Mokesčiai tradicinėje Rusijos ir pasaulio ekonomikos teorijoje yra skirstomi į tiesioginius ir netiesioginius. Daugeliu atvejų antrosios rūšies mokesčių pobūdis išlieka prieštaringas. Kuo netiesioginiai mokesčiai yra specifiški? Kodėl jie dažnai vadinami svarbiausiais valstybei?
Netiesioginiai mokesčiai: kas tai yra?
Netiesioginiais mokesčiais laikomi mokesčiai, kuriuos oficialiai renka valstybė verslininkams, tačiau iš tikrųjų juos moka trečiosios šalys (dažniausiai įmonių klientai, prekių ir paslaugų vartotojai). Į šiuos mokesčius įeina PVM, akcizai, įvairūs muitai.
Paprastai netiesioginiai mokesčiai yra įskaičiuojami į tam tikro produkto ar paslaugos pardavimo kainą. Pardavėjas ar paslaugų teikėjas, gavęs iš vartotojo ar pirkėjo pinigų operaciją už prekę ar paslaugą, įskaitant PVM ar kitokį mokestį, nustatytu būdu išskaičiuoja ją valstybės naudai.
O kas yra „tiesioginis mokestis“?
Tiesioginis, savo ruožtu, yra mokestis, kurį verslininkas moka tiesiogiai iždui. Kokius pavyzdžius galima pateikti? Tarp labiausiai paplitusių tiesioginių mokesčių yra pajamų mokestis (taip pat jo analogai supaprastintos mokesčių sistemos, UTII ir kitų panašių režimų sistemoje).
Žinoma, de facto tokio tipo mokesčius verslininkai paprastai nustato ta pačia prekių pardavimo kaina, paslaugų kaina. Kaip ir daugelis kitų netiesioginių išlaidų. Tiesioginiai mokesčiai , tačiau galima mokėti „optimizuotu“ būdu. Ko negalima pasakyti apie netiesioginius mokesčius. Gali pasirodyti, kad įmonė turės realių priežasčių nemokėti tiesioginio mokesčio (pavyzdžiui, jei de jure išlaidos viršija pajamas).
Savo ruožtu PVM, muitai ir akcizai bet kokiu atveju patenka į iždą. Galima sakyti, nepriklausomai nuo tiesioginės verslininko „valios“, priklausomybės nuo objektyvaus išlaidų buvimo ar nebuvimo. Taigi, kai kurių ekspertų teigimu, PVM ir panašūs mokesčiai yra netiesioginiai mokesčiai. Galima sakyti, kad jie egzistuoja už verslininko kontrolės zonos ribų.
PVM
Kaip minėjome aukščiau, netiesioginius mokesčius sudaro PVM. Kokia ši kolekcija? Kokia jo prigimtis? Pridėtinės vertės mokestis, remiantis visuotinai priimtu Rusijos ekonomistų aiškinimu, yra suma, kuri turi būti išimta valstybės iždo naudai, įtraukta į prekių ar paslaugų pardavimo kainą. Pridėtinė vertė yra tai, kas duoda verslo pajamų ir pelno. Valstybė atitinkamai ją apmokestina, ir tai yra norma daugumoje pasaulio šalių.
PVM vaidina didžiulį vaidmenį formuojant valstybės iždą. Panašiai ir kiti netiesioginiai mokesčiai. Tačiau būtent PVM suteikia Rusijos biudžetui apie 40% pajamų (federalinėje dalyje, konsoliduotoje dalyje - apie 20%). Taigi tiesioginiai mokesčiai, jei pažvelgsite į Finansų ministerijos ataskaitas, atneš kelis kartus mažiau pajamų į iždą. Daugelis ekspertų įsitikinę, kad netiesioginiai mokesčiai yra strategiškai svarbi šalies ekonomikos dalis.
Pagrindinis PVM kriterijus yra tas, kad jį moka kiekvienas verslo subjektas, sukuriantis pridėtinę vertę. Tai yra, palyginti, AB „IP Petrov“, kuriai priklauso didmeninis sandėlis, perka pagalvių užvalkalus iš „IP Ivanov VG“, kuriam priklauso audimo fabrikas. Valstybė šiame etape ims PVM iš gamintojo, tai yra, iš Ivanovo IP. Savo ruožtu „IE Sidorov D.E.“, kuriai priklauso mažmeninės prekybos parduotuvė, perka pagalvių užvalkalus iš „IP Petrov“ sandėlio. Šiame etape valstybė ims PVM iš „IP Petrova“. Galiausiai „IP Sidorov“ už mažmeninę kainą parduoda pagalvių užvalkalus savo miesto gyventojams.Šiame etape, savo ruožtu, valstybė Sidorovo įmonei įves PVM.
Kiekviename pagalvės „judėjimo“ etape kai kurie verslai sukuria pridėtinę vertę. Gamykla kompensuoja gamybos sąnaudas ir duos šiek tiek pelno, o didmenininkas - tas, kuris perduos pagalvių užvalkalą verslui. Mažmenininkas yra tas, kuris gali kompensuoti pirkimo kainą ir duoti pelną, savo ruožtu, parduotuvėje. Kiekviename etape valstybė kaupia netiesioginį mokestį už kiekvieno verslininko sumokėtas prekes.
PVM: mokėtojai, mokesčio suma
Pagal Rusijos įstatymus, visi verslo subjektai privalo mokėti PVM: IE, verslo subjektai. Baziniai tarifai, pagal kuriuos sumokami PVM kaip netiesioginiai mokesčiai, yra šie.
1. Eksportuojamos prekės neapmokestinamos PVM (išskyrus tam tikras žaliavų rūšis).
2. Produktams, susijusiems su maistu, taip pat produktams, kurių galutiniai vartotojai yra vaikai, nurodomos rūšies netiesioginiai mokesčiai yra 10%.
3. Spausdinimo laikmenos, vaistai (ir kiti medicinos produktai, apibrėžti Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 21 skyriaus sąraše) - taip pat 10 proc.
4. Visoms kitoms prekėms (paslaugoms, darbams) taikomas 18% PVM tarifas.
PVM įvedimo į iždą dažnumas priklauso nuo pajamų dydžio (ir tai reglamentuojama atitinkamais teisės aktais). Kai kuriais atvejais verslininkas privalo pervesti šį mokestį kartą per mėnesį, kitais atvejais - pakanka tai padaryti kas ketvirtį (tokiu pat dažnumu mokesčių deklaracija taip pat pateikiama Federalinei mokesčių tarnybai).
Kam nereikia mokėti PVM
Be abejo, yra verslo rūšių, kur netiesioginiai mokesčiai nėra mokami pagal apskaičiuotą PVM. Visų pirma, tai yra bet kurios eksportuojančios įmonės. Tai įmonės, teikiančios keleivių pervežimo paslaugas. Tarp tokių subjektų yra įmonės, teikiančios būsto ir komunalines paslaugas. Tai yra įmonės, teikiančios tam tikras finansines paslaugas. Įmonės, prekiaujančios savo produkcija (daugiausia viešojo maitinimo kategorijomis), neturėtų mokėti PVM. Tokio mokesčio neprivalo pervesti į iždą švietimo, tyrimų, eksperimentinio projektavimo, mokslo organizacijos (gaunančios finansavimą iš valstybės biudžeto), kultūros įstaigos ir medicinos organizacijos.
PVM taikymo Rusijoje ypatumas yra tas, kad prekių (paslaugų, darbų), atleidžiamų nuo šios rūšies mokesčių, sąrašas patvirtinamas federaliniu lygiu. Regionuose ir savivaldybėse negalite šioje srityje taikyti savo taisyklių.
Akcizai
Kokios dar netiesioginių mokesčių rūšys yra svarbios valstybei? Tai apima akcizus. Tai yra mokesčiai, kurie būtinai įtraukiami į prekių kainą, kurią nustato specialus sąrašas. Lygiai taip pat, kaip tai nutinka su PVM, akcizų mokėtojas iš tikrųjų yra prekių pirkėjas. Pagrindinis šios rūšies netiesioginių mokesčių bruožas yra tas, kad jis būdingas tik gamybos sferai. Kai kuriais atvejais akcizai gali būti taikomi prekybai (pavyzdžiui, tais atvejais, kai: akcizais apmokestinamos prekės importuojami į Rusiją vėlesniam pardavimui su antkainiu).
Muitai
Apsvarstykite kitą netiesioginių mokesčių rūšį - muitus. Tokio pobūdžio mokesčius renka specializuotos vyriausybinės agentūros, esančios šalies pasienyje. Muito mokesčių apskaičiavimo pagrindas yra įvairių prekių judėjimas iš vienos valstybės į kitą. Tokių mokesčių tarifai visada priklauso nuo konkretaus produkto tipo, jį pagaminusios šalies ir kitų sąlygų, apibūdinančių valdžios institucijų (arba tarpvalstybinių politinių struktūrų, tokių kaip, pavyzdžiui, muitų sąjunga), ekonominę politiką.
Kodėl šalys taiko muitus? Ekspertai susideda iš šios rūšies mokesčių tikslų:
- racionaliau paskirstyti konkrečių prekių grupių importo apimtis;
- išlaikyti eksporto ir importo pusiausvyrą įvairiose gamybos srityse;
- verslo užsienio valiutos pajamų (ir susijusių išlaidų užsienio valiuta) reguliavimas;
- sukurti aplinką vidaus gamybos plėtrai;
- tam tikroje šalyje (arba šalies gamyklose) pagamintų prekių vartojimo skatinimas;
- apsaugoti valstybės ekonomiką nuo pasaulinės rinkos veiksnių.
Muitai klasifikuojami taip. Yra vadinamieji „ad valorem“ mokesčiai. Jie apmokestinami procentais nuo prekių vertės (kurią nustato muitinė). Yra „specifinės“ pareigos. Jų skaičiavimas atliekamas pagal prekių vienetus. Taip pat yra „kombinuoti“ muitai (derinantys dviejų ankstesnių rūšių savybes). Kaip papildomą mokesčių klasifikavimo kriterijų galima naudoti sezoniškumo ženklą. Tai yra, pareigos gali, pavyzdžiui, dirbti vasarą, o žiemą - atšaukti.
Muitai gali būti antidempingo arba kompensacijos (abi rūšys yra skirtos apsaugoti nacionalinį gamintoją). Pirmos rūšies rinkliavos įvedamos, jei eksportuojanti įmonė importuoja prekes į Rusiją mažesne kaina, nei parduodant nacionalinėje rinkoje, todėl vietiniam gamintojui yra nepatogu. Kompensacinės pareigos skirtas neutralizuoti įmonių, kurios išleido prekes per subsidijas, veiklą (tai yra, jie turėjo aiškiai palankesnę padėtį, palyginti su kitais gamintojais).
Kitas muitų klasifikavimo kriterijus yra prekių judėjimo kryptis valstybės sienos atžvilgiu. Todėl yra importo (arba importo) mokesčių. Tai yra populiariausia pareigų rūšis (tiek Rusijoje, tiek pasaulyje). Mažiau patiriamas, tačiau svarbus valstybės ekonominės strategijos formavimo požiūriu rinkliavų tipas yra eksportas. Rusijoje jis visų pirma naudojamas naftos ir kai kurių kitų rūšių žaliavų eksportui.
Muitų sąjungos sistemoje naudojami importo muitai yra suvienodinti. Jie reguliuojami taikant vieningus tarifus. Tai buvo padaryta siekiant integruoti šalių, kurios yra CU, ekonomiką.
Netiesioginiai transporto priemonės mokesčiai
Kaip žinote, Rusijos ekonomika glaudžiai integruojasi į Kazachstaną ir Baltarusiją. Per daug normų yra suvienodintos, įskaitant tas, kurios reglamentuoja netiesioginius mokesčius. Muitų sąjunga, tarptautinė ekonominė struktūra, kurią sudaro Rusija, Baltarusija ir Kazachstanas, reikalauja standartizuoti daugelį verslo procesų.
Ištyrę netiesioginių mokesčių surinkimą CU reglamentuojančias taisykles, taip pat galime susidaryti idėją, kaip darbas su tokiais mokesčiais yra reguliuojamas kiekvienoje iš šių šalių atskirai, taip pat ir Rusijos Federacijoje.
Netiesioginiai eksporto mokesčiai
Absoliučiai visoms pagal ES eksportuojamas prekes neapmokestinamas PVM ir akcizo mokesčiai (aukščiau apžiūrėjome šias netiesioginių mokesčių rūšis). Tiesa, viena sąlyga - eksporto faktas turi būti patvirtintas dokumentais. Tačiau CU šalys nedelsdamos nesudarė tokio susitarimo.
Pavyzdžiui, kai kuriuose anksčiau galiojusiuose norminiuose dokumentuose buvo nuostatų, pagal kurias nulinis tam tikrų akcizų tarifas nebuvo taikomas gaminiams, kurių netiesioginis importo mokestis yra lygus nuliui. Tarkime, kava buvo eksportuota iš Baltarusijos į Rusijos Federaciją. Jei šio produkto importo muitas Rusijos Federacijoje būtų lygus nuliui, Baltarusijos verslininkas sumokėtų atitinkamą mokestį.
Importuoti netiesioginius mokesčius
Kitas klausimas - kokius netiesioginius mokesčius reiškia prekių importas į CU šalis? Remiantis galiojančiais Rusijos, Baltarusijos ir Kazachstano susitarimais, jų surinkimo funkcijos priklauso struktūroms, įregistruotoms valstybėje, kurioje prekės yra importuojamos. Kalbant apie Rusijos Federaciją, išsamus prekių, kurios neapmokestinamos importuojant, sąrašas pateiktas Mokesčių kodekso 150 straipsnyje.
Netiesioginiai mokesčiai už paslaugas ir darbą
Įvertinę netiesioginių mokesčių, būdingų prekėms, rinkimo ypatybes, kreipiamės į aspektus, susijusius su darbu ir paslaugomis. Pagrindinis šio proceso teisinio reguliavimo ypatumas Muitų sąjungoje yra tas, kad atitinkamų mokesčių rinkimo, taip pat prekių importo funkcijos yra priskirtos valstybės, kurioje teikiami darbai ir paslaugos, struktūroms. Kaip pažymi ekspertai, CU įstatymai šiuo atžvilgiu yra suvienodinti. Aukščiau mes išvardijome pagrindines paslaugų rūšis, kurios nėra apmokestinamos PVM. Baltarusijoje ir Kazachstane jų sąrašas daugiausia sutampa su Rusijos organizacijoms nustatytu sąrašu.
Netiesioginių mokesčių ypatybės
Kokie yra pagrindiniai mokesčių, klasifikuojamų kaip netiesioginiai, bruožai? Visų pirma, tai pervedimo į iždą greitis. Kai tik verslininkas pardavė prekes ar suteikė paslaugą, mokėtina mokesčių suma kuo greičiau pervedama į Federalinės mokesčių tarnybos sąskaitas. Jei imsime PVM, tada, atsižvelgiant į įplaukų dydį, pervedimų dažnis yra vienas ketvirtadalis arba mėnuo.
Palyginti su sąlygomis, kuriomis netiesioginiai mokesčiai pervedami į biudžetą, pajamų mokestis į iždą paprastai pervedamas rečiau. Kiekvienos rūšies mokesčio ataskaitiniai laikotarpiai taip pat skiriasi. Pavyzdžiui, tam tikrų rūšių netiesioginių mokesčių (to paties PVM) mokesčių deklaracija pateikiama kartą per ketvirtį. Panašus supaprastintos mokesčių sistemos dokumentas, pavyzdžiui, - kartą per metus.
Nors, kaip pažymi daugelis ekspertų, šis veiksnys, pastaraisiais metais modernizavus Rusijos įstatymus, pamažu tampa vis mažiau reikšmingas, nes visų rūšių mokesčių faktinės mokėjimo sąlygos yra suvienodintos. Tam tikrais atvejais verslas turi pervesti tą patį pajamų mokestį kaip dažnai kaip ir PVM, tai yra kartą per mėnesį.
Kitas PVM ir visų kitų su netiesioginiais mokesčiais susijusių mokesčių bruožas yra didelis jų surinkimas. Dėl privalomo PVM pobūdžio ir nesudėtingos prekybos operacijų stebėjimo beveik visada parduodant prekes ar teikiant paslaugas, kurioms nustatytas PVM tarifas, šios rūšies mokestis pervedamas į iždą.
Savo ruožtu daugelio tiesioginių mokesčių, kuriuos apskaičiuoja verslas, suma dažnai yra nepakankamai įvertinta (arba netgi visiškai sumažinta iki nulio). Daugelis verslo subjektų į sąnaudų bazę įtraukia „netiesiogines“ sąnaudas (tai daro didelę įtaką galutiniam pajamų mokesčiui). Teisės požiūriu jie visiškai patenka į federalinės mokesčių tarnybos kriterijus. Dėl to grynasis verslo pelnas yra sumažinamas iki minimumo. Pasirodo, nėra iš ko imti tiesioginio mokesčio. Todėl surinkimas yra mažesnis nei PVM.
Netiesioginiai mokesčiai paprastai renkami parduodant prekes ar teikiant masines paslaugas. Būtent: parduodant maistą, elektroniką, kirpyklų paslaugas, salonus ir kt. Šiose srityse veikiančios įmonės, kaip taisyklė, visada turi klientų ir finansinę apyvartą, nepriklausomai nuo ekonominės situacijos šalyje ir pasaulio rinkose. O tai reiškia, kad valstybė nuolat ką nors gaus ižde. Štai kodėl PVM yra vienas pagrindinių biudžeto pajamų generavimo mechanizmų.
Daugelis ekonomistų mano, kad netiesioginiai mokesčiai yra vienas efektyviausių kanalų vykdant valstybės ekonominę politiką. Dėl kokių ženklų? Valstybė savo interesais gali daryti įtaką tam tikro produkto ar paslaugos paklausai. Kai kuriais atvejais valdžios institucijos, pavyzdžiui, gali būti suinteresuotos sumažinti vartotojų susidomėjimą importuojamais drabužiais (siekiant paskatinti tekstilės gaminių gamybą šalies viduje). Dėl to gali būti nustatyta speciali importo muito rūšis.
Ekonomikos reguliavimas per netiesioginius mokesčius, kaip mano daugelis ekspertų, yra procesas, kurio metu tikimybė pakenkti verslo interesams yra minimali (tarsi vyriausybės intervencija būtų vykdoma koreguojant tiesioginių mokesčių tarifus).Kai kurie ekonomistai pastebi: PVM tarifai ir akcizo mokesčiai yra „grynieji“ netiesioginiai mokesčiai, nepriklausantys nuo verslininko verslo strategijos. Įmonės gali laisvai dirbti didindamos apyvartą ir mažindamos išlaidas, žinodamos, kad valstybė į šį procesą nesikiš.
