Šiuolaikinių valstybių mokesčių sistemos gali veikti įvairiais principais. Pagrindinis valdžios institucijų uždavinys, neatsižvelgiant į nacionalinės mokesčių sistemos specifiką, yra užtikrinti kuo didesnę biudžeto pajamų sumą. Tam valdžios institucijos gali naudoti pačius įvairiausius metodus. Kurie iš jų yra labiausiai paplitę Rusijos ir pasaulio praktikoje? Kaip jie palyginami su vienokiais ar kitokiais rinkliavomis?
Mokesčių surinkimas: pagrindiniai būdai
Apsvarstykite pagrindinius mokesčių surinkimo būdus, kuriuos pabrėžia šiuolaikiniai tyrėjai. Plačiai paplitęs požiūris, apimantis sąrašo sudarymą, apimantį tokius metodus kaip:
- kadastrinis
- deklaratyvus
- pasitraukimas prieš pajamas,
- apmokestinti išlaidas,
- išimtis vartojimo metu,
- administracinis metodas.
Kokia jų specifika?
Kadastrinis mokesčių surinkimo būdas apima atitinkamų įmokų surinkimą remiantis informacija, įrašyta į valstybės kadastrą. Šiame šaltinyje yra informacijos apie apmokestinimo objektai kaip numato įstatymai. Tai gali būti gyvenamasis nekilnojamasis turtas, sklypai. Nagrinėjamas mokesčių surinkimo metodas apima vidutinių pelningumo rodiklių formavimą, kuriems nereikia išsamiai apskaičiuoti kiekvieno piliečiams ar organizacijoms priklausančio turto mokesčio bazės.
Mokesčių surinkimo deklaravimo metodas daro prielaidą, kad atitinkami mokėjimai yra apskaičiuojami remiantis ataskaitų teikimo dokumentais, kuriuos sudaro mokesčių mokėtojas.
Metodas, pagal kurį mokestis imamas prieš mokėtojui gaunant vienokias ar kitokias pajamas, daroma prielaida, kad reikiamas procentas atskaitymų į biudžetą daromas iš sukauptų, bet dar negautų įmonės pajamų. Pavyzdys yra gyventojų pajamų mokesčio apskaičiavimas ir sumokėjimas nuo darbuotojo atlyginimo. Ši suma - jei tam tikri išskaičiavimai už ją netaikomi, darbdavys privalo sumokėti į biudžetą dar prieš darbuotojui gaunant atlyginimą. Mokesčiai gali būti renkami, kai mokėtojai padengia išlaidas. Galima pastebėti, kad netiesioginiai mokesčiai už aptariamą surinkimo būdą yra ypač paplitę. Pavyzdžiui, jei mes kalbame apie PVM, tada de jure prievolė jį apskaičiuoti ir sumokėti į biudžetą yra priskirta komercinėms įmonėms. Tačiau faktiškai mokėtojas yra tam tikro produkto pirkėjas - kadangi šis mokestis paprastai yra įskaičiuojamas į atitinkamo produkto pardavimo kainą.
Yra keletas būdų, kaip apmokestinti mokesčius: apskaičiuojami ir surenkami reikalingi mokėjimai tuo metu, kai mokėtojas patiria tam tikras išlaidas. Tai gali būti, pavyzdžiui, automobilių savininkų, važiuojančių mokamais keliais, kurie yra valstybės ar savivaldybės nuosavybė, rinkliavos.
Taip pat yra administracinis metodas - mokesčių inspekcija apskaičiuoja apskaičiuotą mokesčių mokėtojo pajamų sumą ir nustato tinkamą mokėjimo prievolę.
Mokesčių elementai
Metodai, kuriuos pastebėjome rinkdami mokėjimus į biudžetą, turi daug bendro, pavyzdžiui, kai tam tikri mokesčių elementai įtraukiami nustatant jo vertę. Tarp jų: bazė, norma, dažnis, įvairūs veiksniai. Paprastai pirmąjį elementą nustato mokesčių mokėtojo veikla, likusius - įstatymų leidėjas. Lažybos gali būti fiksuotos arba dinamiškos. Kalbant apie pirmąjį, valstybė gali pridėti jų vertę prie bazės vertės.
Tiesioginiai ir netiesioginiai mokesčiai
Yra dar viena klasifikacija, kaip valstybės gauna biudžetines pajamas. Mokesčiai už surinkimo būdą yra tiesioginiai ar netiesioginiai. Pirmojo tipo mokesčiai leidžia manyti, kad juos mokės tiesiogiai mokesčių mokėtojai. Netiesioginius mokesčius de jure privalo sumokėti vienas subjektas, de facto kitas. Aukščiau mes nagrinėjome tokio scenarijaus pavyzdį - perkant ir parduodant prekes, kurioms turėtų būti taikomas PVM.
Leiskite mums dabar išsamiau apsvarstyti aukščiau išvardintus mokėjimų į biudžetą rinkimo būdus.
Kadastrinio mokesčio surinkimo būdas
Mokesčių apskaičiavimo ir užtikrinimo metodo specifika yra ta, kad valstybė ar jos dukterinės įmonės nustato konkrečius turto vertės rodiklius, kurie sudaro apmokestinimo pagrindą. Rusijoje dažniausiai tai tampa nekilnojamojo turto objektais - butais, žeme, komerciniais pastatais. Kiekvienai turto rūšiai nustatoma kadastrinė vertė. Paprastai jis yra palyginamas su rinka, todėl gali būti keičiamas atsižvelgiant į kainų dinamiką tam tikrame nekilnojamojo turto pirkimo ir pardavimo segmente.
Valstybė ar savivaldybės - jei mokesčių surinkimas priklauso jų kompetencijai - nustato tinkamą vertės rodiklį, tada apskaičiuoja mokestį - pagal nustatytą tarifą. Kai kuriais atvejais atskaitymai ir išmokos yra įtraukiami į tokių išmokų apskaičiavimo „formulę“. Pagrindiniai parametrai, turintys įtakos faktinei mokesčio kadastriniu metodu nustatytai vertei, yra plotas ir nekilnojamojo turto rūšis.
Mokesčių deklaravimo metodas
Mokesčių surinkimo metodai, kuriuos mes apsvarstėme, apima mokesčių deklaracijas. Jis daro prielaidą, kad mokėtojas savarankiškai - daugiausia remdamasis įstatymų reikalavimais, sukuria apskaitos dokumentus, atspindinčius tam tikro turto ar veiklos pelningumą, ir teikia juos mokesčių tarnybai. Paprastai ši veikla vykdoma reguliariai. Pavyzdžiui, gyventojų pajamų mokesčio deklaraciją piliečiai turėtų pateikti Federalinei mokesčių tarnybai kartą per metus iki balandžio 30 dienos. Atkreipkite dėmesį, kad praktiškai šį šaltinį darbdaviai dažnai siunčia Federalinei mokesčių tarnybai - kadangi pagrindinis rusų pajamų šaltinis yra jų atlyginimas. Rusijoje faktinis mokesčių mokėjimas į biudžetą deklaravimo metodu, kaip taisyklė, atliekamas prieš perduodant atitinkamą dokumentą mokesčių tarnybai. Taigi deklaracijoje užfiksuota ne tik mokesčių suma, bet ir tai, kad jie yra sumokėti.
Neapmokestinimo būdas iki pajamų mokėtojo
Rusijos Federacijoje apmokestinimo būdai apima mokesčio apskaičiavimą ir sumokėjimą iždui dar prieš mokėtojui gaunant tinkamas pajamas apmokestinamas pajamas. Aukščiau pateikėme praktinį tokio scenarijaus pavyzdį - kai darbdavys išskaičiuoja ir perveda gyventojų pajamų mokestį į biudžetą prieš perduodamas atlyginimą darbuotojui. Tačiau panašias schemas galima įgyvendinti ir komercinėje veikloje. Pvz., Niekas netrukdo verslininkui, užsiimančiam USN veikla, mokėti mokesčius prieš imant lėšas iš einamosios sąskaitos. Ši schema laikoma įprasta. Aptariamas mokesčių surinkimo būdas gali atitikti deklaravimo metodą. Rusijos mokesčių sistemoje praktiškai tai vyksta reguliariai. Taigi GPM deklaracija, kurią Federalinei mokesčių tarnybai pateikia darbdaviai arba patys piliečiai, daugeliu atvejų atspindi jau sumokėtus mokesčius - pagal aptariamą schemą.
Mokesčių atleidimas nuo išlaidų
Yra tiesioginiai ir netiesioginiai mokesčių surinkimo būdai. Apsvarstytas biudžeto pajamų užtikrinimo būdas, jei kalbame apie Rusijos sistemą, paprastai yra netiesioginis. Tarp jų - PVM, akcizai.Pirkėjas, pirkdamas prekes iš pardavėjo, sumoka abu mokesčius, kurie paprastai įskaičiuojami į prekės pardavimo kainą.
Tuo pat metu teisinė prievolė apskaičiuoti ir sumokėti PVM į biudžetą tenka prekybos organizacijai. Savo ruožtu, kai parduotuvė perka prekes iš tiekėjo, ji taip pat sumoka PVM. Paprastai ji yra mažesnė - kadangi didmeninė ar pirkimo kaina, kaip taisyklė, yra žymiai mažesnė už pardavimo kainą. Daugelis PVM mokėtojų Rusijos įmonių naudoja įstatymų numatytas mokesčių lengvatas.
Vartojimo mokesčio išskaičiavimas
Mokesčių klasifikavimas pagal surinkimo būdą, įprastą Rusijos Federacijoje, apima mokesčių apskaičiavimą ir sumokėjimą į biudžetą tuo metu, kai mokėtojas sunaudoja tam tikrus išteklius. Daugelis tyrėjų šį metodą laiko ankstesnio variantu. Pagrindinis kriterijus atskirti juos - pirmuoju atveju mes kalbame apie kitų išlaidų surinkimo apskaičiavimą. Pavyzdžiui - perkant tam tikrą produktą už nustatytą kainą. Dabartinis metodas apima mokesčių surinkimą gryna forma - kaip prieigos prie tam tikro ištekliaus kriterijų. Mes pateikėme aukščiau pateiktą pavyzdį - kai automobilio savininkas moka valstybės ar savivaldybės rinkliavą už mokamą greitkelį. Tačiau Rusijoje tokia schema dar neįgyvendinta - mums nereikia mokėti rinkliavos atitinkamos valdžios, o „Avtodor“ bendrovės keliais. Kuris visiškai priklauso valstybei, o didžioji jos pajamų dalis tenka biudžetui.
Administracinis metodas
Mokesčių surinkimo administracinio metodo specifiškumas yra vyraujantis savarankiškas mokesčių tarnybos darbas nustatant įmokų į biudžetą dydį. Mokesčių mokėtojo veiksmai yra kuo mažesni - jis nedeklaruoja jokių pajamų, laukdamas mokesčių administratoriaus sprendimų, kurie priimami administracine tvarka. Kartu jų priėmimo kriterijai turėtų būti skaidrūs ir nustatomi norminių teisės aktų lygiu. Tokio tipo kolekcijos pavyzdys yra nekilnojamojo turto mokestis fiziniams asmenims. Federalinė mokesčių tarnyba, sąveikaudama su įvairiais departamentais, savarankiškai nustato atitinkamo mokėjimo įpareigojimo dydį, po kurio piliečiams siunčia kvitus. Galima pastebėti, kad atitinkamas rinkimo būdas Rusijos Federacijoje yra greta kadastrinio - nes turto mokesčio vertė asmenims nustatoma remiantis nekilnojamojo turto kadastrine verte.
Kas lemia konkretaus mokesčių surinkimo metodo prioritetą?
Taigi mes ištyrėme pagrindinius mokesčių elementus ir jų apmokestinimo būdus, kurie yra įprasti Rusijos ir pasaulio praktikoje. Prioritetas naudoti bet kurį iš jų priklauso nuo daugelio veiksnių - valstybės teritorinės struktūros, jos socialinio-politinio ir ekonominio išsivystymo ypatumų, tarptautinių ryšių su jos dalyvavimu specifikos. Įvairių mokesčių rinkimo būdų naudojimą taip pat lemia šalies biudžeto politikos uždaviniai. Kiekvienas iš nurodytų mokesčių institucijų darbo metodų gali turėti tiek privalumų, tiek trūkumų - vis dėlto tam tikru metu bet kurio iš jų efektyvumas gali būti didžiausias. Tai lems, kad valstybės mokesčių struktūros pasirenka tinkamą priemonę.
Mokesčių apskaičiavimo metodai
Išnagrinėjome pagrindinius mokesčių rinkimo būdus. Taip pat bus naudinga ištirti atitinkamų mokėjimų į biudžetą apskaičiavimo metodus. Šiuolaikiniai ekspertai išskiria tokį sąrašą: kaupiamasis (dar vadinamas kaupiamuoju, nekaupiamuoju, suplanuotu, visuotiniu. Kaupiamojo metodo specifika yra ta, kad mokesčio dydžio nustatymas, taip pat jo surinkimas atliekamas nuo ataskaitinio laikotarpio pradžios - didėjant bendrai sumai. Kai tik pasibaigia mokėjimo terminas kitam. mokestis - jo apskaičiuota suma turėtų būti sumažinta ankstesniais laikotarpiais sumokėta suma.Nesumuojamasis išmokų apskaičiavimo metodas apima bazių formavimą dalimis, tai yra, neskaičiuojant kaupiamosios sumos. Pajamų metodas apima pajamų padalijimą į keletą komponentų, kurie dėl įvairių kriterijų yra apmokestinami skirtingais tarifais. Visuotinis mokesčių apskaičiavimo metodas numato biudžetinių įsipareigojimų apskaičiavimą pagal bendrą pajamų sumą - be tam tikrų veislių klasifikavimo. Ištyrę pagrindinius mokesčių rinkimo būdus ir metodus, galime padaryti šias išvadas.
Kiekvienas iš mūsų apsvarstytų metodų apima mokesčio apskaičiavimą remiantis jo pagrindinių elementų - bazės, tarifo, dažnio ir kitų - rodikliais. Konkretaus mokėjimų į biudžetą rinkimo būdo pasirinkimas priklauso nuo konkrečios sferos specifikos, nuo valstybės prioritetų, susijusių su ekonomikos ir visuomenės plėtra.
Santrauka
Mokesčiai ir rinkliavos už rinkimo būdą yra tiesioginiai ir netiesioginiai - pagal vieną iš nagrinėjamų metodų klasifikatorių. Savo ruožtu, jei apsvarstysime kitus 6 išvardintus būdus, kaip užtikrinti mokėjimus į biudžetą - kadastrinius, deklaratyvius, pagrįstus einamosiomis išlaidomis, apskaičiuotomis pajamomis, vartojimo ar administraciniais sprendimais, tada atitinkami mokesčiai gali būti tiesioginiai arba netiesioginiai. Bet dažniausiai - jei mes kalbėsime apie Rusijos praktiką, tai bus pirmosios rūšies mokesčiai. Išimtis yra metodas, apimantis mokesčius tuo metu, kai mokėtojas patiria tam tikras išlaidas. Pavyzdžiui, perkant ir parduodant prekes, kurioms imamas PVM, susijęs su netiesioginiais mokesčiais.
