Subranga yra apskaitos terminas. Jos esmė yra ta, kad rangovas prižiūri kliento medžiagas ir įsipareigoja iš jų gaminti produktus bei gauti užmokestį. Išsamiau apsvarstykite, kaip įmonė vykdo rinkliavų apskaitą.
Teisinis reguliavimas
Organizacija, užsakanti gaminti prekes iš kliento tiekiamų žaliavų, veikia kaip klientas, o gamintojas - kaip rangovas. Šiuos sandorius reglamentuoja str. Rusijos Federacijos civilinio kodekso 713, 714 str. Norminis aktas sako, kad darbai atliekami iš rangovo medžiagų, jo jėgų ir įrangos. Jei klientas nurodo gaminti produktus iš savo žaliavų, tokiems sandoriams bus taikomos bendrosios taisyklės, aprašytos Skyriuje Nr. 37.
Rangovas įpareigojamas medžiagas naudoti taupiai, o pasibaigus darbui - pateikti ataskaitą, grąžinti likusias žaliavas arba sumažinti darbų kainą jos kaina. Jei vykdant veiklą buvo išleisti gatavi produktai su trūkumais, dėl kurių jis netinkamas naudoti toliau, o jų atsiradimo priežastys yra susijusios su nekokybiškos medžiagos tiekimu, rangovas gali reikalauti sumokėti už anksčiau atliktus darbus.
Menas 714 numatyta rangovo atsakomybė už pateiktų medžiagų ir kito turto neišsaugojimą. Iš rinkliavų surinktų medžiagų kainos apskaičiavimo procedūra aprašyta 2 str. 709, 711, 720. Iš minėtų Civilinio kodekso normų galima išskirti šias operacijų ypatybes:
- kliento tiekiamos medžiagos, taip pat iš jų pagaminti produktai yra kliento nuosavybė;
- rangovas yra atsakingas už žaliavas nuo jų gavimo momento, gamybos proceso metu ir iki prekių išleidimo;
- perduotos žaliavos kaina nėra įtraukta į sutarties kainą.
Mokesčių niuansai
Gaminant iš rinkliavos pagamintus produktus nuosavybės teisės į produktus neperduodamos. Todėl mokesčių tikslais tokie sandoriai klasifikuojami kaip darbas. Mene Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 38 straipsnyje yra tokių operacijų paaiškinimas: darbas yra veikla, turinti apčiuopiamų rezultatų, kurią galima panaudoti tenkinant organizacijos poreikius. Gaminiams išduodamas priėmimo pažymėjimas. Klientas perduoda žaliavas perdirbti, taip pat ir prekes gauna neperduodamas nuosavybės teisių į jas. Todėl tokie sandoriai nėra apmokestinami PVM ir AE (pajamų mokestis).
Subranga: dokumentai
Visi operacijos niuansai turėtų būti nustatyti sutartyje. Visų pirma:
- tikslus perduotų medžiagų pavadinimas ir aprašymas, jų kiekis, kokybė ir kaina;
- medžiagų perdavimo ir perdirbto produkto priėmimo tvarka;
- žaliavos sunaudojimo norma;
- mokėjimo sąlygos;
- technologinių nuostolių (atliekų) buvimas, jų apskaitos tvarka;
- kitos sąlygos.
Neatšaukiamos gamybos atliekos yra lygios medžiagų sąnaudoms. Visi jie turi būti patvirtinti dokumentais. Jų nurašymo pagrindas yra vartojimo norma, nurodyta sutartyje.
Išduodant medžiagas, išrašoma sąskaita faktūra M-15 forma. Tai nurodo žaliavas, kurios perduodamos rinkliavos sąlygomis. Netinkamai sutvarkius dokumentus mokesčių inspekcija gali laikyti perkėlimą neatlygintinu ir imti papildomą PVM. Baigęs darbus, užsakovas turi iš rangovo gauti:
- ataskaita apie sunaudotas medžiagas ir atliekas;
- darbo priėmimo aktas.
Organizacija savarankiškai kuria dokumentų formas.Panaudotos medžiagos kiekis turi atitikti apskaičiavimą. Remiantis tuo pačiu dokumentu, apskaitoje registruojami žaliavų nurašymai.
Rangovo atliekamas operacijų registravimas
Leiskite mums išsamiau apsvarstyti, kaip rangovas rodo operacijas 1C. Žaliavos pagal subrangos sutartis įrašomos į balanso sąskaitą 003 „Apdorojamos medžiagos“ ir 002 „Medžiagos ir medžiagos saugykloms laikyti“. Atliekama rinkliavų objektų, pavadinimų, kiekio, saugojimo ir perdirbimo vietų analitinė apskaita. Žaliavos, kurios buvo perduotos perdirbti, apskaitomos M-15 važtaraščio sandėlyje ir kvito priėmimo orderyje, kuriame yra pastaba apie rinkliavos sąlygas.
Gamybos išlaidas rangovas apskaito sąskaitoje 20 „Gamyba“. Jei perdirbėjas tuo pat metu gamina savo produktus, jis privalo saugoti atskirus įrašus. Atliekos balanse parodomos kaip turtas, nemokamai gautas. Jie yra ne veiklos pajamų dalis (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 250 straipsnis) pasirašius žaliavų priėmimo ir perdavimo aktą. Jie rodomi valdymo bloke, esančiame CT98 skyriuje „Atidėtosios pajamos“, o tada nurašomi iš sąskaitos 91 „Kitos pajamos“. Kadangi pajamos OU atsiranda anksčiau nei OU, yra atidėtojo mokesčio turtas.
Procesorių įrašai
Siekiant didesnio aiškumo, šio bloko medžiaga dedama į lentelę.
| Operacija | DT | KT |
| Gautos žaliavos | 003-1 | |
| Nurašyta medžiaga | 003-2 | 003-1 |
| Atspindimos gamybos išlaidos | 20 | 02 (70, 10) |
| Gaminiai priimami sandėlyje | 002 | 003-2 |
| Pateiktas darbas klientui | 62 | 90-1 |
| Mokesčiai atspindėti | 90-3 | 68 |
| Išlaidų apskaita | 90-2 | 20 |
| Perduoti produktai | 002 | |
| Pernešti likučiai | 003-1 | |
| Kapitalizuotos atliekos | 10 | 98 |
| Atspindėjo tai | 09 | 68 |
| Likučių įgyvendinimas (nurašymas) | 98 | 91-1 |
| Grąžinti SHE | 68 | 09 |
| Atspindimas finansinis rezultatas | 90-9 | 99 |
| Mokesčiai atspindėti | 99 | 68-4 |
Pavyzdys
Statybos įmonė iš užsakovo gavo subrangos medžiagų už 100 tūkst. Rublių. ir naudoja juos prekėms gaminti. Sutartos darbo išlaidos yra 35,4 tūkstančiai rublių. (PVM 18 proc. - 5,4 tūkst. Rublių). Žaliavų priėmimas vykdomas įsakymu Nr. M-4 su pastaba dėl rinkliavos sąlygų.
Procesoriaus vykdomų operacijų apskaita
Pažvelkime į lentelę dar kartą:
| DT | KT | Suma, tūkstantis rublių | Operacija |
| 003 | 100 | Atspindėjo rinkliavos kainą | |
| 20 | 70-69 | 20 | Į kainą įskaičiuotos perdirbimo išlaidos |
| 62 | 90-1 | 35,4 | Atspindėjo tvarkymo išlaidas |
| 90-2 | 68-2 | 5,4 | Mokestis įskaičiuotas |
| 90-2 | 20 | 20 | Išlaidų nurašymas |
| 51 | 62 | 35,4 | Laikoma, kad mokama iš kliento |
| 003 | 100 | Medžiagų kainos nurašymas perduodant prekes klientui |
Operacijų su procesoriumi tvarkymas atliekamas sąskaitoje 003 be dvigubo įrašo. Jei atliekos perdirbimo metu susidaro, jos bus grąžintos užsakovui arba išlaikytos rangovo. Antruoju atveju, remiantis КТ003, įvedama suma medžiagų kaštams, juos priėmus apskaitai pagrindinėje sąskaitoje „10“. Tada atliekos nurašomos rinkos kainomis: KT10-6 DT98-2.
Klientų apskaita
Pagaminta produkcija priklauso klientui. Ataskaitoje jis atvyksta į 43 sąskaitą ir taip pat surašo sąskaitą faktūrą, kurios forma Nr. MX-18. Perduotos žaliavos yra kliento nuosavybė. Todėl tokios operacijos rodomos 10–7 subsąskaitoje. Prekių sąnaudų struktūroje atsižvelgiama į žaliavų ir perdirbimo darbų sąnaudas. Be to, transportavimo, kelionės išlaidos, tarpininko paslaugos, pridėtinės išlaidos.
Apdorojimo sutartyje gali būti nurodytos šios mokėjimo galimybės: pinigai, medžiagos, prekės, kombinuotos mokėjimo formos. Jei už paslaugą mokama natūra, sutartis yra įvairaus pobūdžio, dalitai bus įpareigoti sumokėti PVM sumą. Jei rangovas turi atliekų, tada užsakovas ir valdymo blokas turi atspindėti neatlygintinai perduodamas vertes, kurios prilygsta pardavimui ir yra apmokestinamos PVM.
Žaliavų subrangovas: komandiruotės į „daltse“ valdymo skyrių
Pažvelkime į lentelę:
| Operacija | DT | KT |
| Medžiagų perdavimas perdirbimui | 10-7 | 10-1 |
| Nurašyta medžiaga GP | 20 | 10-7 |
| Grąžinimas atspindėtas | 10-1 | |
| Apdorojimo išlaidų apskaita | 20 | 60 |
| PVM atspindėtas | 19 | |
| Priimta mokesčių atskaitymui | 68 | 19 |
| Atliekos įtrauktos | 10-12 | 20 |
| Priimamos pagamintos prekės | 43 | |
| Perduotos prekės sumokėti už paslaugą | 62 | 90-1 |
| Sukauptas mokestis | 90-3 | 68 |
| PVM nurodytas | 60 | 51 |
| Kompensacijos reikalavimai | 62 |
Apskaita apskaitoje atliekama atsižvelgiant į operacijų pobūdį.
Medžiagų tobulinimas
Klientas perduoda žaliavas, kad jos galėtų būti panaudotos gamybos veikloje. Procesorius šiuo atveju rangovui grąžina ne produktus, o modifikuotas medžiagas. Jų klientas ateina į sąskaitą 10 ir padidina savo išlaidas dėl rangovo darbų išlaidų.
Pavyzdys
Baldų fabrikas nupirko medienos, kurios vertė 354 tūkst. Rublių. (PVM 54 tūkst. Rublių). Po įrangos gedimo gamykla pasirašė sutartį su medienos apdirbimo įmone. Gamykla liepė gaminti lentas, kurios vėliau buvo naudojamos spintelėms gaminti. Už darbą reikia sumokėti 118 tūkstančių rublių.
| DT | KT | Suma, tūkstantis rublių | Operacija |
| 60 | 51 | 354 | Mokėjimas už mišką |
| 10-1 | 60
60 |
300 | Miškas priimtas |
| 19 | 54 | Pabrėžtas mokestis | |
| 68 | 19 | 54 | PVM apskaita |
| 10-7 | 10-1 | 300 | Pateikta medžiaga revizijai |
| 10-1 | 10-7 | Lentos gautos | |
| 60 | 100 | Patikslinimo išlaidos yra priskiriamos lentų sąnaudoms | |
| 19 | 18 | Pabrėžtas mokestis | |
| 60 | 51 | 118 | Perduota procesoriui |
Lentų, kuriomis jos gaminamos, apskaitinė vertė yra: 300 + 100 = 400 rublių.
Medžiagos perdavimas ir gaminio išleidimas
Tai yra standartinė schema. Klientas perduoda žaliavas ir gauna produktus, kurie vėliau parduodami. Medžiagų savikaina nurašoma į gamybą prekių gavimo metu. Apdorojimo darbai taip pat įtraukiami į gamybos sąnaudas ir į juos atsižvelgiama formuojant sąnaudas.
Pavyzdys
LLC įsigijo 472 tūkst. Rublių vertės audinį. (PVM 72 tūkst. Rublių) ir perkėlė ją į kitą organizaciją, skirtą siuvimui. Numatoma 236 tūkst. Rublių darbo kaina. su PVM.
| DT | KT | Suma, tūkstantis rublių | Operacija |
| 10-1 | 60 | 472 | Audinys priimtas apskaitai |
| 19 | 60 | 72 | Paskirstytas PVM |
| 60 | 51 | 472 | Mokėjimas sumokėtas tiekėjui |
| 68 | 19 | 72 | PVM atskaitytas |
| 10-7 | 10-1 | 400 | Pateiktos perdirbti medžiagos |
| 20 | 10-7 | 400 | Įkrautos medžiagos |
| 20 | 60 | 200 | Apmokestintos tvarkymo išlaidos |
| 19 | 60 | 36 | Paskirstytas PVM |
| 60 | 51 | 236 | Mokamas žaliavų perdirbimas |
| 68 | 19 | 36 | Mokestis atskaitytas |
| 43 | 20 | 600 | Priimami gatavi produktai (400 + 200) |
Gamybos savikaina apima medžiagų ir perdirbimo sąnaudas. Norėdami supaprastinti pavyzdyje pateiktus skaičiavimus, organizacija neturėjo kitų gamybos išlaidų. Praktiškai produkto kainą papildomai gali sudaryti transporto, kelionių išlaidos, tarpininkavimo paslaugos, dalis bendrųjų gamybos išlaidų.
Prekių perdavimas ir kitų produktų gavimas
Naftos perdirbimo gamykla atiduodama perdirbti, kurios kartu su klientu įrašomos į 43 sąskaitą. Apdorojimo operacijos rezultatas taip pat yra produktas, tačiau jo būklė kitokia. Tokia schema dažnai naudojama, kai naftos perdirbimas. Juodasis auksas yra produktas, skirtas naftą gaminančioms organizacijoms. Jis įtrauktas į 43-1 sąskaitą „Gamybos išlaidos“. Perduodant medžiagas perdirbti, atidaroma 43-2 sąskaita „GP apdorojant“. Gauti produktai grąžinami klientui sąskaitoje 43-3 „GP po perdirbimo“.
Pavyzdys
Remdamasi komisija, organizacija perduoda naftą rafinavimui. Gamybos kaina yra 1 milijonas rublių. Darbai įvertinti 472 tūkst. Rublių. su PVM. Apdorojant buvo gauti dviejų rūšių produktai, kurių aliejaus kiekis yra 30% ir 70%. Kitos išlaidos, susijusios su prekių gamyba, sudarė 200 tūkst. Rublių.
Operacijoms BU apskaityti naudojamos subsąskaitos:
- 43-1 „Gamybos savikaina“;
- 43-2 „GP tvarkymui“;
- 43-3 "GP po apdorojimo".
| Debetas | Paskola | Suma, tūkstantis rublių | Operacija |
| 43-2 | 43-1 | 1000 | Nafta perduodama rafinuoti |
| 43-3 | 43-2 | 300 | Produktas Nr. 1 priimtas (1 000 x 30%) |
| 700 | Priimtas registruoti produktą Nr. 2 (1000 x 70%) | ||
| 60 | 51 | 472 | Mokamas apdorojimas |
| 20 | 60 | 400 | Į kainą įskaičiuota |
| 19 | 72 | Pabrėžtas mokestis | |
| 68 | 19 | 72 | Mokestis atskaitytas |
| 43-3 | 20 | 120
280 |
Apdorojimo išlaidos įskaičiuojamos į gamybos sąnaudas:
produkto numeris 1 (400 x 0,3); produkto numeris 2 (400 x 0,7). |
| 60
140 |
Dalis kitų išlaidų yra įtraukta į pirminę kainą:
produkto numeris 1 (400 x 0,3); produkto numeris 2 (400 x 0,7). |
Bendros gamybos išlaidos perdirbus yra:
Nr.1: 300 + 120 + 60 = 480 tūkstančių rublių .;
Nr. 2: 700 + 280 + 140 = 1120 tūkstančių rublių.
Privalumai ir trūkumai
Rangovui naudinga gaminti prekes iš rinkliavų žaliavų.Jei užsakymų yra daug, tačiau nepakanka nuosavų gamybos pajėgumų, jis gali dalį užsakymų perduoti trečiosios šalies įmonei. Mažos prekybos organizacijos dažnai naudojasi rangovų paslaugomis, norėdamos supakuoti savo prekes į įmonės konteinerius.
Perdirbėjas nepadengia diegimo išlaidų, nėra jokios rizikos, kad pagamintos prekės neturės paklausos. Apdorojimas atliekamas pirkėjo medžiagų sąskaita. Gamintojas yra atsakingas už jų saugą ir privalo:
- įspėti klientą apie netinkamą, nekokybišką medžiagą;
- pateikti ataskaitą apie sunaudotas žaliavas ir grąžinti likutį.
Niuansai
Sąskaita 003 buvo paskirta specialiai žaliavų rinkimo apskaitai. Už šios taisyklės pažeidimą numatyta 5 tūkst. Rublių bauda. Tačiau jei sutartyje nenurodytos perduotų medžiagų išlaidos, tada nėra pagrindo sandorį laikyti ekonominiu. Žaliavų kaina nedalyvauja formuojant turtą, įsipareigojimą, nėra pajamos ar išlaidos. Todėl jo neatspindėjimas sąskaitoje 003 nėra mokesčių pažeidimas.
Jei perdirbėjas yra bendras AE ir PVM mokėtojas, gaudamas medžiagas, tai atspindi jas kaip žaliavų rinkliavas nebalansinėje sąskaitoje. Jis taip pat neatskaičiuoja mokesčių, juolab kad pardavėjas perdavimo metu neišrašo sąskaitos faktūros, tačiau suformuoja sąskaitą be PVM.
Parduodant prekes, pagamintas iš rinkliavų žaliavų, mokesčio apskaičiavimo pagrindas nustatomas kaip jų perdirbimo, kitokio pertvarkymo išlaidos be PVM. Priimdamas darbus rangovas išrašo sąskaitą-faktūrą. Darbų kaina apmokestinama 18% PVM tarifu, nes objektas yra darbas, o ne prekių pardavimas.
Apskaita „1C: Apskaita“
Rinkliavų apskaita programoje praktiškai nesiskiria nuo standartinės. Medžiagos gavimas dokumentuojamas „Prekių ir paslaugų gavimas“ meniu „Pirkimas“. Operacijos tipas - „apdoroti“. Pačiame dokumente turite pasirinkti medžiagą ir nurodyti nebalansinė sąskaita. Toliau dokumento „Reikalavimas-važtaraštis“ žaliavos perduodamos perdirbti. Užbaigus procesą, sugeneruojama „Gamybos ataskaita“. Tai nurodo pagamintų prekių skaičių ir jų kainą. Dokumentas „Perkėlimas iš perdirbimo“ perkeliamas į konkretų sandėlį. „Sąskaitos faktūros reikalavimo“ pagrindu sudaromas „Apdorojimo paslaugų pardavimas“. Tada pagal šį dokumentą sudaroma „sąskaita faktūra“. Atliekų grąžinimas vykdomas pagal „Prekių grąžinimą tiekėjui“.
