības apdrošināšanas darbiniekiem (attiecas uz apdrošināšanas līgumiem uz laiku līdz vienam gadam);
• personas apdrošināšanas maksājumi ievainojuma vai nāves gadījumā.

Prakse ir parādījusi nodokļu pozitīvo potenciālu ekonomikas regulēšanā un budžeta aizpildīšanā.

Vairāk par ESN pārtaisīt

Kādas izmaiņas nodokļu maksāšanā ir paredzētas juridiskām personām un individuāliem uzņēmējiem, kuri 2015. gadā maksās vienotu sociālo nodokli? Mēs tos uzskaitām:

• paredzams, ka vispārējās konsolidētās nodokļu likmes (30%) ietvaros pašreizējie maksājumu līmeņi saglabāsies PF, FSS, FOMS;
• ievainojumu līmenis nemainīsies;
• maksimālā maksājumu summa Pensiju fondā būs 711 tūkstoši rubļu, FSS - 670 tūkstoši rubļu. (Maksājumu limits MHIF netiks noteikts);
• darba devēju maksātājiem (vienotais sociālais nodoklis) iemaksu aprēķina kapejās, tas ir, bez noapaļošanas;
• paredzamās izmaiņas noteikumos par dažādu apdrošināšanas veidu iemaksu ieskaitu vienas iestādes kompetencē;
• palielināsies līdz 5965 rubļiem. (atbilstoši minimālajai algai) fiksēts maksājums.

Tiek prognozēts, ka pat 2015. gadā gaidāmas izmaiņas UST likmē. Galvenais faktors šajā dinamikā var būt pensiju gada indeksācija. Arī UST likmes izmaiņas, iespējams, ierosinās jau uzsāktā veselības sistēmas reforma.

Nodokļu ekonomiskais raksturs

Atgriešanās UST nenozīmē Krievijas izvēli starp Amerikas un Eiropas finanšu sistēmām. Tas drīzāk ir solis uz Krievijas sabiedrības sociālās apdrošināšanas sistēmas reformu.

Tas nav pat jautājums par banālu loģistiku: trīs sociālo maksājumu apvienošana vienā. Galu galā paredzētais vienotā sociālā nodokļa lielums nemainīs atskaitījumus sociālajos fondos.

Krievijas Federācijas valdība ne reizi vien nav apspriedusi pensiju līdzsvara problēmu. UST nozīme palielinās, ja esošā pensiju sistēma atsakās izmantot daļējas obligātās pensijas uzkrāšanas mehānismu.

Nodokļa ekonomiskajā potenciālā tiek ņemta vērā tā likmes izmantošana, lai vienlaikus līdzsvarotu pensiju sistēmu un stimulētu uzņēmumu attīstību.

Par vienotā sociālā nodokļa aprēķināšanu

Revidentu publikācijas norāda, ka vienots sociālais nodoklis pilda ekonomiskā regulējuma funkciju. Procenti (nodokļu likme) ir regresīvi.

Darba devējiem kļūst izdevīgi maksāt algas darbiniekiem, kuru gada fonds pārsniedz 280 tūkstošus rubļu. Šajā gadījumā UST likme ir uz pusi mazāka! Nodokļa likmes regresija tiek saglabāta, ja darbinieks pamet savu darbu un tika pieņemts atpakaļ viena mēneša laikā.

Lasītāju ērtībām mēs kompakti prezentējam formulas, pēc kurām tiek aprēķināts vienotais sociālais nodoklis galvenajām darba devēju kategorijām, kā paredzēts Krievijas Federācijas 24 nodokļu kodeksa II nodaļā (kur ZS ir darbinieku alga, UST ir nepieciešamā vienotā sociālā nodokļa summa).

Tomēr vienotā sociālā nodokļa regresijas mehānismam ir nepieciešami turpmāki uzlabojumi, kaut arī tas ir izstrādāts diezgan rūpīgi. Piemēram, viņš nodrošina šādu situāciju.

Kā jūs zināt, biznesa dinamisko attīstību raksturo darbinieka pārvietošanās no vienas uzņēmuma vienības uz otru. Pozitīvi, ka tajā pašā laikā regresīvā nodokļu likme paliek spēkā pat tad, ja pārskaitījums tiek veikts uz vienību, kurai ir atsevišķs atlikums.

Piemēram, mēs norādām uz nodokļu sašaurinājumu.Diemžēl regresīvā līmeņa saglabāšana uzņēmuma reorganizācijas laikā (apvienošanās, sadalīšana, sadalīšana) saskaņā ar pastāvošo tiesu praksi ir pretrunīga.

Iemesls ir tas, ka reorganizētā juridiskā persona saskaņā ar 2. panta 1. punktu Krievijas Federācijas Civilkodeksa 51. pants veido tās nodokļu bāzi (ieskaitot vienoto sociālo nodokli), sākot ar tās reģistrācijas valsti.

Nākamajā prezentācijā mēs apskatīsim vienoto Krievijas Federācijas sociālo nodokli gan no pašreizējās pozitīvās, gan negatīvās nodokļu prakses viedokļa, un mēs apsvērsim iespējas to uzlabot.

ESN optimizācijas shēmu kvalifikācija FSN

Kāpēc galu galā Krievijas Federācijā šis nodoklis tika atcelts 2010. gadā? Patiešām, ir skaidrs, ka tīri tehniski darba devējam ir ērtāk maksāt vienotu sociālo nodokli, nekā atsevišķi veikt apdrošināšanas maksājumus pensiju, sociālās apdrošināšanas fondos, federālā un pašvaldību līmeņa MHIF.

Eksperti saka, ka atcelšanai ir divi iemesli. Pirmkārt, nodokļu uzlikšanas mehānisma nepilnības (saskaņā ar Interfax provizorisko informāciju atgriezto Krievijas Federācijas vienoto sociālo nodokli iekasēs jauna vienota specializēta fiskālā struktūra, kas izveidota Federālā nodokļu dienesta ietvaros). Acīmredzot šis solis tiks sperts, lai novērstu visa veida izvairīšanos no UST samaksas.

Maksātāja darba devējs pārbauda atbilstību nodokļu maksāšanas procedūra nodokļu administrēšana noteiks, ka nav "aplokšņu shēmu", kas optimizētu UST aplikšanu ar nodokļiem. Šajā gadījumā fundamentāla uzmanība tiks pievērsta biznesa mērķa klātbūtnei maksātāja darbībās, kā arī mākslīgu, tas ir, fiktīvu darījumu klātbūtnei. Uzņēmuma kvalifikācija saskaņā ar Art. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 45. punkts ir sākuma punkts jebkura darba devēja nodokļu audita revīzijai.

Nelikumīgas vienotas sociālā nodokļa optimizācijas shēmas

Vai ir iespējama ESN optimizācija? Principā jā. Tomēr pārmērīga agresīva radošā darbība ir saistīta ar nodokļu iestāžu nulles toleranci. Mēs runājam par UST izvairīšanās shēmām, kas saistītas ar:

• apdrošināšana
• darbinieku pārcelšana uz invalīdu kategoriju;
• izmantojot nerezidentu uzņēmumu;
• kompensācija par nokavēto algu;
• studentu līgums;
• prēmiju shēma.

Īsi aprakstiet iepriekš minētās shēmas, kuras par tām tiek atvērtas un sodītas - Federālā nodokļu dienesta pienākums.

• Apdrošināšanas shēma. Organizācija apdrošina darbiniekus ārkārtīgi retos apdrošināšanas gadījumos. Darbinieki saņem aizdevumu no bankas un maksā kā apdrošināšanas prēmijas. Tajā pašā dienā apdrošināšanas sabiedrība nekavējoties atmaksā aizdevumu, lai novērstu materiālo labumu rašanos. Darbinieki saņem ienākumus no apdrošināšanas sabiedrības.
• Shēma ar darbiniekiem ar invaliditāti. Darbinieki aiziet no uzņēmuma un tajā pašā laikā atrod darbu sabiedriskas organizācijas direktoru kontrolētā filiālē (sabiedrisko invalīdu organizācijā). OOI un uzņēmums paraksta līgumu. Par šo vienošanos uzņēmums maksā summu, kas ir vienāda ar darbinieku, kuri ir atlaisti, darbam (ir izmantots Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 238. panta 2. punkts).
• Shēma, kas saistīta ar uzņēmumu nerezidentu. Pēdējais ir reģistrēts ārzonā. Uzņēmuma rezidenta personāls tiek pārcelts uz to, faktiski strādājot tajā pašā vietā. Tā kā ārvalstu uzņēmums nav šī nodokļa maksātājs, budžetā netiek maksāts vienots sociālais nodoklis.
• Shēma, kas saistīta ar nepamatotu studentu līguma noslēgšanu. Līguma darbības laikā saskaņā ar Regulas (EK) Nr. Saskaņā ar Krievijas Federācijas Darba kodeksa 198. gadu UST netiek maksāts.
• Bonusu shēma. Uzņēmuma dibinātājs - uzņēmums ar vairāk nekā 50% kapitāla daļu - pārskaita uzņēmumam līdzekļus pamatdarbībai. Saņemtos līdzekļus uzņēmums izmaksā saviem darbiniekiem kā bezmaksas palīdzību. Šī shēma papildus UST veicina arī izvairīšanos no nodokļu maksāšanas un PVN.

FSN apstrīdētās optimizācijas shēmas

Otro shēmu grupu veic saskaņā ar Federālā nodokļu dienesta revīzijas metodoloģiju kā izvairīšanos no UST, tomēr federālajos tiesību aktos nav to tieša aizlieguma. Mēs nosauksim trīs šāda veida shēmas:

• automātiskais avots;
• dividendes;
• kas saistīti ar kaitīgiem darba apstākļiem.

Automātiskās piegādes shēmas būtība ir darbinieku atlaišana un ievietošana uzņēmumā-aģentūrā, kas darbojas pēc vienkāršotas shēmas. Starp abiem uzņēmumiem tiek noslēgts automātiskās piegādes līgums. Aģentūra nosūta darbiniekus uz uzņēmumu un maksā par viņu darbu.

• Dividenžu shēma. Galvenā uzņēmuma vadītāji nodibina akciju sabiedrību. Peļņa tiek ieturēta šajā AO un sadalīta.
• Shēma, kas saistīta ar kaitīgiem darba apstākļiem. Koplīguma pielikumā - darba aizsardzības līgumā - darbiniekiem tiek izmaksāta kompensācija par kaitīgiem darba apstākļiem. Arodbiedrība sagatavo darba pārbaudi ar aktu. Pēc darba vietu sertifikācijas personālam, kas tajā strādā, tiek maksāta ar nodokli neapliekama UST kompensācija (Darba kodeksa 219. panta 2. punkts, Art. 238. lpp un 3. panta 3 217 nodokļu kods).

Iepriekš minētajām shēmām ir nepieciešams pareizs to izmantošanas mehānisms. Viņi acīmredzami nonāks nodokļu audita kontrolē. Tomēr, ja to piemērošana ir patiešām piemērota, tad verifikācijas aktā tie nekļūs par nodokļu piemaksu avotu UST.

Shēmas, kas attiecas uz nodokļu audita procedūrām

Trešo grupu veido likumīgas UST optimizācijas modeļi, mēs nosauksim trīs no tiem:

• uzņēmuma darbs ar individuālajiem uzņēmējiem kā darbiniekiem;
• algas maksājums nomas maksājuma veidā;
• preču pārdošana darbiniekiem.

Pirmais modelis paredz, ka darbinieku reģistrē privāts uzņēmējs - "vienkāršotājs". Ar viņu tiek noslēgts civillikuma līgums. Individuālie uzņēmēji maksā pusi no nodokļiem, nevis UST.

Otro modeli izvieto ar uzņēmuma nomas līgumu par darbinieka īpašumu (parasti automašīnu vai datoru). Saskaņā ar 1. Punkta 1 236 Nodokļu kods, šajā gadījumā vienots sociālais nodoklis netiek samaksāts.

Trešo modeli raksturo uzņēmuma produkta pirkšana no darbinieka. Piemēram, bildes. Saskaņā ar 1. Punkta 1 236, šādi maksājumi arī nav iekļauti UST nodokļu bāzē.

Secinājums

Jaunattīstības un topošajai ekonomikai stratēģiskais jautājums ir samazināt nodokļu slogu.

Noturīgs progress un nācijas labklājība ir iespējama, ievērojami samazinot fiskālo slogu mazajiem un vidējiem uzņēmumiem. Jo īpaši UST likmes samazināšana Krievijas Federācijas nodokļu sistēmā līdz 20% būtu nozīmīgs faktors, kas veicina sīku un mazu un vidēju uzņēmumu attīstību un attīstību. Vienots sociālais ieguldījums ir jutīgāks tieši mazajiem uzņēmumiem un uzņēmējiem. Viņiem tas rada augstas izmaksas (līdz 40% no algu fonda), tajā pašā laikā tā slogs lielajiem uzņēmumiem ir ievērojami mazāks: 15-18%.

Turklāt nodoklī, kas tiek apskatīts saistībā ar Krievijas vietējā tirgus attīstību, jāredz budžeta veidošanas perspektīva.

Sabalansētā ekonomikā ievērojams daļu no visiem nodokļu ieņēmumiem veido viens sociālais nodoklis. Piemēram, tās daļa Japānai ir 38%, Vācijai - 37%, Lielbritānijai - 18%, Francijai - 41%.