De acordo com o Regulamento que regula a manutenção de registros contábeis, os ativos são reconhecidos como aqueles itens de saldo que implicam despesas do período de relatório relacionadas a períodos futuros. Tais mudanças foram primeiramente observadas nas demonstrações financeiras de 2011. Além disso, a expressão “despesas diferidas” não está contida na documentação. Mas, apesar disso, os contadores estão usando ativamente essa frase em suas atividades profissionais. Examinaremos mais detalhadamente essa questão: o conceito como um todo e as nuances associadas à determinação da composição e organização da contabilização de tais despesas.
A legislação afirma o seguinte
Anteriormente, as despesas incorridas no período do relatório eram relacionadas a despesas subseqüentes e eram chamadas de despesas relacionadas aos próximos períodos. A lei encontrou esta reflexão no parágrafo 65 do Regulamento, que regula a contabilidade das empresas.
O Ministério das Finanças da Rússia emitiu uma ordem para que esta definição estivesse sujeita a alterações. O parágrafo 65 mostra essas despesas no balanço da organização de acordo com as regras básicas para o reconhecimento de ativos, que foram estabelecidas por atos jurídicos segundo as regras contábeis. A baixa desses itens é necessária da maneira que é reconhecida para o respectivo ativo. No entanto, isso não significa que este item foi cancelado, uma vez que não houve alterações no plano de contas e a conta “despesas diferidas” ainda existe.
Além disso, as regras segundo as quais este parágrafo é contabilizado como despesas do período de reporte relativas a períodos futuros têm um requisito que permanece inalterado. Apenas a interpretação deste parágrafo mudou, mas em geral o conteúdo permaneceu o mesmo. Este fenômeno pode associar-se com o fato que é necessário trazer a contabilidade na Rússia abaixo de certas regras, e lá o conceito do mesmo nome com o artigo de tais despesas simplesmente ausenta-se.
Inventário de Custos
Atualmente, não há regras que possam organizar as ações da empresa em relação aos saldos restantes que estão na conta 97. Para agências de viagens, recomenda-se o inventário, bem como uma auditoria de como as despesas registradas no ativo atendem às características do ativo. Entre as despesas da organização podem estar aqueles custos que podem ser amortizados uniformemente de acordo com as regras contábeis ou instruções aplicáveis.
Se a organização usa pontuação 97 “Despesas diferidas”, o departamento de contabilidade é obrigado a fazer um inventário desses indicadores. O procedimento eo calendário do inventário devem ser refletidos em políticas contábeis empresa. Depois de verificar todos os valores previamente considerados, um ato é compilado nos resultados da reconciliação no formulário desenvolvido. No entanto, a empresa pode refletir os resultados do inventário e, de forma auto-aprovada, esse direito foi dado às organizações desde 2013. As despesas diferidas no balanço nas linhas 1210 e 1230 devem corresponder ao saldo devedor da conta 97.
Despesas registradas em 97 contas
Despesas pagas antecipadamente incluem:
- Pagamentos únicos ou de montante fixo que fornecem a oportunidade de usar os resultados da atividade intelectual, entretanto, há uma condição de que tais pagamentos sejam feitos com base em contratos de licença, bem como outros contratos que tenham um determinado período de validade.Por exemplo, quando uma empresa de viagens recebe ativos intangíveis para os quais apenas o licenciante tem direitos. Para o uso deste ativo, uma empresa de viagens deve efetuar um pagamento único, que será refletido na coluna “despesas diferidas”.
- Custos estipulados pelas regras contábeis: juros sobre títulos, itens adicionais de despesas, juros que se acumulam no valor da letra de câmbio.
- O custo do trabalho preparatório na produção sazonal.
Se estamos a falar de uma agência de viagens, então é necessário ter em conta, por conta 97, os custos de desenvolvimento de uma nova rota e outras inovações.
Que montantes não podem ser tidos em conta na conta 97
Diferentes tipos de pré-pagamentos não devem ser atribuídos às BPOs, pois há um risco de necessidade de devolução desses custos. Geralmente, as condições de devolução são especificadas em contratos com contrapartes para uma assinatura periódica, seguro e outros serviços. O fato é que os adiantamentos não são gastos em si, mas apenas aumentam as contas a receber.
Portanto, é necessário refletir tais valores em contas de liquidações com contrapartes, ou seja, utilizar 60 ou 76. Dessa forma, a maioria das transferências antecipadas deve ser refletida na contabilidade. No entanto, existem acordos nos quais um reembolso não é fornecido sob nenhuma circunstância, por exemplo, com um pagamento adiantado de licenças e patentes, respectivamente, esses custos podem ser atribuídos ao BPO.
Como refletir as despesas diferidas no balanço
Dependendo do período em que as despesas são baixadas, elas podem ser exibidas na primeira ou na segunda seção do balanço. Se o período exceder um ano civil, haverá uma exibição na linha “ativo não circulante”, se não exceder, na linha “ativo circulante”.
Os itens sob consideração não incluem itens como o pré-pagamento listado para os serviços de outras organizações, empresas terceirizadas que fornecem assistência. E também o custo das apólices de seguro não se aplica a tais despesas. É muito importante levar em conta o fato de que, quando uma empresa de viagens desenvolve uma nova rota, são gerados custos que necessariamente se relacionam aos custos em períodos futuros. Se estamos falando sobre os valores gastos no resgate de assentos em afretamentos, isso é novamente um adiantamento.
Assim, ao preparar e preencher a documentação contábil, é necessário determinar em que tipo de despesa pertencem essas ou aquelas despesas de períodos futuros, neste caso, não será difícil registrar corretamente e corretamente, usando uma ou outra conta.
O contador deve documentar a validade da atribuição de vários custos ao BPO. No balanço, tais despesas devem ser refletidas nos itens correspondentes dos ativos. Por exemplo, as licenças de longo prazo são contabilizadas como estoque e incluídas no valor a ser mostrado na linha 1210 do formulário de contabilidade.
Código Tributário da Federação Russa
No capítulo 25 do Código Tributário, não há conceito de "despesas e receitas diferidas". No entanto, há uma indicação de que as despesas são exibidas no período de relatório em que ocorreram. Sua ocorrência pode ser prevista em várias transações. Por exemplo, o contrato indica o período durante o qual a entidade pode usar alguma propriedade. Isso pode ser um contrato ou assinatura de seguro. Nesse caso, as despesas serão debitadas em partes iguais durante o período especificado especificado no contrato. O mesmo método existe na contabilidade.
Se não estiver no contrato e for impossível determinar a relação entre receitas e despesas, o contribuinte pode distribuir independentemente essas despesas. Por exemplo, um sujeito adquiriu um programa de computador para uso.O termo operacional do produto de software não é especificado no contrato, portanto, com base na ordem de um gerente, o custo desse programa pode ser adicionado a outras despesas, o que, ao mesmo tempo, reduz o lucro na tributação.
Se, de acordo com os termos do contrato, a renda virá de vários períodos de relatório e não houver conceito de entrega faseada de bens (serviços ou obras), então, durante esses períodos, o contribuinte distribuirá independentemente essas despesas. Neste caso, aplica-se o princípio da proporcionalidade ou uniformidade, como nas demonstrações financeiras. Além disso, o Código Tributário contém uma certa quantia de despesas que são tributáveis não a partir do momento em que ocorrem, mas de acordo com certas regras. Estes custos são para P & D, isto é, para o desenvolvimento de recursos naturais e outros.
Como remover despesas diferidas da contabilidade
A baixa de tais despesas é organizada nas mesmas condições que a baixa do valor dos próprios ativos. O custo de aquisição de software será baixado durante todo o período do contrato de licenciamento. Esta regra se aplica quando o valor total foi pago pela propriedade intelectual. Se o pagamento for feito em várias etapas, em partes, elas devem ser consideradas despesas correntes.
Como alocar despesas que afetam vários períodos fiscais
Agora, veremos de perto como as despesas são distribuídas de maneira uniforme ao longo de vários períodos de impostos e despesas com um determinado procedimento para registrá-las.
A distribuição de receitas e despesas ocorre em partes iguais de acordo com os termos do contrato, que é válido por mais de um período de relatório.
Muitas vezes acontece que uma organização entra em um acordo para realizar trabalhos que começam e terminam em diferentes períodos de relatório, por exemplo, científicos, de construção, geológicos e outros.
Despesas e receitas que surgem em vários períodos de relatório são distribuídas independentemente pela organização em quantidades iguais.
Ao realizar a produção durante um longo ciclo. Se o trabalho for realizado durante um longo ciclo, o contribuinte distribuirá independentemente a renda em partes iguais, de acordo com as credenciais. Mas este procedimento é fornecido quando os termos da entrega em fases de trabalho ou serviços não são especificados no contrato. O Código Tributário da Federação Russa determinou que a organização deveria fixar o método de distribuição de renda das vendas nas políticas contábeis.
Novos custos de organização
Para organizações recém-criadas, pode acontecer de elas incorrerem em despesas com aluguel de escritórios, salários e outros, mas sua renda aparecerá no próximo período fiscal. O Código Tributário da Federação Russa afirma que as despesas que ocorrem no período fiscal atual estão entre as despesas do mesmo período. Isso significa que as despesas serão reconhecidas no período em que apareceram.
E os custos da nova organização devem ser justificados e documentados, e seu objetivo deve ser obter lucro. Dessa forma, as despesas são reconhecidas independentemente de a entidade ter receitas em um determinado período, mas as despesas devem ser alocadas para gerar lucros futuros. De acordo com os relatórios fiscais, uma nova organização pode incorrer em uma perda. Nesse caso, a perda deve ser transferida para o futuro, deve ser feita a partir do próximo período de relatório.
Despesas para o desenvolvimento de recursos naturais
A contabilização de gastos diferidos para o desenvolvimento de recursos naturais está prevista no art. 261 e art. 325 do Código Tributário da Federação Russa. Baseado no parágrafo 2 do art. 261 do Código Tributário da Federação Russa, tais despesas são adicionadas às despesas remanescentes. Mas essas obras devem ser financiadas por recursos próprios ou emprestados do contribuinte, mas não por meio do orçamento e dos fundos estaduais.Despesas desse tipo são reconhecidas no relatório de impostos do início do mês seguinte, no qual todo o trabalho ou um determinado estágio é concluído. Existe um certo procedimento para contabilizar tais despesas. A exibição depende do tipo:
- Peças uniformes por 12 meses. Isso inclui despesas de pesquisa e exploração de minerais, bem como a aquisição de certas informações de outras pessoas, bem como de órgãos governamentais.
- Partes iguais por cinco anos, mas não mais do que a própria vida da unidade. Estes custos estão associados ao trabalho preparatório, que é necessário para cumprir todas as regras de segurança, bem como para proteger o subsolo, terra e despesas destinadas a compensar danos em caso de aquisição de terras, mas não para fins de produção agrícola. Todos esses custos estão abertos.
Despesas de pesquisa e desenvolvimento
Os custos destinados à pesquisa científica incluem os custos associados à criação de novos ou melhoria de produtos manufaturados. As condições e regras deste artigo aplicam-se apenas às empresas que são clientes de P & D, exceto aquelas que executam essas obras sob encomenda. Esses tipos de despesas são exibidos contabilidade fiscal a partir do primeiro dia do mês após o qual os estudos são concluídos e as partes assinam o certificado de aceitação.
Assim, todas as despesas de P & D são exibidas no relatório de impostos com certas restrições. Se as despesas de P & D não tiverem um resultado positivo, as demonstrações financeiras são reconhecidas como despesas não operacionais do período de relatório. O contribuinte pode reduzir a base atual do período de tributação por parte do montante da perda resultante ou pelo montante total.
Exemplo de cálculo de despesas diferidas
O custo do objeto é de 36.000 rublos, o contrato é assinado por um ano. A partir dos dados disponíveis, sabemos que o contador precisa amortizar 1.000 rublos por mês (36.000 / 3/12 = 1.000).
Nos casos em que é um contrato de construção, os custos devem ser refletidos no trimestre em que foram efetivamente incorridos. Ao mesmo tempo, as quantias do trabalho realmente executado estão sujeitas à contabilização como custos de produção e às despesas da organização em conexão com o trabalho planejado - como BPO. De acordo com o Regulamento atual, tais despesas serão baixadas quando a receita do trabalho realizado for recebida. A empresa tem o direito de distribuir de forma independente as despesas nos casos em que a data do ato estiver além do período de relatório ou o contratante relatar em etapas.
Como organizar a contabilidade em 1C: Contabilidade
Assim, as despesas diferidas incluem despesas do período atual, mas que estão diretamente relacionadas a períodos futuros.
Para que tais despesas não sejam difíceis de refletir no balanço, primeiro você precisa adicioná-las ao diretório apropriado no programa 1C. Primeiro, selecione “Receitas e despesas” no menu e, consequentemente, o item “Despesas diferidas”. Apresentamos os nomes das despesas, indicando seu tipo, método de reconhecimento de acordo com o Código Tributário, o tempo de débito, bem como a conta correspondente e suas análises.
Depois de inserir os dados, um novo elemento "Tipo de ativo" será exibido, para o qual vários valores são definidos, como: estoques e imobilizado, contas a receber, outros ativos circulantes e não circulantes. A seção e a linha do balanço em que as despesas de períodos futuros serão refletidas dependem do tipo de ativo ao qual os custos são atribuídos. 1C 8.2 também possui configurações standard, por exemplo, se o contador não indicar o tipo de ativo, o programa entrará automaticamente esses valores na linha de saldo sob o nome “Outros ativos circulantes”.
Os desenvolvedores 1C personalizam programa de contabilidade de acordo com os regulamentos aplicáveis. Assim, a conta 97 é usada, despesas diferidas nas quais são refletidas como subconto. Além disso, eles são usados como análises em conta 76.
A baixa de despesas de períodos futuros não exige a participação de um contabilista, uma vez que no 1C: Accounting isto ocorre automaticamente usando uma operação regulada.
Receita diferida
Renda e despesas diferidas, ativo ou passivo? Há tal rendimento da organização, que recebeu no período do relatório, mas exige a sua reflexão só no futuro. Entre tal renda, o recebimento esperado de fundos pode ser observado, e eles são refletidos no empréstimo da conta correspondente. Despesas diferidas 1C são registradas e registradas de forma similar ao resultado.
Tipos de rendimento:
- Aluguel
- Pagamento por utilidades.
- Uso de comunicações.
- Recursos gratuitos recebidos registrados pelo valor de mercado.
- Escassez de quantidades.
A contabilidade analítica na conta 98 organiza-se segundo as seguintes subcontas:
- Tipo de renda.
- Cada recebimento gratuito de valores individuais.
- Tipo de escassez.
- Cada valor ausente.
Custos Contábeis Simplificados
Como as despesas e os rendimentos diferidos são refletidos na aplicação do STS? O contador de tal organização deve refleti-los no livro de contabilidade. Uma empresa localizada em tal sistema tem o direito de reduzir o imposto único calculado pelo valor do BPO. No entanto, há uma sutileza: isso só pode ser feito se a empresa escolher como base tributária a diferença entre suas receitas e despesas.
