Skaičiavimo procedūra pajamų mokestį (AE) BC ir OU tikslais yra skirtingi. Skirtumui parodyti naudojamas atidėtojo mokesčio turtas ir atidėtojo mokesčio įsipareigojimai. Skaitykite daugiau apie tai, kaip jie apskaičiuojami, skaitykite toliau.
Esmė
Atidėtojo mokesčio turtas (OAE) išreiškiamas AE, gauto iš biudžeto per ateinantį ataskaitinį laikotarpį, suma. Atsiskaitymo metu mokesčių duomenys didėja. Tai turi įtakos grynojo pelno lygiui. Atidėtojo mokesčio turtas balanse yra nematerialiojo turto 145 eilutėje nurodyta suma.
Formavimas
Bet kurioje organizacijoje gali susidaryti situacija, kai pelnas apskaitoje ir apskaitos dokumentuose nesutampa dėl skaičiavimo tvarkos skirtumo. IT suma gali būti laikina arba nuolatinė, apmokestinama ar gali būti atskaityta. Turtas gali būti pripažintas atidėtu organizacijos, jei ilgalaikio turto įsigijimo išlaidos tam tikru laikotarpiu viršija ilgalaikio turto apskaitoje nurodytas išlaidas. Tai yra, balanse visos išlaidos atsispindi, o mokesčių ataskaitose - yra padalintos į dalis. Skirtumas gali atsirasti dėl to, kad neatitinka NU ir BU pajamų sumos. Bendrovė tikėjosi per ataskaitinį laikotarpį realizuoti tam tikrą kiekį turto (NU), tačiau iš tikrųjų ji neįvykdė plano. Šis skirtumas taikomas atidėtojo mokesčio turtui.
Paskirties vieta
Ataskaitinis laikinasis skirtumas (VVR) yra pagrindas ateityje sumažinti AE kiekį. SHE suma apskaičiuojama koeficientą padauginus iš VVR. Šis skaičius parodytas atidėtųjų mokesčių turte (09 sąskaita). Analitinė apskaita atliekama pagal turto ar įsipareigojimų rūšis. Jei teisės aktai numato skirtingus AE tarifus, tada juos skaičiuojant būtina taikyti tą, kurį atitinkamoms operacijoms teikia Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas.
Atidėtojo mokesčio turtas bus apskaitomas šiais sandoriais:
- atvykimas: DT09, KT99;
- nurašymas (dalinis grąžinimas): DT99, KT09.
Jei tam tikrą laikotarpį nėra pelno, jie parodomi balanso 145 eilutėje ilgalaikio turto struktūroje. Jie nesikeičia tol, kol negauna apmokestinamųjų pajamų. Kai išskaita iš OS turto, pagal kurį ji buvo apskaičiuota, likučio, likusi suma pervedama į sąskaitą 99.
Atidėtojo mokesčio turtas yra pripažįstamas tada, kai yra apmokestinamųjų skirtumų arba yra didelė tikimybė ateityje gauti pelno, kurį galima koreguoti atsižvelgiant į BBR. Ankstesniais ataskaitiniais laikotarpiais pripažinta, SHE turi būti nurašyta, jei nėra RVR arba pelno tikimybė ateityje yra labai maža.
Apskaita
Organizacija turi teisę savarankiškai pasirinkti atidėtojo mokesčio turto pateikimo būdą.
1 pavyzdys
Kapitalizuota įrangos kaina yra 800 000 rublių. Naudojimo terminas yra 72 mėnesiai. Mokesčio tarifas yra 20%. Nusidėvėjimas balanse apskaičiuojamas naudojant sumažinto balanso metodą, o balanse - linijiškai. Ataskaitiniu laikotarpiu buvo sukaupta 39,9 tūkst. Rublių nusidėvėjimo suma. eurų BU ir 38,4 tūkst. rublių. OU. Skirtumas: 39,9 - 38,4 = 1,5 tūkstančio rublių.
Atidėtojo mokesčio turtas apskaičiuojamas taip:
SHE = atskaitomas skirtumas x mokesčio tarifas = 1,5 x 0,2 = 300 rublių.
2 pavyzdys
Remiantis ekonominės veiklos rezultatais, organizacija metams patyrė 50 milijonų rublių nuostolį. Mes atspindime BU atidėtojo mokesčio turtą. Skelbimai:
- DT99 KT90-9: 50 milijonų rublių. - atspindėtas praradimas.
- DT09 KT99: 50 x 0,18 = 9 milijonai rublių. - sukauptas mokesčių turtas.
IT: teorija
Atidėtasis mokesčių įsipareigojimas padeda padidinti AE kiekį per ateinantį ataskaitinį laikotarpį, tačiau sumažina jas dabartiniu metu. Dėl to organizacija turi galimybę gauti daugiau grynojo pelno.Tai reiškia, kad IT rodo dalį pajamų, dėl kurių ateinančiais laikotarpiais padidės AE. Ši vertė apskaičiuojama apmokestinamąjį laikinąjį skirtumą (HBP) padauginus iš AE normos, galiojančios ataskaitos sudarymo dieną. IT atspindima balanse 1420 eilutėje ir pelno (nuostolių) ataskaitoje 2430 eilutėje.
Praktinis pavyzdys
Bendrovė įsigijo įrangos už 150 000 tūkstančių rublių. nuomojamas, jo naudojimo terminas - 15 metų. Nusidėvėjimas balanse yra 100 000 rublių, o balanse - 300 000 rublių. 20% pelnas prieš apmokestinimą, apskaitos duomenimis, sudarė 800 000 rublių, o NU - 600 000 rublių. Laikinas skirtumas yra 200 000 rublių. Pabaigus naudingas gyvenimas įranga gali būti visiškai nusidėvėjusi. Dėl šio skirtumo atsiranda 200 000 x 20% = 40 tūkst. Rublių IT. Patikrinkite skaičiavimų tikslumą: pagal PBU taisykles nustatyta mokesčio suma turėtų atitikti deklaracijoje nurodytą vertę.
Dabartinė AE = pelnas prieš apmokestinimą (pagal BU) x norma - IT = 800 000 x 20% - 40 000 = 120 000 rublių.
AE deklaracijoje = mokesčių bazę x kursas = 600 000 x 20% = 120 000.
Analizė
Atidėtasis mokesčių turtas gali būti naudojamas įmonės veiklai tirti. Jos laikomos tam tikra gautinų sumų rūšimi, apibūdinančia investavimo politiką, susijusią su investicijų pokyčiais. Analizuojama SHA apimtis, dinamika ir sudėtis laikotarpio pradžioje ir pabaigoje. Jų atsiradimas rodo aktyvią investicinę veiklą, ilgalaikio turto gavimą ir realizavimą. IT judėjimas yra susijęs su finansine veikla, tai yra, kapitalo dydžio pasikeitimu.
Kitas tyrimo etapas - sudaryti turto ir įsipareigojimų balansą.
| Jis | Metų pradžioje | Metų pabaigoje | Keisti | IT | Metų pradžioje | Metų pabaigoje | Keisti |
| IŠ VISO: | IŠ VISO: | ||||||
| Balansas | Balansas | ||||||
| BALANSAS | BALANSAS |
Idealiu atveju atidėtojo mokesčio turtas turėtų pasikeisti tiesiogiai proporcingai IT. Ne tokia optimali, bet priimtina situacija susidaro, kai IT suma viršija IT, tai yra pasyvus balansas. Tuomet organizacija turi papildomą finansavimo šaltinį, kurio naudojimo terminas atitinka IT grąžinimo laikotarpį. Atvirkštinė situacija yra ta, kad IT perteklius, palyginti su IT, yra pats blogiausias. Perteklius laikomas papildomu išteklių nukreipimu nuo apyvartos.
Tada turėtumėte išanalizuoti SHE ir IT judėjimą atsižvelgiant į atskiras jų rūšis. Dėl to bus nustatytos turto ir įsipareigojimų atsiradimo ir realizavimo priežastys. PBU teigimu, VVR atsiranda dėl:
- įvairių nusidėvėjimo metodų taikymas;
- skirtingų sąnaudų pripažinimo gamybos sąnaudose metodų taikymą;
- perkeltas nuostolis, nenaudojamas per ataskaitinį laikotarpį sumažėjusiems mokesčiams;
- turto pardavimo atveju ir taikant skirtingas likutinės vertės pripažinimo taisykles;
- kiti skirtumai.
Mokesčių turtas perleidžiamas dėl išskaitytų skirtumų grąžinimo, daiktų, kuriems jie buvo sukaupti, pardavimo.
IT atsiradimo priežastys yra apmokestinamieji skirtumai, atsirandantys dėl:
- įvairių nusidėvėjimo metodų taikymas;
- taikant skirtingus palūkanų pajamų ir pardavimo pajamų pripažinimo metodus: NU - atsižvelgiant į operacijos laiką, o NU - pagal grynųjų pinigų sumą;
- įvairių taisyklių taikymas paskolų palūkanoms atspindėti;
- kiti panašūs skirtumai.
IT perleidimas yra susijęs su laikinų skirtumų sumažinimu ar padengimu, taip pat turto ar įsipareigojimų, kuriems jie buvo apskaičiuoti, perleidimu.
Paskutinis analizės etapas yra apyvartos rodiklių apskaičiavimas:
Tonai = (ONas / KT09) x D, kur:
- ONas - vidutinis IT kiekis per laikotarpį;
- KT09 - sąskaitos kredito likutis 09;
- D - dienų skaičius laikotarpyje.
Šis rodiklis apibūdina IT likvidumo lygį: kuo jis aukštesnis, tuo greičiau turtas sukasi.
Tono = (ONOS: DT77) x D, kur:
- ONOS - vidutinis analizuojamo laikotarpio IT kiekis;
- D77 - sąskaitos DT 77 likutis;
- D - dienų skaičius laikotarpyje.
Šie du rodikliai turėtų būti apskaičiuojami dinamikoje, palyginti su planu. Labiausiai pageidautina situacija, kai turto apyvartos laikotarpis neviršija turto apyvartos laikotarpio. Atvirkštinė situacija neigiamai veikia organizacijos mokumą.
Apskaita
Apibendrinant informaciją apie IT naudojama 65 sąskaita. Mokesčiai imami skelbiant ДТ 99 КТ65, sumažinimas, sumų grąžinimas - ДТ65 КТ99. Panašus sandoris sudaromas perleidus turtą, už kurį sukaupti įsipareigojimai.
Bet kaip praktiškai?
Organizacija teismui pateikė ieškinį dėl baudos kompensavimo už sutarties sąlygų pažeidimą ir prekių pristatymo paslaugų nemokėjimą. 2014 m. Vasario mėn. Teismas priėmė sprendimą iš skolininko išieškoti 800 tūkst. Rublių. Lėšos į atsiskaitomąją sąskaitą pateko tik 2014 m. Balandžio mėn. Apskaitos politika nustatė, kad tuo metu, kai buvo priimtas teismo sprendimas, apskaitos skyriuje atsižvelgiama į pajamas iš einamosios veiklos. OU neoperacinės pajamos apima baudos sumą tuo metu, kai mokėtojas gauna lėšas. Yra 800 tūkstančių rublių mokesčių skirtumas. Mes turime:
2014 m. Vasaris:
- DT76 KT90-7 - 800 000 rublių. - atspindėjo baudą už sutarties sąlygų pažeidimą.
- DT65 KT99 - (800 000 x 0,18) = 144 000 rublių. - sukaupta IT.
2014 m. Balandis:
- DT51 KT76 - 800 000 rublių. - baudos sumokėjimas.
- DT99 KT65 - 144 000 rublių. - grąžinimo IT.
- DT99 KT68 - 144 000 rublių. - apskaičiuota AE.
Einamasis mokestis (TNP)
Į biudžetą mokėtina suma apskaičiuojama pagal šią formulę:
AE = finansinis rezultatas, išreikštas BU × mokesčio tarifu.
Šis mokestis apskaitoje yra koreguojamas atsižvelgiant į ataskaitinio laikotarpio atidėtojo mokesčio turto ir IT sumą, pridedant ataskaitiniu laikotarpiu sukauptus įsipareigojimus ir atimant grąžintą turtą:
TNP = NPP + PO - PA + ONAN - ONAP + ONOP - ONON, kur:
- PO - sukaupti nuolatiniai įsipareigojimai;
- PA - sukauptas ilgalaikis turtas;
- ONAN - sukauptas atidėtasis turtas;
- ONAP - grąžintas atidėtas turtas;
- ONOP - sukaupti įsipareigojimai;
- ONON - grąžintos prievolės.
BU TPP vertę atspindi laidų DT99 KT68.
Eksponentinis skaičiavimas
Pasak BU:
- pelnas prieš apmokestinimą yra 300 milijonų rublių .;
- kelionės išlaidos - 15 milijonų rublių, iš jų viršijus normą - 3 milijonai rublių;
- mokama darbuotojams finansinė parama - 4 milijonai rublių. (Pagal mokesčių kodekso 131 straipsnį į NU neatsižvelgiama);
- sukauptas ilgalaikio turto nusidėvėjimas - 1 milijonas rublių, ilgalaikis turtas - 2 milijonai rublių;
- Iš tiekėjo 700 tūkstančių rublių vertės reklaminė medžiaga buvo nemokamai gauta, kuri bus naudojama kitame laikotarpyje.
Apsvarstykite lentelės formos pastovių ir išskaitomų skirtumų susidarymo mechanizmą.
| Pajamų rūšis | BU, milijonas rublių | NU, milijonas rublių | Skirtumas, milijonas rublių. |
| Kelionės | 15 | 12 | 3 (pastovus) |
| Finansinė pagalba | 4 | - | 4 (pastovus) |
| Nusidėvėjimas | 1 | 2 | 1 (apmokestinamas laikinasis) |
| Medžiagos gautos nemokamai | 0,7 | - | 0,7 (išskaitytinas laikinasis) |
Remdamiesi lentelės duomenimis, apskaičiuojame esamo mokesčio sumą (mln. Rublių):
1. AE = 300 x 0,18 = 54.
2. PO = (3 + 4) x 0,18 = 1,26.
3. IT = 1 x 0,18 = 0,18.
4. IT = 0,7 x 0,18 = 0,126.
5. CCI = 54 + 1,26 + 0,126 - 0,18 = 55,206.
Patikrinkite gautus duomenis:
| Indikatorius | Suma, milijonas rublių |
| Pelnas BU | 300 |
| Padidėja: | |
| Perteklinės kelionės | 3 |
| Finansinė pagalba | 4 |
| Medžiagos gautos nemokamai | 0,7 |
| Sumažėja: | |
| Nusidėvėjimas | 1 |
| Bendras pelnas neatskaičius mokesčių | 300 + 3 + 4 + 0,7 – 1 = 306,7 |
| Mokesčio suma | 306,7 * 0,18 = 55,206 |
TFAS
Pagal tarptautinius standartus atidėtojo mokesčio turtas / įsipareigojimas apskaičiuojamas taip:
- Nustatė buhalterine verte turtas ir skola.
- Apskaičiuojama mokesčio bazė.
- Palyginti pirmieji du rodikliai, siekiant nustatyti laikinus skirtumus.
- Atidėtojo mokesčio turtas ir įsipareigojimas apskaičiuojami naudojant mokesčio tarifą.
- IT ir IT balanso pokyčiai nustatomi:
- ataskaitoje;
- kapitale;
- sumažinant prestižą.
6. Jei pasikeičia AE norma, tada ataskaitai skirta suma yra padalinta į 2 dalis:
- dėl mokesčių tarifų pokyčių;
- dėl laikinų skirtumų.
Informacijos pateikimas
Atidėtasis mokesčių turtas balanse yra AE dalis, todėl gali sumažėti į biudžetą gaunamo mokesčio suma. Todėl tokia informacija turėtų būti pateikta ne tik formos Nr. 1 forma, bet ir bendrovės finansinės būklės ataskaitoje. Atidėtojo mokesčio turtas ir atidėtojo mokesčio įsipareigojimai nėra diskontuojami. Kompanija gali kompensuoti tik tuo atveju, jei, pirma, ji turi įstatyminę teisę į ją, antra, IT ir IT yra susigrąžintos iš to paties juridinio asmens. Grąžintos mokesčių sumos turi būti nurodytos bendrųjų pajamų ataskaitoje.
