2010'dan beri (24 Temmuz 2009 tarihli 212-F3 sayılı Yasa ile yürürlükten kaldırılmış olan) Rus vergi sisteminde “çalışmayan” bu vergiye olan ilgi, geçtiğimiz günlerde, Interfax'ın 2015'te yapabileceği bir geri çekilme hakkında bir hükümet kaynağı bulunduğunu belirten bir raporuyla desteklendi. 
Tek bir sosyal verginin özünü, hesaplama metodolojisini, mevcut optimizasyonu ve vergi kaçakçılığı planlarını ortaya çıkarmaya çalıştık.
Rusya Federasyonu birleşik sosyal vergi mükellefleri
Ekonomik doğası gereği, bu vergi, ayrı bir sosyal ödemeden, bileşenlerinden ekonomik olarak tercih edilir. 2010'dan bu yana Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 24. Bölümünün II. Bölümünün çalışmayan kısmının hükümlerine dayanarak, temel ekonomik özelliklerini hatırlayın. Nitekim, görünüşe göre, bu yıl yapılan bazı değişikliklerle yakında alaka kazanacak.
Birleşik Sosyal Vergi (UST) zamanında ve ödemenin eksiksizliği bakımından vergi makamları tarafından kontrol edilir. Sosyal güvenlik kazası ödemelerini içermez.
Ödeyenleri:
- İş ve medeni hukuk sözleşmeleri kapsamında çalışan kişilere ücret ödeyen girişimciler, kuruluşlar ve girişimler;
- Bağımsız olarak emek faaliyetlerinde bulunan vatandaşlar ("Simplistler" hariç).
Bunu ödemeyin bireysel girişimciler vergisi İşletmelerde çalışan kuruluşlar özel vergi rejimleri. Kuzey'in yerli halklarının geleneksel ekonomik sektörleri, bireysel tarım ve köylü çiftlikleri ondan muaf tutuldu.
Verginin bileşimi, ödeme sıklığı ve raporlama
Birleşik sosyal verginin bileşenleri, vatandaşların sosyal sigortalarının üç katkısıdır:
- Rusya Federasyonu Emekli Sandığı'na;
- Rusya Federasyonu Sosyal Sigorta Fonu'na;
- zorunlu sağlık sigortasının federal ve bölgesel fonlarına.
Ödeme sıklığı bir aydır. Vergi dönemi yıl kabul edilir. Raporlama dönemleri - çeyrekler.
Fiili ödeme, raporlanandan sonraki ayın 15’ine kadar yapılır. Tahakkuk eden birleşik sosyal sigorta primi vergi primi miktarını gösteren rapor, mükellefi raporlama ayını takip eden 20. güne kadar vergi dairesine verir.
Fonlar UST mükellefleri tarafından federal hazinede bulunan PF, FSS ve FOMS kişisel hesaplarına aktarılır.
Üç ayda bir sona ermiş olan çeyreği izleyen ayda, birleşik sosyal verginin işverenleri ödeyecekleri aşağıdakileri dikkate alarak Sosyal Sigorta Fonu'na belirtilen şekilde bir rapor sunar:
- tek sosyal vergi miktarı;
- FSS'ye tahakkuk eden toplam tutar;
- bir buçuk yıla kadar çocuk bakımı için hastalık izni, hamilelik ve doğum için kullanılan fonlar; cenaze hizmetleri vb. masraflarını geri ödemek
Baz oran% 26 ile% 36 arasında değişmektedir.
Bu nedenle, UST için vergilendirmenin amacı, bir iş hukuku niteliğindeki sözleşmeler kapsamında ücretlendirmenin yanı sıra iş sözleşmeleri kapsamında ödeme yapmaktır.
UST'nin hesaplanması için vergi matrahının dışındaki personele yapılan ödemelerin bir listesi vardır:
- bireylerin gelir vergisine tabi olmayan sosyal haklar ve tazminatlar;
- işten çıkarılma durumunda ödenmeyen kullanılmayan izin tazminatı;
- işveren tarafından ödenen sağlık sigortası çalışanlarına katkılar (bir yıla kadar olan sigorta sözleşmeleriyle ilgili);
- kişisel sigorta ödemeleri yaralanma veya ölüm durumunda.
Uygulama, ekonomik düzenlemede ve bütçeyi doldurmada verginin pozitif potansiyelini göstermiştir.
ESN remake hakkında daha fazla
2015 yılında tek bir sosyal vergi ödeyecek tüzel kişiler ve bireysel girişimciler için vergi ödemelerinde ne gibi değişiklikler beklenmektedir? Onları listeleriz:
- genel konsolide vergi oranı (% 30) dahilinde, mevcut ödemelerin PF, FSS, FOMS'da kalması bekleniyor;
- yaralanma oranları aynı kalacak;
- Emeklilik Fonu’daki azami ödeme tutarı FSS’de 711 bin ruble, yani 670 bin ruble olacak. (MHIF'e ödemelerde limit belirlenmeyecek);
- işveren ödeyenlere (tek sosyal vergi) katkı, kopeklerde, yani yuvarlama olmadan hesaplanır;
- bir otorite yeterliliği dahilinde farklı sigorta türlerine yapılan katkıları mahsup etme kurallarında beklenen değişiklikler;
- 5965 ruble artacak. (asgari ücrete göre) sabit bir ödeme.
Tahminen, 2015 yılında bile, UST oranının değişmesi bekleniyor. Bu dinamikteki ana faktör, emekli aylığının yıllık endekslemesi olabilir. Ayrıca, UST oranındaki bir değişiklik muhtemelen başlamış olan sağlık sisteminin reformu ile başlayacaktır.
Verginin ekonomik niteliği
UST’ye dönüş, Rusya’nın Amerikan ve Avrupa finansal sistemleri arasındaki tercihi anlamına gelmiyor. Aksine, bu, Rus toplumunun sosyal sigorta sisteminin reformu yönünde bir adımdır.
Bir banal lojistik meselesi bile değil: üç sosyal ödemeyi bire birleştirmek. Sonuçta, tek bir sosyal verginin beklenen boyutu, sosyal fonlardaki kesintileri değiştirmeyecek.
Rusya Federasyonu Hükümeti bir zamanlar emekli aylıkları dengesi sorununu görüşmedi. Mevcut emeklilik sistemi kısmi zorunlu emeklilik biriktirme mekanizmasını kullanmayı reddederse, UST'nin alaka düzeyi artar.
Verginin ekonomik potansiyeli, oranının eşzamanlı olarak emeklilik sisteminin dengelenmesi ve işletmelerin kalkınmasının teşvik edilmesi çıkarlarında kullanılmasını dikkate almaktadır.
Birleşik sosyal verginin hesaplanması hakkında
Denetçilerin yayınları, tek bir sosyal verginin ekonomik düzenleme işlevini yerine getirdiğini göstermektedir. Yüzde (vergi oranı) gericidir.
İşverenler için yıllık 280 bin ruble'nin üzerinde fonu olan çalışanlara maaş ödemek karlı hale geliyor. Bu durumda, UST oranı yarıdan fazla! Çalışanın işten ayrılması ve bir ay içinde geri kabul edilmesi durumunda vergi oranının gerilemesi sağlanır.
Okuyucuların rahatlığı için, Rusya Federasyonu 24 Vergi Kanunu'nun II. Bölümünde (ZS çalışanların maaşını aldığı durumlarda, UST'nin tek bir sosyal verginin gerekli olduğu miktar) olduğu gibi, temel işveren kategorileri için tek bir sosyal verginin hesaplandığı formülleri kompakt bir şekilde sunacağız.
| Çalışanların maaşı (ЗС) - temel oran% 26 | ||
| 280 bin ruble'den yüksek değil. | 26% | UST = AP *% 26 |
| 280 bin ruble yukarıda. | Regresif (formüle bakınız) | UST = 280,000 *% 26 + (AP - 280,000) *% 10 |
| Kuzey halk el sanatlarının tarım üreticileri ve işletmeleri -% 20 oran | ||
| 280 bin ruble'den yüksek değil. | 20% | UST = AP *% 20 |
| 280 bin ruble yukarıda. | Regresif (formüle bakınız) | UST = 280,000 * 20% + (AP -280,000) *% 10 |
| Serbest ekonomide işletmeler. bölgeleri -% 14 oranı | ||
| 280 bin ruble'den yüksek değil. | 14% | UST = AP *% 14 |
| 280 bin ruble yukarıda. | Regresif (formüle bakınız) | UST = 280,000 *% 14 + (AP - 280,000) *% 5,6 |
| 600 bin ruble yukarıda. | Regresif (formüle bakınız) | UST = 57 120 + (AP - 600,000) *% 2 |
| Bireysel girişimciler -% 10 oran | ||
| 280 bin ruble'den yüksek değil. | 10 | UST = AP *% 10 |
| 280 bin ruble yukarıda. | Regresif (formüle bakınız) | UST = 280,000 * 10% + (AP - 280,000) *% 3,6 |
| 600 bin ruble yukarıda. | Regresif (formüle bakınız) | UST = 280,000 * 10% + (AP -600,000) *% 2 |
| Avukatlar ve noterler -% 8 oran | ||
| 280 bin ruble'den yüksek değil. | UST = AP *% 8 | |
| 280 bin ruble yukarıda. | Regresif (formüle bakınız) | UST = 22,400 + (AP - 280,000) *% 3,6 |
| 600 bin ruble yukarıda. | Regresif (formüle bakınız) | UST = 33 920 + (З -600 000) *% 2 |
| BT segmentindeki işletmeler -% 26 | ||
| 75 bin ruble'den yüksek değil. | UST = AP *% 26 | |
| 75 bin ruble yukarıda. | Regresif (formüle bakınız) | UST = 19,500 + (AP - 75,000) *% 10 |
| 600 bin ruble yukarıda. | Regresif (formüle bakınız) | UST = 72,000 + (AP - 600,000) *% 2 |
Bununla birlikte, birleşik sosyal verginin gerileme mekanizması, oldukça dikkatli bir şekilde geliştirilmesine rağmen daha fazla iyileştirme gerektirmektedir. Örneğin, aşağıdaki durum onun tarafından sağlanıyor.
Bildiğiniz gibi, bir işletmenin dinamik gelişimi, bir çalışanın şirketin bir birimlerinden diğerine devri ile karakterize edilir. Aynı zamanda, regresif vergi oranının, bakiyesi ayrı bir birime devredilse bile geçerli kalması olumludur.
Örneğin, vergilendirmede bir tıkanıklığı işaret ediyoruz.Ne yazık ki, teşebbüsün yeniden örgütlenmesi sırasında (birleşme, bölünme, ayrılma) mevcut adli uygulamaya göre regresif oranın korunması tartışmalıdır.
Sebep, yeniden düzenlenmiş tüzel kişiliğin 2. fıkra uyarınca düzenlenmiş olmasıdır. Rusya Federasyonu Medeni Kanunu'nun 51'i devlet kayıt anından itibaren vergi tabanını (birleşik sosyal vergi dahil) oluşturur.
Bir sonraki sunumda, Rusya Federasyonu’nun tek bir sosyal vergisini hem mevcut olumlu hem de olumsuz vergi uygulamaları açısından ele alacağız ve onu iyileştirmenin yollarını ele alacağız.
FSN tarafından ESN optimizasyon şemalarının kalifikasyonu
Ne de olsa, Rusya Federasyonu'nda bu vergi 2010'da iptal edildi? Nitekim, tamamen teknik olarak, işverenin tek bir sosyal vergi ödemesinin emekli maaşına, sosyal sigorta fonlarına, federal MHF'lere ve belediye seviyelerine ayrı ayrı sigorta ödemeleri yapmaktan daha uygun olduğu açıktır.
Uzmanlar, iptalin iki nedeni olduğunu söylüyor. İlk olarak, vergi mekanizmasının kusurlu olması (Interfax'ın ilk bilgilerine göre, Rusya Federasyonu'nun geri gönderilen birleşik sosyal vergisi, Federal Vergi Servisi çerçevesinde oluşturulan yeni bir birleşik uzman mali kuruluş tarafından tahsil edilecektir). Açıkçası, bu adım her türlü kaçakçılığın UST ödemesinden korunmasını önlemek için atılacak.
Mükellef işveren tarafından uygunluğun doğrulanması vergi ödeme prosedürü ve UST vergilendirmesini optimize eden "zarf şemalarının" yokluğu vergi makamları tarafından yapılacaktır. Bu durumda, ödeyicinin eylemlerinde bir iş amacının varlığına ve ayrıca yapay, yani kurgusal işlemlerin varlığına temel dikkat gösterilecektir. Sanayiye göre teşebbüsün niteliği, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 45'i, herhangi bir işverenin denetim vergisi denetiminin başlangıç noktasıdır.
Kanunsuz birleşik sosyal vergi optimizasyon programları
ESN optimizasyonu mümkün mü? Prensip olarak evet. Bununla birlikte, aşırı agresif yaratıcı faaliyet, vergi makamlarının sıfır toleransı ile doludur. UST kaçırma planlarından bahsediyoruz:
- sigortası;
- çalışanları engelli kategorisine devretmek;
- yerleşik olmayan bir şirket kullanmak;
- gecikmiş maaşların tazmini;
- öğrenci sözleşmesi;
- ikramiye şeması.
Federal Vergi Servisi'nin görevi, onlar için açılan ve cezalandırılan yukarıdaki şemaları kısaca açıklayınız.
- Sigorta planı Organizasyon, çalışanları nadiren sigortalı bir olay için sigortalamaktadır. İşçiler bankadan kredi alır ve sigorta primi olarak öderler. Aynı gün, maddi menfaatlerin ortaya çıkmasını önlemek için kredi derhal sigorta şirketi tarafından ödenir. İşçiler bir sigorta şirketinden gelir elde ediyorlar.
- Engelli işçilerle yapılan program. Çalışanlar şirketten ayrıldı ve aynı zamanda bir kamu kuruluşunun (kamu engellilerin organizasyonu) yönetmen kontrolündeki bir şubesinde iş buluyor. OOI ve işletme bir sözleşme imzaladı. Bu anlaşma için şirket işten çıkarılan çalışanların çalışmalarına eşdeğer bir miktar öder (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 238'inci maddesinin 2. fıkrası kullanılır).
- Yerleşik olmayan bir şirketle ilişkili şema. Sonuncusu açık deniz bölgesinde kayıtlıdır. Yerleşik teşebbüsün personeli, aslında aynı yerde çalışırken, kendisine aktarılır. Yabancı bir şirket bu vergiyi ödeyemediğinden, bütçeye tek bir sosyal vergi ödenmez.
- Öğrenci sözleşmesinin yanlış sonuçlandırılmasıyla ilgili şema. Sözleşmenin süresi boyunca, Sanat uyarınca. 1986 Rusya Federasyonu Çalışma Kanunu’na UST ödenmedi.
- Bonus planı Girişimin kurucusu -% 50'nin üzerinde hisseye sahip bir şirket - ana faaliyet alanı için girişime kaynak aktarıyor. Alınan fonlar işletme tarafından çalışanlarına ücretsiz yardım olarak ödenmektedir. Bu program, UST'ye ek olarak, vergi kaçakçılığına ve KDV'ye de katkıda bulunur.
FSN tarafından geliştirilen optimizasyon planları
İkinci grup grup, UST'nin kaçması olarak Federal Vergi Servisi denetiminin metodolojisine göre yürütülmektedir, ancak federal mevzuat doğrudan yasaklarını içermemektedir. Bu türden üç şema adlandıracağız:
- autosorsingovaya;
- kar;
- zararlı çalışma koşulları ile ilişkili.
Otomatik kaynak projesinin özü, çalışanların işten çıkarılması ve basitleştirilmiş bir plan üzerinde çalışan bir şirket ajansına yerleştirilmeleridir. İki şirket arasında otomatik kaynak sözleşmesi imzalandı. Ajans, çalışanları şirkete gönderir ve çalışmalarını öder.
- Temettü planı. Ana şirketin yöneticileri bir anonim şirket kurar. Bu AO'ya kar çekilir ve dağıtılır.
- Zararlı çalışma koşulları ile ilgili şema. Toplu iş sözleşmesinin ekinde - iş güvenliği sözleşmesi - tazminat, çalışanlara zararlı çalışma koşulları için ödenmektedir. Sendika bir eylemle işlerin incelemesini hazırlar. İşyerlerinin belgelendirilmesinden sonra, onlar için çalışan personele vergisiz UST tazminatı ödenir (İş Kanunu'nun 219 uncu maddesi, madde 2, Mad. 238 ve madde 3, Madde 217 Vergi Kanunu).
Yukarıdaki şemalar kullanımları için doğru mekanizmayı gerektirir. Belli ki vergi denetiminin kontrolü altına girecekler. Bununla birlikte, eğer başvuruları gerçekten uygunsa, doğrulama sürecinde UST için bir vergi ek kaynağı olmayacaktır.
Vergi denetim prosedürleriyle ilgili planlar
Üçüncü grup, meşru UST optimizasyon modellerinden oluşur, üçünü adlandırırız:
- Şirket, bireysel girişimcilerle çalışan olarak çalışmaktadır;
- kira ödemeleri şeklinde maaş ödemesi;
- çalışanlara mal satmak.
İlk model, bir çalışanın özel bir girişimci tarafından "basit liste" olarak kaydedilmesini içerir. Onunla bir medeni hukuk sözleşmesi imzalandı. Bireysel girişimciler UST yerine tek verginin yarısını öderler.
İkinci model, teşebbüs tarafından çalışanın mülkü için (genellikle bir araba veya bilgisayar) bir kira sözleşmesiyle konumlandırılmıştır. 1. fıkra uyarınca, Madde 236 Vergi Kanunu, bu durumda tek bir sosyal vergi ödemesi yapılmadı.
Üçüncü model, bir çalışandan bir kurumsal ürünün satın alınmasıyla karakterize edilir. Örneğin, resimler. 1. fıkra uyarınca, Madde 236, bu tür ödemeler de UST vergi matrahına dahil edilmedi.
Sonuç
Gelişmekte olan ve gelişmekte olan bir ekonomi için, stratejik mesele vergi yükünü azaltmaktır.
Sürdürülebilir ilerleme ve ulusun refahı, küçük ve orta ölçekli işletmeler üzerindeki mali yükte önemli bir azalma ile mümkündür. Özellikle, Rusya Federasyonu’nun vergi sistemindeki UST oranının% 20’ye düşürülmesi, küçük ve orta ölçekli işletmelerin detaylandırılmasına ve geliştirilmesine katkıda bulunan önemli bir faktör olacaktır. Tek bir sosyal katkı, özellikle küçük işletmeler ve girişimciler için daha hassastır. Onlar için yüksek maliyetler yaratmaktadır (ücret fonunun% 40'ına kadar), aynı zamanda büyük işletmelere olan yükü önemli ölçüde düşüktür:% 15-18.
Ek olarak, Rusya iç pazarının gelişmesiyle ilgili vergide, bütçe oluşturucu bir bakış açısına bakılmalıdır.
Dengeli ekonomilerde, tek bir sosyal vergi, toplam vergi gelirinin önemli bir kısmını oluşturur. Örneğin, Japonya için payı Almanya için% 38, Almanya için -% 37, İngiltere için -% 18, Fransa için -% 41'dir.
