Baudžiamasis kodeksas vertina mokesčių nusikaltimus kaip tyčinius socialiai pavojingus veiksmus. Tai yra atakos prieš finansinius šalies interesus.
Problemos skubumas
Ekonominiai ir mokesčių nusikaltimai negali būti vadinami nauju šalies reiškiniu. Tačiau gana ilgai egzistavęs valstybinio turto dominavimas leido perskirstyti pajamas už mokesčių sistemos ribų. Nuo 30-ųjų pradžios iki 80-ųjų pabaigos. praėjusio amžiaus mokesčių nusikaltimai buvo atsitiktiniai. Dažniausiai jie buvo susiję su piliečių privalomų biudžeto mokėjimų tvarkos pažeidimu. Vykdant socialinius ir ekonominius pertvarkymus valstybėje reikėjo radikalių mokesčių sistemos pokyčių. Šiuo atžvilgiu 1991 m. Pabaigoje buvo atlikta didelio masto reforma.
Jo metu buvo patvirtinti pagrindiniai įstatymai, reglamentuojantys biudžeto išskaitymų sąlygas ir tvarką. Susiformavus naujajai sistemai, mokesčių nusikaltimų praktika smarkiai išsiplėtė. Pasak ekspertų, kiekvienais metais šalis gauna mažiau nei trečdalį savo biudžeto pajamų. Mokėtojų vengimas vykdyti savo įsipareigojimus tapo plačiai paplitęs. Tai yra masinio pobūdžio ir yra pagrindinė lėšų negavimo į biudžetą priežastis. Mokestinių nusikaltimų skaičiaus padidėjimas yra labai dinamiškas. Kai kurių ekspertų teigimu, padėtis katastrofiška. Mokesčių nusikaltimus daugiausia daro subjektai, užsiimantys prekyba. Tokios įmonės siekia gauti apmokėjimą už prekes, parduotas grynaisiais. Tai leidžia jiems naudoti lėšas ne bankų apyvartoje, o tai labai apsunkina kontrolę ir padeda nuslėpti pajamas nuo apmokestinimo.
Terminija
Mene Mokesčių kodekso 106 straipsnis apibrėžia mokestinį nusižengimą. Šiuo atžvilgiu reikia diferencijuoti vartojamas sąvokas. Bet koks nusikaltimas iš esmės veikia kaip nusikaltimas. Jie yra susiję vienas su kitu kaip su konkrečiu generolu. Darytina išvada, kad nusikaltimas turi turėti visus pagrindinius nusikaltimo požymius. Pastaroji mokesčių kodekse yra apibrėžta kaip mokėtojo, agento ar kitų asmenų, turinčių prievolių atskaityti mokėjimus į biudžetą, padarytas neteisėtas veiksmas. Mokestinis nusikaltimas ir mokesčių pažeidimas turi visus šiuos požymius. Tačiau yra keletas savybių, išskiriančių šiuos poelgius vienas nuo kito. Apsvarstykite juos.
Skiriamieji bruožai
Viena iš esminių mokestinių nusikaltimų savybių yra pavojus visuomenei. Pagal apibrėžimą, pateiktą 1 str. 106 mokesčių kodekso, šio simptomo nėra. Intervencijų įgyvendinimas skiriasi. Atsakomybė už mokestinius nusikaltimus išreiškiama bausmėmis. Už veiką, kuri nekelia pavojaus visuomenei, subjektui gresia sankcija. Pirmuoju atveju bus taikomi Baudžiamojo kodekso straipsniai, o antruoju - Mokesčių kodeksas. Kitas svarbus bruožas yra dalyko kompozicija. Baudos už mokesčių nusikaltimus Rusijos Federacijoje taikomos tik piliečiams. Savo ruožtu sankcijos gali būti skiriamos tiek asmenims, tiek organizacijoms. Be to, str. Mokesčių kodekso 108 straipsnio 4 dalyje yra svarbi išlyga.Ji pabrėžia, kad atsakingos organizacijos atsakomybė neužkerta kelio bausmę taikyti tam tikriems pareigūnams, jei tam yra tinkamas pagrindas. Juridinių asmenų kaltė nustatoma atsižvelgiant į jų atstovų (darbuotojų) kaltę, dėl kurių neveikimo / veiksmų buvo padaryta neteisėta veika.
Baudžiamoji atsakomybė už mokestinius nusikaltimus
Kodekse yra 4 straipsniai, numatantys bausmes piliečiams už socialiai pavojingą veiką, susijusią su Mokesčių kodekse nustatytais įpareigojimais. Tai visų pirma apima normas:
- 198. Šis straipsnis nustato bausmę už mokesčių vengimą iš asmenų.
- 199. Šioje nuostatoje numatytos baudos už vengimą organizacijas vykdyti privalomas biudžeto įmokas.
- 199,1. Šis straipsnis nustato atsakomybę už mokesčių agento įsipareigojimų pažeidimus.
- 199,2. Ši taisyklė numato baudas už verslininko ar organizacijos turto ar pinigų slėpimą, kurio sąskaita turėtų būti renkami mokesčiai ar mokesčiai.
Fizinių asmenų įsipareigojimų vengimas
Pagal konstituciją kiekvienas subjektas privalo mokėti įstatymų nustatytus mokesčius. Reglamentai, nustatantys naujus atskaitymus ar pabloginantys mokėtojų padėtį, nėra atgaline data. Ch. Mokesčių kodekso 23 punkte nustatyta tvarka, pagal kurią reikia mokėti mokesčius ir rinkliavas. Išskaitymų taisyklės ir dydžiai nustatomi pagal federalinį įstatymą, įstatus, reglamentus, instrukcijas. Piliečiams taikoma baudžiamoji atsakomybė už mokesčių nusikaltimus, kai jie vengia vykdyti didelius įsipareigojimus biudžetui:
- Nepateikimas deklaracijos ar kitų dokumentų, kurių buvimą reikalauja įstatymai.
- Į ataskaitą įtraukiant sąmoningai melagingą informaciją.
Teisės aktai numato deklaracijos netaikymą tam tikrai asmenų kategorijai. Būtina pranešti apie visus kitus mokėtojus. Sąmoningai melagingos informacijos įtraukimas į dokumentus yra sąmoningas bet kokių duomenų apie tikrovės neatitinkančių išlaidų ir pajamų dydį nurodymas.
Organizacijos numatytasis nustatymas
Mene 199 nustatyta bausmė už juridinių asmenų padarytus mokestinius nusikaltimus. Į juos visų pirma įeina visi mokesčių įmokų ir mokesčių, nurodytų Mokesčių kodekse, mokėtojai, išskyrus asmenis. Apmokestinimo objektai gali būti:
- Paslaugų / darbų / produktų pardavimo operacijos.
- Nuosavybė.
- Pajamos / pelnas.
- Parduotų prekių / suteiktų paslaugų ar atliktų darbų savikaina.
Tai gali būti bet kokie daiktai, turintys fizinių, kiekybinių ar išlaidų savybių, kurių atsiradimas pagal mokesčių kodeksą įpareigoja sumokėti mokesčius ir rinkliavas. Jų nuslėpimas nuo kontrolės įstaigų gali būti išreikštas tiek sąmoningai iškreipta ar melaginga informacija įtraukiant į ataskaitas, tiek tyčia nepateikiant dokumentų.
Bausmės agentai
Tai nustatyta 2 str. Baudžiamojo kodekso 199.1 punktas. Šiuo straipsniu siekiama sureguliuoti santykius, susijusius su mokesčių agentų netinkamu įsipareigojimų vykdymu. Visų pirma, šie subjektai turi apskaičiuoti, išskaičiuoti ar pervesti mokesčius į atitinkamą biudžetą ar papildomą biudžetą.
Baudžiamojo įstatymo numatytų nusikaltimų, numatytų str. 198–199
Kadangi teisės aktų objektas yra privalomos biudžeto įmokos. Jiems pagal įstatymą turi mokėti organizacijos ar asmenys. Mokestis reiškia nemokamą privalomą individualų mokėjimą. Jis apmokestinamas kaip lėšų, priklausančių ūkio subjektui, turinčiam teisę valdyti operacinį valdymą, nuosavybę ar ekonominį valdymą, forma.Mokesčiai sumokami į biudžetą tinkamu lygiu už finansinę paramą valstybės ar savivaldybės darbui. Kaip 1 straipsnyje numatytos veikos objektas. 198, vaidina:
- Gyventojų pajamų mokestis.
- Pardavimų mokestis.
- Akcizai.
- UST.
- Transporto mokestis ir panašiai.
Pagal str. Už mokesčių vengimą gali būti skiriamos 199 baudos:
- Turto mokesčiai.
- PVM.
- Akcizai.
- Nekilnojamojo turto mokesčiai ir pan.
Objektyvioji dalis
Mokesčių nusikaltimai yra viešųjų ryšių išpuoliai, grindžiami verslo dalyvių sąžiningumo principu. Akto objektas taip pat yra konstitucinė subjektų pareiga sumokėti nustatytas sumas į biudžetą. Mokestinius nusikaltimus sudaro tyčinis asmens nevykdymas Mokesčių kodekso taisyklių. Vengimas yra suprantamas kaip asmens neveikimas / veiksmai, patvirtinantys nenorą vykdyti įstatymų nustatytų įpareigojimų mokėti į biudžetą ir biudžetą.
Būdų
Šios mokestinių nusikaltimų rūšys yra:
- Nepateikimas deklaracijos ar kitų ataskaitinių dokumentų, kuriuos pateikti reikalauja įstatymai.
- Teikiant sąmoningai iškraipytą ar melagingą informaciją kontrolės tarnyboms.
Deklaracija turėtų būti suprantama kaip mokėtojo rašytinis pareiškimas apie jo patirtas išlaidas ir pajamas, gautas vykdant veiklą. Dokumente taip pat nurodomi pajamų šaltiniai, išmokos ir privalomų atskaitymų dydis. Deklaracijoje gali būti ir kitos informacijos apie mokesčio / muito apskaičiavimą ir sumokėjimą. Ataskaitiniai dokumentai pateikiami už kiekvieną išskaitymą, jei įstatymai nenustato kitaip. Poreikis pateikti kitus dokumentus priklauso nuo mokesčio ar mokesčio rūšies.
Subjektyvioji dalis
Mokesčių nusikaltimai padaromi tiesiogine tyčia. Kaltas asmuo imasi veiksmų ar neveikimo, kad išvengtų privalomų įmokų vykdymo. Įvykus netyčinei klaidai ar netiksliai apskaičiuojant normą ar bazę, subjektui gali būti taikomos sankcijos pagal Mokesčių kodeksą. Tokie veiksmai nebus naudojami kaip mokesčių nusikaltimai. 2 straipsnyje numatytos veikos dalykas. 198, fizinis asmuo, sulaukęs 16 metų, gali pasisakyti dėl įpareigojimo atlikti privalomus biudžeto mokėjimus. Tai gali būti Rusijos Federacijos pilietis, užsienietis, pilietybės neturintis asmuo. Nusikaltimo subjektai pagal Art. 199 yra vadovas, vyriausiasis buhalteris ar kitas specialistas, įgaliotas:
- Reguliavimo institucijoms pateiktų ataskaitų dokumentų pasirašymas.
- Laiku ir visiškai sumokėtų nustatytų įmokų mokėjimas.
Kiti organizacijos darbuotojai, kurių kompetencijai priklauso, pavyzdžiui, pirminės dokumentacijos rengimas, jei yra priežasčių, taip pat gali būti patraukti atsakomybėn, jei jie tyčia prisidėjo prie mokestinių nusikaltimų padarymo.
Kvalifikacinis požymis
Tai ypač didelis dydis. Jis pripažįsta daugiau kaip 1 milijono rublių sumą trejus finansinius metus iš eilės, tačiau su sąlyga, kad nesumokėtų mokesčių / mokesčių dalis viršija 20% ar daugiau mokėtinos sumos. Jei pastarasis nebus įvykdytas, tada daugiau kaip 9 milijonai rublių bus laikomi ypač dideliais. Ši taisyklė taikoma asmenims. Kalbant apie ypač didelį organizacijų dydį, ji pripažįsta daugiau kaip 10 milijonų rublių sumą. trejus metus iš eilės, jei nesumokėta mokesčių / mokesčių dalis viršija 20% mokėtinų sumų arba daugiau kaip 30 milijonų rublių (jei nesilaikoma nurodytos sąlygos).
Sunkumai, kuriuos reikia apsvarstyti
Mokestinių nusikaltimų bylos visada yra teismų sistemos ir teisininkų akiratyje. Vystant įstatymus, keičiasi požiūris į tokių aktų svarstymą. Tuo pačiu metu teismai ne tik nustato norminių aktų spragas, bet ir prisideda prie jų užpildymo.Tai savo ruožtu skatina įstatymų leidėją siekti skaidrumo ir teisinio grynumo. Mokestinių nusikaltimų tyrimą vykdo teisėsaugos agentūros, glaudžiai bendradarbiaudamos su Federaline mokesčių tarnyba. Nustatyti akto įvykdymo momentą ir atitinkamai išspręsti senaties skaičiavimo klausimą yra tam tikras sunkumas tiriant aplinkybes.
Saulės paaiškinimai
Teismo plenariniame posėdyje Nr. 64 nurodoma, kad nusikaltimų, kuriems taikomas str. 198 ir 199, laikomi faktiniais mokesčių / mokesčių nemokėjimas per Mokesčių kodekse nurodytą laikotarpį. Tačiau teisės aktai nustato skirtingus atskaitymų laikotarpius už tam tikras išmokas. Atsižvelgiant į šį akto pabaigos momentą, svarstomas faktinis paskutinio surinkimo / mokesčio nemokėjimas. Tačiau į šį paaiškinimą atsižvelgia ne visi teismai. Praktikoje mokestinių nusikaltimų departamentas dažnai sustabdo gamybą, nes pasibaigė senaties terminas, susijęs su vengimu mokėti konkrečią sumą, įtrauktą į nesumokėtų mokesčių sumą.
Laikotarpio, per kurį bausmė gali būti pritaikyta subjektui, pradžia turi būti skaičiuojama 3 iš eilės einančių fiskalinių metų pabaigoje, arba atskiru laikotarpiu, jei yra visi veikos požymiai, o vengimas vykdyti įsipareigojimus pripažįstamas ypač dideliu. Tik pasibaigus laikotarpiui galima nustatyti sumokėtų ir mokėtinų mokesčių sumą. Be to, bausmė subjektui gali būti taikoma pasibaigus įstatymų nustatytam laikotarpiui už prievolių vykdymą. Dėl šio nusikaltimų, nurodytų str. Baudžiamojo kodekso 198–199 m., Visada bus atsižvelgiama į paskutinę ataskaitos datą. Remiantis teisės akto prasme, nereikia laukti trejų metų laikotarpio pabaigos ir tam, kad subjektas kasmet išvengtų įsipareigojimų vykdymo dideliu kiekiu (arba ypač dideliu). Tokia padėtis gali susidaryti nepraėjus 3 metams.
Niuansai
Kai kuriais atvejais teismai klaidingai nustato paslėptų mokesčių sumą su fiktyvių išlaidų sumomis. Vengdamas mokėti, subjektas klaidina įgaliotas įstaigas arba palieka x nežinodamas apie esamus apmokestinimo objektus. Pavyzdžiui, asmuo dalį pajamų naudoja vykdydamas verslą (kaip individualus verslininkas), o kitą - kaip asmenį. Tokiu atveju reikia surašyti vieną deklaraciją. Būtina atspindėti visas veiklas, kurias subjektas vykdo. Tai reiškia, kad deklaracijoje nurodomos pajamos, kurias jis gavo vykdydamas verslą, ir pajamos, kurios atsirado, kai jis sudarė sandorius kaip asmuo, iš kurių šios sumos turėtų būti sulaikytos biudžetui.
Bylinėjimosi praktikoje faktas, kad individualus verslininkas, juridinis asmuo ar kt mokesčių agentai be to, jie veikia kaip nepriklausomi mokėtojai. Nesugebėjimas atlikti šias pareigas komplekse kvalifikuojamas pagal 199 (198) ir 199.1 straipsnių visumą. Tuo pačiu metu nepriimtina derinti agento neapskaityto ir nesumokėto mokesčio sumas ir sumas, kuriomis tas pats subjektas išvengia UST arba gyventojų pajamų mokesčio atskaitos. Kaip atleidimo nuo bausmės pagrindas gali būti ypatingos būtinybės aplinkybės. Tačiau, siekiant išvengti atsakomybės, subjektas turės įrodyti priežasčių pagrįstumą ir dokumentuoti savo vargą.
