Одложена пореска имовина и одгођене пореске обавезе

Поступак израчуна пореза на доходак (НПП) за потребе БЦ и ОУ је различито. Одложена пореска имовина и одложене пореске обавезе користе се за исказивање разлике. Више о томе како се израчунавају, прочитајте даље.

Суштина

Одложена пореска имовина (ОАЕ) изражава се у износу НПП-а добијеног од буџета у наредном извештајном периоду. У време нагодбе, порески подаци се повећавају. То утиче на ниво нето добити. Одложена пореска имовина у билансу стања је износ наведен у ретку 145 нематеријалне имовине.

Формирање

У било којој организацији може се појавити ситуација када се профит у рачуноводственим и рачуноводственим евиденцијама не поклапа због разлике у поступку израчуна. Износ ИТ-а може бити привремен или трајан, опорезиван или одбитан. Имовина се може признати као одложена ако трошкови набавке основних средстава у основном средству за одређени период прелазе трошкове евидентиране у основном средству. Односно, у билансу стања трошкови су приказани у целости, а у пореском извештавању - подељени су у делове. Разлика може настати због одступања између износа прихода у НУ и БУ. Компанија је очекивала да ће током извештајног периода реализовати одређену количину имовине (НУ), али у ствари није испунила план. Ова разлика се односи на одложену пореску имовину.

Одредиште

Одбитна привремена разлика (ВВР) је основа за смањење количине НЕ у наредним периодима. Износ СХЕ израчунава се множењем стопе са ВВР. Ова цифра је приказана под одложеном пореском имовином (рачун 09). Аналитичко рачуноводство се врши према врстама средстава или обавеза. Ако законодавство предвиђа различите стопе НПП-а, тада је при његовом израчунавању потребно применити ону која је предвиђена Пореским закоником Руске Федерације за релевантне операције.

Рачуноводство одгођене пореске имовине вршиће се следећим трансакцијама:

• долазак: ДТ09, КТ99;
• отпис (делимична отплата): ДТ99, КТ09.

Ако у одређеном периоду нема профита, они се приказују на линији 145 биланса стања у структури дугорочне имовине. Они се не мењају до пријема опорезивог дохотка. Када се одузме из биланса имовине ОС-а на којем је обрачунат, преостали износ се преноси на рачун 99.

Одложена пореска имовина признаје се када постоје опорезиве разлике или ако постоји велика вероватноћа за будући профит, што се може прилагодити за ББР. Препозната у претходним извештајним периодима, СХЕ подлеже отпису ако нема ВВР-а или је вероватноћа профита у будућности врло мала.

Рачуноводство

Организација има право да самостално бира начин на који ће се приказати одложена пореска имовина.

Пример 1

Капитализовани трошкови опреме су 800.000 рубаља. Рок за коришћење је 72 месеца. Пореска стопа је 20%. Амортизација у билансу стања израчунава се методом смањеног биланса, а у билансу стања линеарно. За извештајни период обрачунат је износ амортизације у износу од 39,9 хиљада рубаља. у БУ и 38,4 хиљаде рубаља. у ОУ Разлика: 39,9 - 38,4 = 1,5 хиљада рубаља.

Одложена пореска имовина израчунава се на следећи начин:

СХЕ = одбитна разлика к пореска стопа = 1,5 к 0,2 = 300 рубаља.

Пример 2

Према резултатима економске активности, организација је за ту годину остварила губитак од 50 милиона рубаља. Ми се одражавамо у одложеном порезном средству за БУ. Књиге:

• ДТ99 КТ90-9: 50 милиона рубаља. - одражени губитак.
• ДТ09 КТ99: 50 к 0,18 = 9 милиона рубаља. - акумулирана пореска имовина.

ИТ: теорија

Одложене пореске обавезе помажу у повећању количине НЕК-а у следећем извештајном периоду, али смањују их у тренутном тренутку. Као резултат тога, организација има прилику да добије више нето добити.Односно, ИТ приказује део прихода који ће у наредним периодима довести до повећања НЕК-а. Ова вредност се израчунава множењем опорезиве привремене разлике (ХБП) са стопом НПП, која важи на датум извештавања. ИТ се одражава у билансу стања у линији 1420 и у билансу успеха у линији 2430.

Практичан пример

Компанија је набавила опрему за 150.000 хиљада рубаља. на закупу, са роком коришћења од 15 година. Амортизација у билансу износи 100.000 рубаља, а у билансу 300.000 рубаља. По стопи од 20%, добит пре опорезивања, према рачуноводственим подацима, износила је 800 000 рубаља, а у НУ - 600 000 рубаља. Привремена разлика је 200.000 рубаља. По завршетку користан живот опрема се може у потпуности амортизовати. Ова разлика доводи до појаве ИТ-а у износу од 200 000 к 20% = 40 хиљада рубаља. Проверите тачност израчуна: износ пореза утврђен према правилима ПБУ-а треба да одговара вредности наведеној у декларацији.

Тренутна НПП = добит пре опорезивања (према БУ) к стопа - ИТ = 800,000 к 20% - 40,000 = 120,000 рубаља.
НПП у декларацији = пореска основа к стопа = 600,000 к 20% = 120,000.

Анализа

Одложена пореска имовина може се користити за проучавање активности предузећа. Они се сматрају као врста потраживања, која карактерише инвестициону политику повезану са променама улагања. Анализирају се обим, динамика и састав СХА на почетку и на крају периода. Њихов изглед указује на активну инвестициону активност, пријем и отуђење дуготрајне имовине. ИТ покрет је повезан са финансијским активностима, односно променом износа капитала.

Следећа фаза студије је састављање биланса стања и обавеза.

У идеалном случају, одложена пореска имовина требало би да се мења у директној сразмери са ИТ-ом. Мање оптимална, али прихватљива ситуација догађа се када сума ИТ-а прелази ИТ, односно постоји пасиван баланс. Тада организација има додатни извор финансирања, чија употреба одговара року отплате ИТ-а. Обрнута ситуација је да је вишак ИТ-а над ИТ-ом најгори. Вишак се сматра додатним одвајањем ресурса од промета.

Затим треба анализирати кретање СХЕ и ИТ у контексту њихове појединачне врсте. Као резултат тога, утврдиће се разлози за појаву и отуђење имовине и обавеза. Према ПБУ, ВВР настају као резултат:

• примена различитих метода амортизације;
• употреба различитих метода признавања трошкова у трошковима производње;
• пренесени губитак, који се не користи за смањење пореза у извјештајном периоду
• у случају продаје средства и примјене различитих правила за признавање преостале вриједности;
• друге разлике.

Одузимање пореске имовине настаје отплатом одбитних разлика, продајом предмета за које су обрачуната.

Разлози за појаву ИТ-а су опорезиве разлике које настају као резултат:

• примена различитих метода амортизације;
• користећи различите методе признавања прихода од камата и прихода од продаје: у НУ - на основу времена трансакције и у НУ - на новчаној основи;
• коришћење различитих правила за одражавање камата на кредите;
• друге сличне разлике.

Располагање информационих технологија настаје услед смањења или измирења привремених разлика, као и одлагања имовине или обавеза за које су израчунати.

Завршна фаза анализе је израчунавање показатеља промета:

Тонови = (ОНас / КТ09) к Д, где:

- ОНас - просечна количина ИТ-а за тај период;

- КТ09 - стање на рачуну 09;

- Д - број дана у периоду.

Овај индикатор карактерише ниво ликвидности ИТ-а: што је виши, брже се средства окрећу.

Тоно = (ОНОС: ДТ77) к Д, где:

- ОНОС - просечна количина ИТ-а за анализирани период;

- Д77 - стање на рачуну ДТ 77;

- Д - број дана у периоду.

Ова два показатеља треба израчунати у динамици, у поређењу са планом. Најпожељнија ситуација је она у којој период промета имовине не прелази период промета имовине. Обрнута ситуација негативно утиче на солвентност организације.

Рачуноводство

Да би се сажеле информације о ИТ-у, користи се рачун 65. Наплата се врши слањем књижице ДТ 99 КТ65, умањењем, отплатом износа - ДТ65 КТ99. Слична трансакција се врши након отуђења средства за које су обављене обавезе.

А како у пракси?

Организација је поднела тужбу суду због надокнаде казне због кршења услова уговора и неплаћања услуга испоруке робе. Суд је у фебруару 2014. године пресудио да се од дужника поврати 800 хиљада рубаља. Средства су на рачун намире ушла тек у априлу 2014. године. Рачуноводствена политика утврдила је да се приходи од текућих активности узимају у обзир у рачуноводственом одељењу у периоду доношења судске одлуке. У ОУ, неоперативни приход укључује износ казне у време када исплатилац прими средства. Пореска је разлика од 800 хиљада рубаља. Имамо:

Фебруар 2014:

- ДТ76 КТ90-7 - 800 000 рубаља. - одражава казну за кршење услова уговора.

- ДТ65 КТ99 - (800 000 к 0,18) = 144 000 рубаља. - нагомилана ИТ.

Април 2014:

- ДТ51 КТ76 - 800 000 рубаља. - плаћање казне.

- ДТ99 КТ65 - 144 000 рубаља. - отплата ИТ.

- ДТ99 КТ68 - 144 000 рубаља. - израчуната НПП.

Текући порез (ТНП)

Износ који се плаћа буџету израчунава се следећом формулом:

НПП = финансијски резултат у БУ × пореској стопи.

Овај порез у рачуноводству прилагођава се за износ одгођене пореске имовине и ИТ за текући период тако што се сабирају обавезе нагомилане у извештајном периоду и одузимају враћене имовине:

ТНП = НПП + ПО - ПА + ОНАН - ОНАП + ОНОП - ОНОН, где:

• ПО - обрачунате трајне обавезе;
• ПА - акумулирана основна средства;
• ОНАН - обрачуната одгођена имовина;
• ОНАП - враћена одложена имовина;
• ОНОП - обрачунате обавезе;
• ОНОН - отплаћене обавезе.

У БУ, вредност ТПП-а се одражава ожичењем ДТ99 КТ68.

Експоненцијални прорачун

Према БУ:

• добит пре опорезивања је 300 милиона рубаља;
• путни трошкови - 15 милиона рубаља, укључујући преко норме - 3 милиона рубаља;
• плаћа запосленима финансијска помоћ - 4 милиона рубаља. (НУ се не узима у обзир у складу са чланом 131 Пореског законика);
• обрачуната амортизација у основним средствима - милион рубаља, у основним средствима - 2 милиона рубаља;
• Промотивни материјали од добављача у износу од 700 хиљада рубаља примљени су бесплатно, а који ће се користити у наредном периоду.

Размотрите механизам формирања константних и одбитних разлика у облику табеле.

Помоћу података из табеле израчунавамо износ текућег пореза (у милионима рубаља):

1. НПП = 300 к 0,18 = 54.

2. ПО = (3 + 4) к 0,18 = 1,26.

3. ИТ = 1 к 0,18 = 0,18.

4. ИТ = 0,7 к 0,18 = 0,126.

5. ЦЦИ = 54 + 1,26 + 0,126 - 0,18 = 55,206.

Проверите примљене податке:

МСФИ

Према међународним стандардима, одложена пореска имовина / обавеза израчунава се на следећи начин:

1. Одређује књиговодствена вредност имовина и дуг.
2. Обрачуната је пореска основица.
3. Прва два показатеља се упоређују да би се утврдиле привремене разлике.
4. Одложена пореска имовина и обавеза израчунавају се користећи пореску стопу.
5. Промјене у билансу ИТ-а и ИТ-а одређују се:

• у извештају;
• у капиталу;
• смањењем добре воље.

6. Ако дође до промене стопе НЕП, тада је износ додељен извештају подељен на 2 дела:

• због промене пореских стопа;
• због привремених разлика.

Представљање информација

Одложена пореска средства у билансу стања су део НПП-а, што може довести до смањења износа пореза примљеног у буџету. Стога би такве информације требало да буду представљене не само у облику бр. 1, већ и у извештају о финансијском стању компаније. Одложена пореска имовина и одложене пореске обавезе се не дисконтирају. Компанија може извршити надокнаду само ако је, прво, на то имала законско право, а друго, ИТ и ИТ се враћају од истог правног лица. Поврати пореза морају бити представљени у извјештају о свеобухватном дохотку.