Cukai sosial bersatu: pengiraan, jumlah

Faedah dalam cukai ini, yang belum "bekerja" dalam sistem cukai Rusia sejak 2010 (dimansuhkan oleh Undang-undang 212-F3 pada 24 Julai 2009), baru-baru ini didorong oleh laporan dari Interfax memetik sumber pemerintah mengenai kemungkinan pembuatan semula pada tahun 2015. Kami cuba memberi perhatian kepada intipati cukai sosial tunggal, metodologi pengiraan, skim pengoptimuman dan pengelakan cukai sedia ada.

Pembayar cukai sosial bersatu Persekutuan Rusia

Oleh sifat ekonominya, cukai ini lebih baik dari segi ekonomi daripada pembayaran sosial yang berasingan, komponennya. Mengingati ciri-ciri ekonominya yang utama, berdasarkan peruntukan bahagian yang tidak berfungsi Bahagian II Bab 24 Kanun Cukai Persekutuan Rusia sejak 2010. Sesungguhnya, ia, dengan beberapa perubahan yang diperkenalkan pada tahun ini, akan segera memulihkan semula.

Cukai Sosial Bersepadu (UST) dari segi ketepatan masa dan kesempurnaan pembayaran dikawal oleh pihak berkuasa cukai. Ia tidak termasuk bayaran kemalangan keselamatan sosial.

Pembayarnya ialah:

• Usahawan, organisasi dan perusahaan yang membayar upah kepada individu yang bekerja di bawah kontrak tenaga kerja dan undang-undang sivil;
• Warga yang menjalankan aktiviti buruh secara bebas (kecuali "Simplists").

Jangan bayar ini cukai usahawan individu perusahaan, organisasi yang bekerja di dalamnya rejim cukai khas. Sektor ekonomi tradisional kaum pribumi di Utara, ladang petani dan petani individu dikecualikan daripadanya.

Komposisi cukai, kekerapan pembayaran dan pelaporan

Komponen cukai sosial terpadu adalah tiga sumbangan jaminan sosial warga:

• kepada Kumpulan Wang Pencen Persekutuan Rusia;
• kepada Dana Insurans Sosial Persekutuan Rusia;
• kepada dana persekutuan dan wilayah insurans perubatan wajib.

Kekerapan pembayaran adalah sebulan. Tempoh cukai tahun dianggap. Tempoh pelaporan - kuarters.

Bayaran sebenar dibuat sehingga hari ke-15 bulan selepas pelaporan. Laporan itu, yang menunjukkan jumlah cukai sosial bersatunya premium insurans terakru, pembayar mengemukakan kepada pihak berkuasa cukai sehingga hari ke-20 berikutan bulan pelaporan.

Dana dipindahkan oleh pembayar UST ke akaun peribadi PF, FSS dan FOMS terbuka di perbendaharaan persekutuan.

Pada setiap suku tahun, pada bulan selepas suku yang tamat tempoh, majikan-pembayar cukai sosial bersatu mengemukakan laporan kepada Dana Insurans Sosial dalam bentuk yang ditetapkan, yang mengambil kira:

• jumlah cukai sosial tunggal;
• jumlah yang terakru kepada FSS;
• dana yang digunakan untuk cuti sakit, kehamilan dan bersalin, untuk penjagaan kanak-kanak sehingga satu setengah tahun; untuk membayar balik kos pengkebumian, dll.

Kadar asasnya berkisar antara 26% hingga 36%.

Oleh itu, objek cukai untuk UST adalah pembayaran di bawah kontrak pekerjaan, serta imbuhan di bawah kontrak sifat undang-undang sivil.

Terdapat senarai pembayaran kepada kakitangan yang berada di luar asas cukai untuk pengiraan UST:

• faedah dan pampasan tidak tertakluk kepada cukai pendapatan individu;
• pampasan bagi cuti yang tidak digunakan yang dibayar semasa pemecatan;
• caruman untuk pekerja insurans kesihatan yang dibayar oleh majikan (berkaitan kontrak insurans sehingga satu tahun);
• pembayaran insurans peribadi jika berlaku kecederaan atau kematian.

Amalan telah menunjukkan potensi positif cukai dalam peraturan ekonomi dan dalam mengisi bajet.

Lebih lanjut mengenai pembuatan semula ESN

Apa perubahan dalam pembayaran cukai yang diharapkan untuk entiti undang-undang dan usahawan individu yang akan membayar cukai sosial tunggal pada tahun 2015? Kami menyenaraikan mereka:

• dalam kadar cukai konsolidasi umum (30%), tahap pembayaran semasa dijangka kekal dalam PF, FSS, FOMS;
• Kadar kecederaan akan tetap sama;
• jumlah bayaran maksimum dalam Dana Pencen akan menjadi 711 ribu rubel, dalam FSS - 670 ribu rubel. (had bayaran kepada MHIF tidak akan ditetapkan);
• pembayar majikan (cukai sosial tunggal) sumbangan dikira dalam kopecks, iaitu, tanpa pembulatan;
• perubahan yang dijangkakan dalam peraturan untuk mengimbangi sumbangan untuk pelbagai jenis insurans dalam kecekapan satu pihak berkuasa;
• akan meningkat kepada 5965 Rubles. (mengikut gaji minimum) bayaran tetap.

Ramalan, walaupun pada tahun 2015, perubahan dalam kadar UST dijangka. Faktor utama dalam dinamik ini adalah pencatatan tahunan pencen. Juga, perubahan dalam kadar UST mungkin akan dimulakan oleh pembaharuan sistem kesihatan yang telah pun bermula.

Sifat ekonomi cukai

Kembali ke UST tidak bermakna pilihan Rusia antara sistem kewangan Amerika dan Eropah. Sebaliknya, ia adalah satu langkah ke arah pembaharuan sistem insurans sosial masyarakat Rusia.

Ia tidak semestinya logistik cetek: menggabungkan tiga pembayaran sosial ke dalam satu. Lagipun, saiz sosial yang dijangkakan cukai tunggal tidak akan mengubah potongan kepada dana sosial.

Kerajaan Persekutuan Rusia tidak pernah membincangkan masalah baki pencen. Kaitan UST meningkat jika sistem pencen yang sedia ada enggan menggunakan mekanisme pengumpulan pencen mandatori separa.

Potensi ekonomi cukai menganggap penggunaan kadarnya demi kepentingan secara bersamaan mengimbangi sistem pencen dan merangsang pembangunan perusahaan.

Mengenai perhitungan cukai sosial terpadu

Penerbitan juruaudit menunjukkan bahawa satu cukai sosial memenuhi fungsi peraturan ekonomi. Peratusan (kadar cukai) adalah regresif.

Bagi majikan, ia menjadi menguntungkan untuk membayar gaji kepada pekerja dengan dana tahunan lebih daripada 280 ribu Rubles. Dalam kes ini, kadar UST lebih daripada separuh! Regresi kadar cukai dikekalkan jika pekerja berhenti kerja dan diterima kembali dalam masa satu bulan.

Bagi kemudahan pembaca, kami akan mengemukakan formula-formula yang mana cukai sosial tunggal dikira untuk kategori utama majikan, seperti yang diperuntukkan dalam Bab II dari 24 Kod Cukai Persekutuan Rusia (di mana ZS adalah gaji pekerja, UST adalah jumlah cukai sosial yang diperlukan).

Walau bagaimanapun, mekanisme regresi cukai sosial yang bersatu memerlukan peningkatan lebih lanjut, walaupun ia telah dibangunkan dengan agak teliti. Sebagai contoh, keadaan berikut disediakan olehnya.

Seperti yang anda ketahui, pembangunan dinamik perniagaan dicirikan oleh pemindahan pekerja dari satu unit syarikat ke syarikat yang lain. Adalah positif bahawa pada masa yang sama kadar cukai regres tetap sah walaupun pemindahan dilakukan kepada unit yang mempunyai keseimbangan yang berasingan.

Sebagai contoh, kami menunjukkan kesesakan dalam cukai.Malangnya, mengekalkan kadar regresif semasa penyusunan semula perusahaan (penggabungan, putaran, pemisahan) mengikut amalan kehakiman yang sedia ada adalah kontroversi.

Sebabnya ialah entiti undang-undang yang disusun semula, menurut perenggan 2, Perkara 51 Kod Awam Persekutuan Rusia, membentuk asas cukai (termasuk cukai sosial yang bersatu) bermula dari masa pendaftaran negara.

Dalam pembentangan lanjut, kami akan mempertimbangkan cukai sosial tunggal Persekutuan Rusia dari sudut pandang amalan percukaian positif dan negatif yang sedia ada, dan kami akan mempertimbangkan cara untuk memperbaikinya.

Kelayakan skim pengoptimuman ESN oleh FSN

Kenapa, selepas semua, di Persekutuan Rusia cukai ini dibatalkan pada tahun 2010? Sudah tentu, jelas bahawa, semata-mata dari segi teknikal, adalah lebih mudah bagi majikan untuk membayar cukai sosial daripada membuat pembayaran insurans kepada pencen, dana insurans sosial, MHIF peringkat persekutuan dan perbandaran secara berasingan.

Pakar mengatakan bahawa terdapat dua sebab untuk pembatalan. Pertama, ketidaksempurnaan mekanisme percukaian (menurut maklumat awal dari Interfax, cukai perpaduan sosial yang dipulangkan Persekutuan Rusia akan dikenakan oleh badan fiskal khusus bersatu baru yang diwujudkan dalam rangka kerja Perkhidmatan Cukai Persekutuan). Jelas sekali, langkah ini akan diambil untuk mengelakkan segala macam pengalihan dari pembayaran UST.

Pengesahan pematuhan oleh majikan pembayar prosedur pembayaran cukai dan ketiadaan "skim sampul" yang mengoptimumkan cukai UST akan dibuat oleh pihak berkuasa cukai. Dalam hal ini, perhatian asas akan diberikan kepada kehadiran tujuan perniagaan dalam tindakan pembayar, serta kehadiran artifak, yaitu, transaksi fiktif. Kelayakan perusahaan, mengikut Seni. 45 Kanun Cukai Persekutuan Rusia, adalah titik permulaan bagi audit cukai audit bagi mana-mana majikan.

Skim pengoptimuman cukai sosial yang menyalahi undang-undang

Adakah pengoptimuman ESN mungkin? Pada dasarnya, ya. Walau bagaimanapun, aktiviti kreatif yang agresif berlebihan penuh dengan toleransi sifar pihak berkuasa cukai. Kami bercakap mengenai skim pengelakan UST yang berkaitan dengan:

• insurans
• memindahkan pekerja ke kategori orang kurang upaya;
• menggunakan syarikat bukan pemastautin;
• pampasan untuk gaji lambat;
• perjanjian pelajar;
• skim bonus.

Terangkan secara ringkas skim di atas, yang dibuka dan dihukum bagi mereka - kewajipan Perkhidmatan Cukai Persekutuan.

• Skim insurans. Organisasi ini menjamin pekerja untuk acara yang diinsuranskan yang sangat jarang berlaku. Pekerja mendapatkan pinjaman dari bank dan membayar sebagai premium insurans. Pada hari yang sama, pinjaman itu segera dibayar balik oleh syarikat insurans untuk mengelakkan berlakunya manfaat material. Pekerja menerima pendapatan daripada syarikat insurans.
• Skim dengan pekerja kurang upaya. Pekerja berhenti dari syarikat dan pada masa yang sama mencari kerja di cawangan pengarah sebuah organisasi awam (organisasi orang kurang upaya awam). OOI dan syarikat menandatangani kontrak. Untuk perjanjian ini, syarikat membayar jumlah yang bersamaan dengan kerja pekerja yang telah diberhentikan (ayat 2 Perkara 238 Kanun Cukai Persekutuan Rusia telah digunakan).
• Skim yang dikaitkan dengan syarikat bukan pemastautin. Yang terakhir ini didaftarkan di zon luar pesisir. Kakitangan perusahaan pemastautin dipindahkan ke sana, ketika sedang bekerja di tempat yang sama. Oleh kerana syarikat asing bukanlah pembayar cukai ini, satu cukai sosial tidak dibayar kepada belanjawan.
• Skim yang dikaitkan dengan kesimpulan yang salah dari perjanjian pelajar. Untuk tempoh kontrak, mengikut Art. 198 Kod Buruh Persekutuan Rusia, UST tidak dibayar.
• Skim bonus. Pengasas perusahaan - sebuah syarikat dengan pegangan saham lebih daripada 50% - memindahkan dana kepada perusahaan untuk perniagaan utamanya. Dana yang diterima dibayar oleh perusahaan kepada pekerjanya sebagai bantuan yang tidak perlu. Skim ini, sebagai tambahan kepada UST, turut menyumbang kepada pengelakan cukai dan VAT.

Skim pengoptimuman yang dicabar oleh FSN

Kelompok kedua skim dijalankan mengikut metodologi audit Perkhidmatan Cukai Persekutuan sebagai penghindaran UST, bagaimanapun, perundangan persekutuan tidak mengandungi larangan langsung mereka. Kita akan namakan tiga skim seperti ini:

• autosourcing;
• dividen;
• dikaitkan dengan keadaan kerja yang berbahaya.

Inti dari skim autosourcing adalah pemecatan kakitangan dan penempatan mereka di agensi syarikat yang beroperasi pada skema yang mudah. Perjanjian autosourcing diselesaikan di antara kedua-dua syarikat. Agensi menghantar pekerja ke syarikat dan membayar kerja mereka.

• Skim dividen. Pengurus syarikat utama menubuhkan sebuah syarikat saham bersama. Keuntungan ditarik balik ke AO ini dan diedarkan.
• Skim yang berkaitan dengan keadaan kerja yang berbahaya. Dalam lampiran perjanjian kolektif - perjanjian perlindungan buruh - pampasan dibayar kepada pekerja untuk keadaan kerja yang berbahaya. Kesatuan itu membuat pemeriksaan pekerjaan dengan perbuatan. Selepas pensijilan tempat kerja, kakitangan yang bekerja untuk mereka dibayar ganti rugi UST yang tidak boleh dikenakan cukai (Perkara 219 Kanun Buruh, fasal 2, Seni. 238 dan fasal 3, Perkara 217 Kod Cukai).

Skim di atas memerlukan mekanisme yang betul untuk kegunaannya. Mereka jelas akan berada di bawah kawalan audit cukai. Walau bagaimanapun, jika permohonan mereka benar-benar sesuai, maka dalam tindakan pengesahan mereka tidak akan menjadi sumber surcaj cukai untuk UST.

Skim yang berkaitan dengan prosedur audit cukai

Kumpulan ketiga terdiri daripada model pengoptimuman UST yang sah, kami akan menamakan tiga daripada mereka:

• syarikat bekerja dengan usahawan individu sebagai pekerja;
• bayaran gaji dalam bentuk pembayaran sewa;
• menjual barangan kepada pekerja.

Model pertama melibatkan pendaftaran seorang pekerja oleh seorang usahawan swasta, "mudah". Kontrak undang-undang sivil selesai dengan dia. Usahawan individu membayar separuh cukai tunggal dan bukan UST.

Model kedua diposisikan dengan perjanjian sewa oleh perusahaan untuk harta pekerja (biasanya kereta atau komputer). Menurut perenggan 1, Perkara 236 Kod Cukai, pembayaran cukai sosial tunggal dalam kes ini tidak dibuat.

Model ketiga dicirikan oleh pembelian produk perusahaan daripada pekerja. Sebagai contoh, gambar. Menurut perenggan 1, Perkara 236, pembayaran tersebut juga tidak termasuk dalam asas cukai UST.

Kesimpulannya

Bagi ekonomi sedang membangun dan muncul, isu strategik adalah untuk mengurangkan beban cukai.

Kemajuan dan kesejahteraan negara yang mampan adalah mungkin dengan pengurangan yang ketara dalam beban fiskal perniagaan kecil dan sederhana. Khususnya, pengurangan kadar UST dalam sistem cukai Persekutuan Rusia kepada 20% akan menjadi faktor penting yang menyumbang kepada perincian dan pembangunan perniagaan kecil dan sederhana. Sumbangan sosial tunggal lebih sensitif khususnya untuk perusahaan kecil dan usahawan. Bagi mereka, ia menghasilkan kos yang tinggi (sehingga 40% dari dana upah), pada masa yang sama, bebannya pada perniagaan besar jauh lebih rendah: 15-18%.

Di samping itu, dalam cukai yang sedang dipertimbangkan dengan pembangunan pasaran domestik Rusia, seseorang harus melihat perspektif pembentukan bajet.

Dalam ekonomi seimbang, satu cukai sosial membentuk sebahagian besar daripada jumlah hasil cukai. Sebagai contoh, bahagiannya untuk Jepun adalah 38%, untuk Jerman - 37%, untuk UK - 18%, untuk Perancis - 41%.