Ertelenmiş vergi varlıkları ve ertelenmiş vergi borçları

Hesaplama İşlemi gelir vergisi (NPP) BC ve OU amaçları için farklıdır. Ertelenmiş vergi varlıkları ve ertelenmiş vergi borçları farkı göstermek için kullanılır. Nasıl hesaplandıkları hakkında daha fazla bilgi edinin, okumaya devam edin.

esans

Ertelenmiş vergi aktifi (OAE), bir sonraki raporlama döneminde bütçe tarafından alınan NPP miktarında ifade edilir. Yerleşim zamanında, vergi rakamları artmaktadır. Bu net kar seviyesini etkiler. Bilançodaki ertelenmiş vergi varlıkları maddi olmayan duran varlıklar satırında 145 satırında belirtilen tutarlardır.

formasyon

Herhangi bir organizasyonda, muhasebe ve muhasebe kayıtlarındaki kar, hesaplama prosedüründeki farktan ötürü uyuşmadığında ortaya çıkabilir. BT miktarı geçici veya kalıcı, vergilendirilebilir veya düşülebilir olabilir. Belirli bir süre için belirli bir sabit kıymette sabit kıymet elde etmenin maliyetleri, sabit kıymette kaydedilen maliyetleri aşarsa, kuruluş tarafından ertelenmiş olarak kabul edilebilir. Yani, bilançoda maliyetler tam olarak yansıtılır ve vergi raporunda - bölümlere ayrılır. Aradaki fark, NU ve BU'daki gelir miktarları arasındaki farklılıklar nedeniyle ortaya çıkabilir. Şirket raporlama döneminde belli miktarda varlık (NU) gerçekleştirmesi bekleniyordu, ancak aslında planı yerine getirmedi. Bu fark ertelenmiş vergi varlıkları için de geçerlidir.

kader

İndirilebilir geçici bir fark (VVR), gelecek dönemlerde NPP miktarını azaltmak için temeldir. SHE miktarı, oranın VVR ile çarpılmasıyla hesaplanır. Bu rakam ertelenmiş vergi varlıkları altında gösterilmiştir (hesap 09). Analitik muhasebe, varlık veya yükümlülük türlerine göre yapılır. Mevzuat farklı NPP oranları sağlarsa, o zaman bunu hesaplarken, ilgili faaliyetler için Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun öngördüğü şartı uygulamak gerekir.

Ertelenmiş vergi varlıkları muhasebesi aşağıdaki işlemlerle gerçekleştirilecektir:

• varış: DT09, KT99;
• geri yazma (kısmi geri ödeme): DT99, KT09.

Belirli bir süre için kar yoksa, bunlar bilançodaki 145 satırında duran varlıkların yapısında görüntülenir. Vergiye tabi gelir elde edilinceye kadar değişmezler. İşletim sisteminin varlığının hesaplandığı hesap bakiyesinden düşüldüğü zaman kalan tutar 99 hesabına aktarılır.

Ertelenmiş vergi varlıkları, vergilendirilebilir farklar olduğunda veya BBR için ayarlanabilecek gelecekteki kar oranının yüksek olması durumunda muhasebeleştirilir. Önceki raporlama dönemlerinde tanınan, VVR yoksa veya gelecekteki kar olasılığı çok düşükse, SHE işten çıkarmaya tabi tutulur.

muhasebe

Kurum, ertelenmiş vergi varlıklarının gösterilme şeklini bağımsız olarak seçme hakkına sahiptir.

Örnek 1

Ekipmanın kapitalize maliyeti 800.000 ruble. Kullanım için son tarih 72 aydır. Vergi oranı% 20'dir. Bilançodaki değer düşüklüğü, azalan bakiye yöntemi kullanılarak hesaplanır ve bilançoda doğrusal olarak hesaplanır. Raporlama dönemi için 39,9 bin ruble amortisman tutarı tahakkuk ettirilmiştir. BU ve 38,4 bin ruble. içinde Fark: 39.9 - 38.4 = 1.5 bin ruble.

Ertelenmiş vergi varlığı aşağıdaki gibi hesaplanır:

SHE = indirilebilir fark x vergi oranı = 1,5 x 0,2 = 300 ruble.

Örnek 2

Ekonomik faaliyetin sonuçlarına göre, kuruluş için yıl 50 milyon ruble zarar aldı. BU ertelenmiş vergi varlığına yansıtıyoruz. kablolama:

• DT99 KT90-9: 50 milyon ruble. - yansıyan zarar.
• DT09 KT99: 50 x 0.18 = 9 milyon ruble. - tahakkuk eden vergi varlıkları.

BT: teori

Ertelenmiş vergi borcu, bir sonraki raporlama döneminde NPP miktarını artırmaya yardımcı olur, ancak şu anda bunları azaltır. Sonuç olarak, kuruluş daha fazla net kar elde etme olanağına sahiptir.Yani, BT gelecek dönemlerde NPP’de artışa yol açacak olan gelirin bir bölümünü ortaya koyuyor. Bu değer vergilendirilebilir geçici farkın (HBP) raporlama tarihinde geçerli olan NES oranı ile çarpılmasıyla hesaplanır. BT, 1420 satırındaki bilançoda ve 2430 satırındaki gelir tablosunda yansıtılır.

Pratik örnek

Şirket 150.000 bin ruble için ekipman aldı. 15 yıllık bir kullanım süresi ile kiralamada. Bilançodaki amortisman 100.000 ruble ve bilançoda - 300.000 ruble. Muhasebe verilerine göre, vergi öncesi kar% 20 oranında, 800.000 ruble ve NU - 600.000 ruble tutarındadır. Geçici fark 200.000 ruble. Tamamlandıktan sonra faydalı ömür ekipman tamamen amortismana tabi tutulabilir. Bu fark, BT'nin 200.000 x 20% = 40 bin ruble miktarında ortaya çıkmasına neden olmaktadır. Hesaplamaların doğruluğunu kontrol edin: PBU kurallarına göre belirlenen vergi tutarı beyanda belirtilen değere karşılık gelmelidir.

Mevcut NPP = vergi öncesi kar (BU'ya göre) x oranı - IT = 800,000 x 20% - 40,000 = 120,000 ruble.
Deklarasyondaki NES = vergi matrahı x oranı = 600,000 x 20% = 120,000.

analizi

Ertelenmiş vergi varlıkları, işletmenin faaliyetlerini incelemek için kullanılabilir. Bunlar, yatırımdaki değişikliklerle ilgili yatırım politikasını karakterize eden bir tür alacak olarak kabul edilir. SHA'nın periyodun başındaki ve sonundaki hacmi, dinamikleri ve bileşimi analiz edilir. Görünümleri aktif yatırım faaliyetini, var olmayan varlıkların alınması ve elden çıkarılmasını gösterir. BT hareketi finansal faaliyetlerle, yani sermaye miktarındaki bir değişiklikle ilişkilidir.

Çalışmanın bir sonraki aşaması, varlık ve borçların dengesini oluşturmaktır.

İdeal olarak, ertelenmiş vergi varlıkları BT ile doğru orantılı olarak değişmelidir. BT toplamı BT'yi aştığında, yani pasif bir denge olduğunda daha az optimal fakat kabul edilebilir bir durum ortaya çıkar. Daha sonra kuruluşun, kullanım süresi BT'nin geri ödeme dönemine tekabül eden ek bir finansman kaynağı vardır. Bunun tersi durum, BT üzerindeki BT aşırısının en kötüsü olmasıdır. Artı, cirodan kaynakların ek bir çeşitliliği olarak kabul edilir.

Daha sonra, SHE ve IT hareketlerini kendi türleri bağlamında analiz etmelisiniz. Sonuç olarak, varlık ve borçların oluşumu ve elden çıkarılmasının nedenleri belirlenecektir. PBU’ya göre, VVR aşağıdakilerin bir sonucu olarak ortaya çıkar:

• çeşitli amortisman yöntemlerinin uygulanması;
• üretim maliyetinde maliyetlerin tanınmasında farklı yöntemlerin kullanılması;
• iletilen zarar, raporlama döneminde vergiyi azaltmak için kullanılmaz;
• bir varlığın satışı ve artık değerin tanınması için farklı kuralların uygulanması durumunda;
• diğer farklılıklar

Vergi varlıklarının elden çıkarılması, indirilebilecek farkların geri ödenmesinden, tahakkuk ettikleri nesnelerin satışından kaynaklanmaktadır.

BT oluşumunun nedenleri, aşağıdakilerin sonucu olarak ortaya çıkan vergilendirilebilir farklılıklardır:

• çeşitli amortisman yöntemlerinin uygulanması;
• satışlardan elde edilen faiz gelirleri ve gelirlerin muhasebeleştirilmesi için farklı yöntemler kullanmak: NU - işlem süresine bağlı olarak ve NU - nakit olarak;
• kredilere olan ilgiyi yansıtmak için çeşitli kuralların kullanılması;
• diğer benzer farklılıklar.

BT'nin elden çıkarılması, geçici farkların azaltılması veya çözülmesinin yanı sıra hesaplandıkları varlık veya borçların elden çıkarılmasından kaynaklanmaktadır.

Analizin son aşaması, ciro göstergelerinin hesaplanmasıdır:

Tonlar = (ONas / KT09) x D, burada:

- ONas - dönem için ortalama BT miktarı;

- KT09 - 09 hesabının kredi bakiyesi;

- D - dönem içindeki gün sayısı.

Bu gösterge BT likidite seviyesini karakterize ediyor: ne kadar yüksek olursa, varlık o kadar hızlı döner.

Tono = (ONOS: DT77) x D, burada:

- ONOS - analiz edilen dönem için ortalama BT miktarı;

- D77 - DT 77 hesap bakiyesi;

- D - dönem içindeki gün sayısı.

Bu iki gösterge, plana göre dinamik olarak hesaplanmalıdır. En çok tercih edilen durum, varlık devir süresinin aktif devir süresini aşmamasıdır. Tersine durum, kuruluşun ödeme gücünü olumsuz yönde etkiliyor.

muhasebe

BT ile ilgili bilgileri özetlemek için 65. hesap kullanılır.Tay 99 КТ65 ilanıyla; Benzer bir işlem, borç tahakkuk eden varlığın elden çıkarılmasından sonra yapılır.

Ve uygulamada nasıl?

Örgüt, sözleşme şartlarının ihlali ve mal teslim hizmetlerinin ödenmemesi nedeniyle cezanın tazmin edilmesiyle ilgili olarak mahkemeye dava açtı. Mahkeme, Şubat 2014'te borçludan 800 bin ruble geri kazanma kararı aldı. Fonlar hesap hesabına yalnızca 2014 yılı Nisan ayında girmiştir. Muhasebe politikası, mevcut faaliyetlerden elde edilen gelirin mahkeme kararının verildiği dönemde muhasebe bölümünde dikkate alındığını tespit etmiştir. OU’da faaliyet dışı gelir, mükelleflerin fonları aldığı zaman ceza tutarını içerir. 800 bin ruble vergi farkı var. Biz var:

Şubat 2014:

- DT76 KT90-7 - 800 000 ruble. - sözleşme şartlarının ihlal edilmesinin cezasını yansıttı.

- DT65 KT99 - (800.000 x 0.18) = 144.000 ruble. - tahakkuk eden BT.

Nisan 2014:

- DT51 KT76 - 800 000 ruble. - cezanın ödenmesi.

- DT99 KT65 - 144,000 ruble. - geri ödeme BT.

- DT99 KT68 - 144,000 ruble. - hesaplanan NPP.

Cari vergi (TNP)

Bütçeye ödenecek tutar aşağıdaki formülü kullanarak hesaplanır:

NPP = BU × vergi oranındaki finansal sonuç.

Bu vergi muhasebesi, raporlama döneminde tahakkuk eden borçları ekleyerek ve geri ödenen varlıkları çıkararak, cari dönem için ertelenen vergi varlıkları ve BT tutarına göre ayarlanır:

TNP = NPP + PO - PA + ONAN - ONAP + ONOP - ONON, burada:

• PO tahakkuk eden kalıcı borçlar;
• PA - tahakkuk eden sabit varlıklar;
• ONAN - tahakkuk eden ertelenmiş varlıklar;
• ONAP - ertelenmiş ertelenmiş varlıklar;
• ONOP - tahakkuk eden borçlar;
• ONON - ödenmiş yükümlülükler.

BU'da, TPP'nin değeri, DT99 KT68 kablolaması tarafından yansıtılır.

Üstel hesaplama

BU'ya göre:

• vergi öncesi kar 300 milyon ruble.
• seyahat giderleri - normalin üstünde olmak üzere 15 milyon ruble - 3 milyon ruble;
• çalışanlara ödenen finansal yardım - 4 milyon ruble. (NU, Vergi Kanunu'nun 131. Maddesi uyarınca dikkate alınmamıştır);
• sabit kıymetlerde tahakkuk eden amortisman - 1 milyon ruble, sabit varlıklar - 2 milyon ruble;
• Tedarikçiden 700 bin ruble tutarında promosyon malzemeleri gelecek dönemde kullanılacak olan ücretsiz olarak alındı.

Bir tablo şeklinde sabit ve indirilebilir farkların oluşum mekanizmasını düşünün.

Tablodaki verileri kullanarak, cari vergi (milyon ruble) miktarını hesaplıyoruz:

1. NPP = 300 x 0,18 = 54.

2. PO = (3 + 4) x 0,18 = 1,26.

3. IT = 1 x 0.18 = 0.18.

4. IT = 0.7 x 0.18 = 0.126.

5. CCİ = 54 + 1.26 + 0.126-1.08 = 55.206.

Alınan verileri kontrol edin:

UFRS

Uluslararası standartlara göre, ertelenmiş vergi varlığı / borcu aşağıdaki gibi hesaplanır:

1. Tarafından belirlendi kitap değeri mülkiyet ve borç.
2. Vergi matrahı hesaplandı.
3. İlk iki gösterge geçici farkları belirlemek için karşılaştırıldı.
4. Ertelenmiş vergi varlığı ve yükümlülüğü vergi oranı kullanılarak hesaplanmıştır.
5. BT ve BT dengesindeki değişiklikler belirlenir:

• raporda;
• sermaye içinde;
• şerefiyeyi azaltarak.

6. NES'in oranında bir değişiklik olursa, rapora ayrılan miktar 2 bölüme ayrılır:

• vergi oranlarındaki değişiklikler nedeniyle;
• geçici farklılıklar nedeniyle.

Bilgi sunumu

Bilançodaki ertelenmiş vergi varlıkları, BES bütçesinin bir parçası olup, bütçede alınan vergi miktarında düşüşe yol açabilir. Bu nedenle, bu bilgiler sadece 1 No'lu formda değil, aynı zamanda şirketin mali durumu hakkındaki raporda da sunulmalıdır. Ertelenmiş vergi varlıkları ve ertelenmiş vergi borçları iskonto edilmez. Bir şirket ancak öncelikle yasal olarak yasal bir hakka sahipse mahsup edilebilir ve ikincisi, BT ve BT aynı tüzel kişiliğin geri kazanılması durumunda. Geri ödenen vergi tutarları kapsamlı gelir tablosunda sunulmalıdır.