Todas as despesas associadas com a aquisição de bens e estoques são registradas como um item separado no balanço patrimonial. Posteriormente, eles devem ser baixados para o custo ou custo total da organização para o período atual.
Essência
Na contabilidade, as despesas de transporte e aquisição incluem custos associados com a entrega de materiais (parágrafo 70 da ordem do Ministério da Fazenda No. 119n), incluindo:
- operações de carregamento;
- transporte;
- subsídio de viagem;
- armazenamento de materiais em estações ferroviárias, marinas;
- complexo de depósito, incluindo os custos de manutenção de pontos de suprimento;
- taxa de empréstimo;
- escassez e danos;
- margens, subsídios.
A contabilização dos custos de transporte e aquisição é realizada de uma das seguintes formas:
- diretamente no custo dos materiais;
- na conta 15 "Suprimento de matérias-primas" separadamente;
- em uma subconta separada conectada à conta 10 "Materiais".
O método selecionado está escrito em política contábil.
Postagens
Se a organização relacionar as despesas de transporte e aquisição ao custo real, as seguintes transações são feitas:
- D-10 K-t 60 (20, 75) - recebimento de materiais.
- D-10 K-t 60 (76, 26) - os custos são debitados ao custo.
Vamos considerar como os custos de transporte e aquisição são considerados separadamente.
Pontuação 10:
- D-10 K-60 (20) - recebimento de matérias-primas.
- Dt 10 Kt 76 (23) - TZR levado em conta.
Pontuação 15:
- Dt 15 Kt 76 - recebimento de materiais pelo custo contratual.
- Dt 15 Kt 76 - responsável pelo custo de transporte em custo real.
- D-10 K-15 - postagem de materiais.
O desvio de valores também é baixado no momento da aceitação para contabilização de matérias-primas:
- D-16 K-t 15 - o desvio do valor real da contabilidade.
- Dt 15 Kt 16 - excesso de preço em relação ao custo real.
Se os custos de transporte e aquisição forem considerados separadamente, os materiais devem ser divididos em grupos. Os custos serão distribuídos entre eles. Os materiais serão contabilizados a preços de desconto:
- aprovado pela organização;
- explicitado no contrato;
- o custo real do período passado.
Se o preço se desviar do custo em mais de 10%, ele deve ser verificado.
Se as TZR forem registradas separadamente, elas devem ser baixadas no final do mês, lançando D-t 20 (25) Kt 16 (10).
Custos de Britagem
Vamos considerar com mais detalhes como os custos de aquisição de transporte podem ser distribuídos:
- A porcentagem de custos não excede 1/10 do custo de todos os materiais: todas as despesas aceitas para contabilidade no período atual são totalmente alocadas aos materiais debitados nas contas 20, 23 e 91-2.
- A TZR não excede 5% do custo de materiais: o valor das despesas é debitado integralmente no período atual ao custo das matérias-primas importadas.
- De acordo com a porcentagem média de despesas.
- Percentagem no início do período de referência. A sobreavaliação ou a subavaliação do valor das despesas no mês atual deve ser ajustada no próximo mês.
- De acordo com os padrões. Os valores das despesas que excedam os valores aprovados são considerados no próximo período.
Cálculos
Conforme indicado, os custos de transporte e aquisição, em alguns casos, representam a porcentagem média. Vamos considerar com mais detalhes como calculá-lo:
- (Saldo de custos de transporte no início do período + Soma das despesas para a entrega de materiais no mês atual): (Custo de estoque no início do mês + Custo de entrada de materiais) x 100%,
ou:
- % Média de MPZ baixado: o valor contábil dos estoques.
Exemplo 1
OJSC está envolvida na fabricação de produtos de metal. A empresa mantém registros de materiais nas contas 15 e 16. Em 01.02, o balanço incluiu:
- cf. 10: 10 toneladas de metal no valor de 28.000 rublos.
- cf. 16: o saldo de TZR no valor de 3000 rublos.
Durante o mês, a OAO comprou 50 toneladas de metal no valor de 168.150 rublos. O custo de envio deste lote é de 17,7 mil rublos.No mesmo período, 35 toneladas de metal foram transferidas para a produção. Postagens:
- Dt 15 Kt 60 - 142,5 mil rublos. - recebimento de metal.
- Dt 19 Kt 60 - 25,65 mil rublos. - IVA incluído.
- Dr. 68 Set 19 - 25,65 rublos. - Um imposto sobre as matérias-primas compradas foi deduzido.
- D-10 K-15 - 140 mil rublos - metal é capitalizado.
- Dt 15 Kt 60 - 15 mil rublos. - custos de envio refletidos.
- Dt 19 Kt 60 - 2,7 mil rublos. - imposto contábil do TZR.
- Dt 68 Kt 19 - 2,7 mil rublos. - dedução fiscal para a TZR.
- Dt 16 Kt 15 - 17,5 mil rublos. (142,5 + 15 - 140) - a diferença entre o preço e o custo é baixada.
- Dt 20 Kt 10 - 98 mil rublos - o metal foi transferido para a produção.
O custo das matérias-primas a serem amortizadas em fevereiro é calculado da seguinte forma:
- 2,8 - 10 + 2,8 x 50 = 168 mil rublos. - o custo do metal, tendo em conta o saldo inicial.
- 3 + 17,5 = 20,5 mil rublos. - a quantidade de TZR, incluindo o saldo inicial.
- 20,5 / 168 x 100 = 12,2% - a porcentagem média.
TZR a ser amortizado em fevereiro (98 x 12,2% = 11.956 mil rublos) são levados em conta pela postagem D-t 20 Kt 16.
Funcionalidades
Como distribuir os custos de armazenamento para vários tipos de materiais, desde que sejam entregues por uma transportadora? Para tais casos, a organização pode desenvolver uma metodologia separada para contabilidade de custos e consolidá-la na política contábil.
Por exemplo, você pode especificar que, após a entrega de equipamentos de fábrica diferentes com um veículo, o TZR será distribuído em proporção à quantidade, peso ou volume. Se você está fornecendo grupos heterogêneos de materiais (alguns são medidos em partes, outros em toneladas), você deve trazer todas as unidades para um único denominador, ou os custos são distribuídos entre os grupos, por exemplo, proporcionalmente ao número de assentos no veículo. O próximo passo é distribuir os custos das unidades diretamente proporcionais às unidades que operam dentro de cada grupo.
Exemplo 2
Cem folhas de chapa e dois cantos de cem metros foram entregues à organização com um carro. Custos de transporte e aquisição totalizam 7 mil rublos. excluindo impostos. Para distribuir as despesas, o contador trouxe todas as unidades para quilogramas. O peso de uma folha é de 60 kg, um metro de um canto é de 15 kg.
Peso total: 60 x 100 + 15 x 200 = 9 mil kg.
Os custos para a entrega de metal são: 7 x 6: 9 = 4.667 mil rublos.
O custo de entrega do canto é: 7 x 3: 9 = 2,333 mil rublos.
Contabilidade fiscal
Existem três maneiras de levar em conta no NU TZR. A opção escolhida deve ser aprovada na política contábil e aplicada por no mínimo dois anos.
Opção 1. Anular todos os custos de estoque
Se o valor total das despesas estiver relacionado a um item de material, elas serão totalmente incluídas no custo desse item. Por exemplo, se um item de matéria-prima foi entregue de carro, o valor total dos custos de transporte é incluído nesses estoques. Se os custos estiverem relacionados a vários itens de matérias-primas, eles serão distribuídos proporcionalmente ao valor dos estoques.
Exemplo
A empresa de transporte entregou os materiais da organização (0,3 toneladas de pregos e 0,5 toneladas de parafusos) em um carro. O custo do serviço foi de 3 mil rublos. O preço das matérias-primas: 30 rublos / kg de pregos, 10 rublos / kg de parafusos.
O custo de envio é alocado para as matérias-primas:
- 3 x (0,3 x 30): (0,3 x 30 + 0,5 x 10) = 1,929 mil rublos. - unhas;
- 3 - 1,929 = 1,071 mil rublos. - parafusos.
Opção 2. As TZR são contabilizadas separadamente e, no final de cada período, são distribuídas entre saldos de mercadorias e estoque
O cálculo do valor das despesas é realizado separadamente para cada produto de acordo com a seguinte fórmula:
- TZR = Custo dos materiais em produção x (Saldo da TZR no início do mês no armazém + a soma da TZR recebida para o mês atual): (Custo dos materiais liberados à produção + Custo do estoque ao final do período).
No Código Tributário da Federação Russa, este método é fornecido apenas para determinar o montante dos custos das mercadorias vendidas. Mas seu uso em relação às ações não contradiz a lei, não leva à distorção da informação.
Opção 3. Aplica-se apenas a mercadorias vendidas
Todos os custos, exceto os custos de envio, são debitados em outras despesas de cada vez. Em particular:
- pagamento de serviços de seguros - na data do pagamento do prêmio;
- deveres - na data do pagamento;
- remuneração ao intermediário - no dia da transferência de fundos da conta.
Os custos de transporte são contabilizados como despesas relacionadas a mercadorias vendidas no período atual. O montante é determinado pela seguinte fórmula:
- TZR = Custo das mercadorias vendidas x (TZR no início do mês + TZR do período atual): (Custo das mercadorias vendidas + Custo do saldo das mercadorias em estoque).
De acordo com o sistema tributário simplificado, as TZRs são cobradas das despesas tributárias em uma data posterior, seja a contabilização ou o pagamento ao fornecedor. A liberação de matérias-primas em produção para NU não importa.
Exemplo 3
Em junho de 2015, uma organização comercial comprou estoques no valor de 708 mil rublos. Os custos de sua entrega totalizaram 23,6 mil rublos. A política contábil prevê que esses custos sejam incluídos no custo. Postagens:
- Dt 15 Kt 60 - 600 mil rublos. - o preço de compra das matérias-primas.
- Dt 19 Kt 60 - 108 mil rublos. - IVA refletido.
- Dt 15 Kt 60 - 20 mil rublos. - o custo do TZR.
- Dt 19 Kt 60 - 3,6 mil rublos. - IVA para TZR.
- Dt 41 Kt 15 - 620 mil rublos. - custo real.
Exemplo 4
Nós suplementamos as condições do exemplo anterior. Suponha que a política contábil de uma LLC condicional forneça que os TZR sejam incluídos nos custos de implementação. O custo real é formado na conta 41:
- Dt 41 Kt 60 - 600 mil rublos. - o preço de compra das matérias-primas.
- Dt 19 Kt 60 - 108 mil rublos. - IVA refletido.
- Dt 41 Kt 60 - 20 mil rublos. - o custo do TZR.
Exemplo 5
Existe outra maneira de contabilizar. O TZR pode ser exibido na subconta do mesmo nome, aberto na conta 44. Então, esses valores estão sujeitos a baixa.
Suponha que uma organização entregue mercadorias a um depósito com seu próprio transporte. Para metade de 2015, o salário do motorista ascendeu a 150 mil rublos, contribuições para a segurança social - 5 mil rublos, despesas com combustíveis e lubrificantes - 20 000 rublos. Postagens:
- Dt 44 Kt 70 - 150 mil rublos. - o salário do motorista.
- Dt 44 Kt 69 - 53,4 mil rublos. - taxas de folha de pagamento.
- Dt 44 Kt 02 - 5 mil rublos. - depreciação acumulada.
- Dt 44 Kt 60 - 20 mil rublos. - despesas com combustível e lubrificantes.
Se uma organização entrega mercadorias ao seu depósito e clientes com o mesmo TS, é muito difícil compartilhar custos. Nesses casos, recomenda-se prescrever na política contábil que todos os valores serão debitados na conta 44 sem distribuição adicional.
Complexo de armazéns em organizações não comerciais
O procedimento de contabilidade de estoque é descrito em detalhes nas Instruções Metodológicas para o gerenciamento da planta. O excesso de matérias-primas é debitado na conta 41 pelo custo, considerando-se o TZR. Empresas não comerciais podem comprar bens através de divisões envolvidas em atividades comerciais. Então, TZR são registrados na conta 44 na subconta "Despesas comerciais".
Organizações multidisciplinares realizam várias atividades. Os custos de transporte de tais empresas são contabilizados na conta Dt 23, os serviços prestados são debitados de Kt 23 a Dt t (29) pelo custo. A organização pode escolher o método de alocação de custos de forma independente: proporcionalmente à implementação, ao número de funcionários. O principal é aprovar esse procedimento contábil por uma ordem apropriada da cabeça.
O método de liquidar os valores restantes de TZR no final do período é determinado pela contabilidade. Na maioria das vezes, essas despesas são transferidas para a D-90, e o saldo da conta 44 corresponde ao valor das despesas atribuíveis ao saldo de mercadorias não vendidas no final do período. A quantidade de TZR no final do período é determinada pela porcentagem média de custos para o mês de referência.
