Nghệ thuật. 148 Bộ luật thuế của Liên bang Nga "Nơi bán tác phẩm (dịch vụ)"

Như bạn đã biết, khi bán sản phẩm, dịch vụ, công trình, doanh nghiệp có nghĩa vụ phải tính thuế VAT. Tuy nhiên, yêu cầu này chỉ áp dụng cho các trường hợp khi các hoạt động được thực hiện ở Nga. Về vấn đề này, trước khi bắt đầu tính toán, bạn nên xác định nơi thực hiện công việc, dịch vụ, sản phẩm. Theo quy định, quá trình này không đi kèm với khó khăn. Nhưng trong một số trường hợp khó khăn có thể phát sinh. Ví dụ, chúng có thể khi hàng hóa được vận chuyển qua biên giới, các sản phẩm được đặt trong một thời gian dài trên lãnh thổ của một quốc gia khác hoặc một người không cư trú ở Nga đóng vai trò là một trong các bên tham gia thỏa thuận.

Sự liên quan của vấn đề

Theo Nghệ thuật. 146 của Bộ luật thuế, đối tượng của VAT là bán hàng hóa ở Nga. Trong trường hợp này, đối tượng thực hiện chúng không quan trọng. Nó có thể là cả doanh nghiệp trong và ngoài nước. Điều chính trong trường hợp này là thiết lập lãnh thổ nơi bán hàng diễn ra. Nếu người mua dịch vụ là một công ty nước ngoài, thì những khó khăn nhất định có thể phát sinh. Để xác định lãnh thổ bán sản phẩm, nên sử dụng các quy định tại Điều 147 của Bộ luật. Các hoạt động khác được quy định Nghệ thuật. 148 Mã số thuế của Liên bang Nga. Xem xét việc áp dụng các tiêu chuẩn này chi tiết hơn, cũng như các trường hợp khó khăn có thể phát sinh.

Mục 147

Các sản phẩm là tài sản hữu hình được bán hoặc dự định cho việc này. Định nghĩa này được ghi nhận trong Nghệ thuật. 38 (đoạn ba) của Bộ luật. Để lãnh thổ của Nga được công nhận là nơi bán, một số điều kiện phải được tuân thủ. Chúng được quy định tại Điều 147. Trước hết, các sản phẩm phải được đặt tại quốc gia, không được vận chuyển và không được vận chuyển ra ngoài biên giới. Yêu cầu này được thỏa mãn nếu bất động sản được bán. Đây là những tòa nhà, cấu trúc, hình vuông trong đó. Thứ hai, các sản phẩm tại thời điểm bắt đầu phong trào hoặc giao hàng ra nước ngoài nên ở Nga.

Giải thích

Một công ty nước ngoài có thể bán bất động sản ở Nga. Điều này, theo Điều 147, có nghĩa là lãnh thổ của giao dịch là Liên bang Nga. Vị trí này được hỗ trợ bởi Thư Tài chính số 03-07-08 / 254 ngày 13/11/2008. Nếu một doanh nghiệp trong nước mua sản phẩm ở nước ngoài và bán chúng ở đó, thì nó không vào Nga. Theo đó, Liên bang Nga không thể đóng vai trò là lãnh thổ để ký kết thỏa thuận. Trong trường hợp này, điều kiện được thiết lập bởi Điều 147 mà đối tượng phải ở lại trong nước khi bắt đầu giao hàng hoặc vận chuyển không được đáp ứng. Trong quá trình vận chuyển tài sản vật chất qua lãnh thổ Nga, khi một công ty trong nước mua lại chúng ở một tiểu bang và bán chúng ở một tiểu bang khác, các quy định của định mức cũng không được tuân thủ. Điều này được xác nhận bởi Nghệ thuật. 151. Nó nói rằng trong quá trình di chuyển sản phẩm quá cảnh chế độ hải quan Thuế VAT không được khấu trừ.

Chi nhánh bán hàng

Nếu một công ty trong nước bán sản phẩm cho một công ty nước ngoài thông qua văn phòng đại diện của công ty được đặt tại một tiểu bang khác, công ty sẽ xác định cụ thể vị trí của tài sản di chuyển được đặt tại thời điểm giao dịch. Điều này về cơ bản là quan trọng khi xác định lãnh thổ để ký kết hợp đồng. Sản phẩm có thể được đặt tại văn phòng chính, được chuyển đến công ty con hoặc đã có trong đó.

Trong Thư của Bộ Tài chính số 03-04-08 / 61, các giải thích được đưa ra về vấn đề này.Nếu một doanh nghiệp đưa các đối tượng đến tiểu bang nơi đặt chi nhánh của mình, nơi sau đó sẽ bán tài sản lưu động này, điều này có nghĩa là Nga sẽ được công nhận là lãnh thổ cho giao dịch. Theo giải thích của Dịch vụ Thuế Liên bang, nếu hợp đồng được ký kết sau khi các giá trị vật chất đã được chuyển giao, thì điều kiện này không còn được tuân thủ. Theo đó, trong trường hợp sau, lãnh thổ của giao dịch sẽ được coi là một quốc gia nước ngoài.

Tóm tắt những điều trên, chúng ta có thể rút ra kết luận sau đây. Lãnh thổ bán sản phẩm sẽ là nước ngoài, nơi đặt văn phòng đại diện của doanh nghiệp trong nước nếu trước khi ký thỏa thuận mua lại bởi đối tác nước ngoài, cô đã ở chi nhánh hoặc được chuyển từ văn phòng chính cho việc này.

Điểm quan trọng

Nếu một doanh nghiệp muốn một nhà nước nước ngoài được công nhận là nơi bán hàng, cần phải chính xác và, rất quan trọng, soạn thảo một thỏa thuận cung cấp kịp thời. Có những tình huống khi một công ty nước ngoài muốn mua các đối tượng trong một chi nhánh, nhưng họ không có trong kho tại thời điểm đó. Trong trường hợp này, để một quốc gia nước ngoài được công nhận là lãnh thổ bán hàng, cần phải ký một thỏa thuận cung cấp không phải bằng số khi người mua liên hệ với văn phòng đại diện, nhưng đến ngày khi lô hàng đến kho của anh ta.

Nghệ thuật. 148 của Bộ luật thuế của Liên bang Nga (phiên bản hiện tại)

Theo quy tắc chung, Nga được công nhận là lãnh thổ của giao dịch nếu người bán có mặt tại quốc gia này. Điều khoản này được bảo đảm trong đoạn 1 của Nghệ thuật. 148 của Bộ luật Thuế của Liên bang Nga (Subp. 5). Việc đăng ký nhà nước của doanh nghiệp đóng vai trò xác nhận. Trong trường hợp vắng mặt, bằng chứng sẽ là thông tin của tài liệu cấu thành, cũng như địa chỉ của cơ sở thường trú. Đối với các doanh nhân cá nhân, đăng ký là một xác nhận. Những điều khoản này được cố định trong đoạn 2 của Nghệ thuật. 148 của Bộ luật thuế của Liên bang Nga. Trong đoạn thứ ba có một chỉ dẫn về các hoạt động hỗ trợ. Trong những trường hợp như vậy, nơi bán dịch vụ chính hoặc công việc đóng vai trò là lãnh thổ để kết thúc giao dịch. Ví dụ, một doanh nghiệp tham gia vào việc sửa chữa mặt bằng cũng có thể xử lý chất thải xây dựng. Quy định này áp dụng nếu tổ chức thực hiện một số loại dịch vụ / công việc theo hợp đồng.

Ngoại lệ

Chúng được chỉ định trong phụ. 1-4 điểm của nghệ thuật đầu tiên. 148 của Bộ luật thuế của Liên bang Nga. Các ngoại lệ bao gồm:

1. Chuyển nhượng, cấp bằng sáng chế, nhãn hiệu, giấy phép, bản quyền hoặc các quyền tương tự khác.
2. Phát triển các chương trình máy tính, cơ sở dữ liệu, thích ứng và sửa đổi của họ.
3. Việc cung cấp dịch vụ tư vấn, thực hiện kế toán, pháp lý, kỹ thuật, quảng cáo, hoạt động tiếp thị hoặc liên quan đến xử lý thông tin. Một ngoại lệ là việc tiến hành nghiên cứu khoa học, nghiên cứu phát triển. Dịch vụ tư vấn kỹ thuật được công nhận là được cung cấp trong quá trình chuẩn bị dây chuyền sản xuất và bán sản phẩm, xây dựng và vận hành cơ sở hạ tầng, công nghiệp, nông nghiệp và các cơ sở khác, các hoạt động thiết kế và tiền thiết kế. Các thủ tục liên quan đến xử lý thông tin được coi là thu thập và tổng hợp dữ liệu, hệ thống hóa và trình bày kết quả theo ý của người dùng.
4. Cho thuê bất động sản, trừ phương tiện giao thông đường bộ.
5. Việc cung cấp nhân viên. Ngoại lệ này xảy ra nếu nhân viên ở trong lãnh thổ của người mua.
6. Việc cung cấp dịch vụ đại lý bởi một thực thể thu hút người tham gia bên thứ ba thay mặt cho bên chính.

Trong những tình huống này, giao dịch được coi là được ký kết trên lãnh thổ của việc nắm giữ trực tiếp các sự kiện nhất định. Nó cũng có thể là vị trí của tài sản vật chất liên quan đến việc cung cấp dịch vụ hoặc công việc, hoặc địa chỉ của người mua.

Trường hợp đặc biệt

Trong đoạn đầu của Nghệ thuật.148 của Bộ luật Thuế của Liên bang Nga đã xác định các ngoại lệ khác. Chúng liên quan đến các hoạt động và thủ tục liên quan trực tiếp đến sự giàu có. Theo quy định của định mức, lãnh thổ của giao dịch là địa chỉ của vị trí của các đối tượng. Ngoại lệ cũng là công việc phục hồi, các hoạt động liên quan đến du lịch, thể thao, giải trí, giáo dục thể chất và giáo dục. Theo phụ. 3, lãnh thổ của giao dịch là địa chỉ thực hiện của họ. Đồng thời, phải tính đến việc tổ chức hội nghị, hội thảo, các khóa đào tạo nâng cao, hội nghị chuyên đề không được coi là sự kiện giáo dục. Về vấn đề này, lãnh thổ thực hiện của họ nên được xác định theo các quy tắc chung.

Ngành du lịch

Thông thường, các doanh nhân gặp khó khăn trong việc thiết lập lãnh thổ của giao dịch theo Nghệ thuật. 148 của Bộ luật thuế của Liên bang Nga. Các giao dịch không chịu thuế trong các trường hợp như vậy sẽ bao gồm chỗ ở, ăn uống, chỗ ở và mọi thứ khác được cung cấp cho khách hàng ở nước ngoài. Trong trường hợp này, lãnh thổ để kết thúc giao dịch là một quốc gia nước ngoài. Đối với chi phí dịch vụ được cung cấp cho một công dân ở Nga, VAT được tính. Chúng bao gồm, đặc biệt, bảo hiểm, phát hành tài liệu. Trong trường hợp này, lãnh thổ của giao dịch là Nga.

Giao thông vận tải

Một ngoại lệ khác là giao thông vận tải. Trong quá trình thực hiện, định nghĩa về lãnh thổ sẽ phụ thuộc vào một số yếu tố. Trước hết, để Nga trở thành nơi bán hàng, điều cần thiết là các dịch vụ phải được cung cấp độc quyền bởi các công ty trong nước. Đối với vận chuyển được thực hiện bởi các doanh nghiệp nước ngoài, VAT không được tính. Ngoài ra, cần phải có ít nhất một điểm giữa việc vận chuyển được thực hiện ở Nga. Nếu những điều kiện này được đáp ứng, lãnh thổ của giao dịch sẽ được coi là Liên bang Nga.

Một tình huống hơi khác xảy ra khi vận chuyển hàng hóa được đặt dưới chế độ vận chuyển quốc tế hải quan. Trong trường hợp này, chỉ có điều kiện đầu tiên được tính đến. Định nghĩa về lãnh thổ của giao dịch được xác định theo quy tắc này: nơi người bán ở đó, nơi đó sẽ có.

Bảng

Nó sẽ cho phép bạn trình bày rõ ràng các quy định của Nghệ thuật. 148 của Bộ luật thuế:

Trách nhiệm của đại lý thuế

Thực hành tư pháp theo Điều 148Bộ luật thuế của Liên bang Nga cho thấy các thực thể đóng vai trò là người mua trong giao dịch với các doanh nghiệp nước ngoài không được đăng ký là người đóng góp cho ngân sách, hãy quên rằng nếu lãnh thổ ký kết thỏa thuận là Nga, họ phải khấu trừ thuế VAT từ các quỹ của người bán. Sẽ không có vấn đề gì nếu chính họ là người nộp thuế này hay không.

Số tiền khấu trừ được xác định theo tỷ lệ 18/118 (10/110) theo Điều 164 của Bộ luật. Trong trường hợp này, các chuyên gia chú ý đến thực tế là không phải tất cả các đối tượng đều phải chịu thuế. Công ty phải được hướng dẫn bởi Điều 149. Ngoài ra, cần nhớ rằng theo Nghệ thuật. 174, đoạn 4 của Bộ luật Thuế, việc thanh toán các khoản thanh toán bắt buộc cho ngân sách được thực hiện cùng lúc với việc thanh toán thu nhập cho một công ty nước ngoài. Để thực hiện các hoạt động này, hai lệnh thanh toán được gửi đến tổ chức ngân hàng. Một giấy được dự định để chuyển tiền thu được của một công ty nước ngoài, còn lại - để thanh toán thuế.

Tài liệu cần thiết

Để xác định lãnh thổ của giao dịch được coi là hợp pháp, cần thu thập một gói giấy tờ hỗ trợ nhất định. Để các tài liệu như vậy theo Nghệ thuật. 148 của Bộ luật Thuế của Liên bang Nga (Khoản 4) bao gồm:

1. Hợp đồng.
2. Giấy chứng cứ cung cấp dịch vụ, thực hiện công việc.

Như đã giải thích trong thư của Bộ Tài chính, có thể xác nhận xác định chính xác lãnh thổ của giao dịch bằng các thỏa thuận mà doanh nghiệp ký kết để cung cấp sản phẩm, cũng như chứng khoán không gây nghi ngờ cho các cơ quan kiểm soát. Nội dung của hợp đồng cần nêu rõ các hướng dẫn có thể thiết lập rõ ràng lãnh thổ bán hàng. Ví dụ: nếu giao dịch liên quan đến một đối tượng bất động, bạn cần đưa vào thông tin hợp đồng về địa chỉ của nó với tham chiếu đến tài liệu đăng ký, theo đó được xác định. Nên đính kèm thêm các bản sao của các giấy tờ này.

Trong trường hợp lãnh thổ hoạt động của một trong những người tham gia giao dịch có vấn đề, hợp đồng bao gồm một liên kết đến tài liệu mà theo đó nó có thể được xác định. Đây có thể là giấy chứng nhận đăng ký nhà nước, đăng ký, v.v. Ngoài ra, bạn nên cho biết chính xác ai là người tham gia giao dịch: văn phòng chính của một công ty nước ngoài hoặc văn phòng đại diện thường trực tại Nga. Các tài liệu xác nhận địa điểm và thực tế cung cấp dịch vụ hoặc hiệu suất công việc là:

1. Các hành động cung cấp các cơ sở để sử dụng.
2. Giấy chứng nhận giáo dục (chứng chỉ, bằng tốt nghiệp, chứng chỉ và như vậy).
3. Hành động đối với công việc được thực hiện / dịch vụ được cung cấp.
4. Các kết quả nghiên cứu thị trường, tài liệu.
5. Bản sao của các ấn phẩm với quảng cáo được đặt trong đó.

Lãnh thổ của giao dịch có thể được xác nhận bằng tài liệu bổ sung. Ví dụ, một doanh nghiệp tham gia vận tải có thể cung cấp các bản sao của hải quan và các giấy tờ kèm theo cho cơ quan thuế. Họ sẽ chỉ ra vị trí của các đối tượng di chuyển.

Lãnh hải

Là anh, dưới Nghệ thuật. 2 của Luật Liên bang №155, công nhận chiều rộng ban nhạc 12 dặm, ranh giới bên ngoài trong đó phục vụ như biên giới của Liên bang Nga. Theo đó, các giao dịch hoàn thành bên ngoài dòng được chỉ định sẽ được xem xét kết thúc bên ngoài Nga. Về vấn đề này, các cơ quan tài chính không thể hiện bất kỳ vị trí rõ ràng. Tuy nhiên, các tòa án tuân thủ logic của tiêu chuẩn. Trong một trong những quyết định, FAS đã công nhận không gian bên kia dải 12 dặm không phải là lãnh thổ của Nga. Kiểm tra thuế không tranh chấp ý kiến ​​này.

Trình diễn sản phẩm ở nước ngoài

Đối với việc quảng bá và bán dịch vụ, công trình, sản phẩm có thể được vận chuyển đến triển lãm và bán ở đó. Nếu sự kiện được tổ chức tại Nga, đối tượng VAT sẽ phát sinh mà không thất bại. Khó khăn có thể phát sinh khi triển lãm được tổ chức ở nước ngoài. Theo Nghệ thuật. 252, tr.1, các đối tượng đóng vai trò là mẫu trình diễn được đặt dưới một chế độ hải quan đặc biệt gọi là xuất khẩu tạm thời. Nó nằm ở chỗ các sản phẩm được đặt tại Nga có thể được sử dụng trong một thời gian nhất định ở nước ngoài với sự miễn trừ có điều kiện tuyệt đối đối với thuế xuất khẩu. Trong trường hợp bán một đối tượng, chế độ thay đổi để xuất khẩu. Do đó, trong trường hợp này, lãnh thổ của giao dịch sẽ là Nga.

Vì các giao dịch phải chịu thuế VAT, người trả tiền có thể dựa vào tiền hoàn thuế. Tình huống này, trong khi đó, không phù hợp với Dịch vụ Thuế Liên bang. Việc kiểm tra cho rằng thực thể không thể áp dụng các khoản khấu trừ. Tuy nhiên, vị trí này không được tòa án hỗ trợ. Điều đáng chú ý là tranh chấp giữa người trả tiền và Dịch vụ Thuế Liên bang liên quan đến tính hợp pháp của việc áp dụng các khoản khấu trừ xảy ra khá thường xuyên. Về vấn đề này, các thực thể cần phải chuẩn bị cho thực tế rằng nếu họ công nhận Nga là lãnh thổ của giao dịch và hoàn thuế VAT cho các giao dịch liên quan đến bán hàng, thanh tra thuế sẽ tranh chấp điều này. Tuy nhiên, với vị trí của FAS, vụ việc có thể sẽ được quyết định không có lợi cho Dịch vụ Thuế Liên bang.