Ansvar for skatteunddragelse. Skatteunddragelse: bøder og sanktioner

Forpligtelsen til at betale etablerede skatter og afgifter i Rusland er lovligt fastlagt for både juridiske personer og enkeltpersoner. Ansvaret er ansvarlig for alle tilfælde uden undtagelse, uanset om det er en manglende betaling af en skat på en lejlighed af en borger i tide eller en bevidst underdrivelse af det beregnede beløb, der skal betales ved beregning af organisationens skat på fortjeneste. En skatteyder, der bevidst eller ved et uheld ignorerer eller forsinker opfyldelsen af ​​sine forpligtelser, betragtes som en lovovertræder og skal straffes for det, han gjorde.

Hvilken type ansvar for skatteunddragelse kan anvendes?

For at få et svar på dette spørgsmål skal du henvende dig til to primære lovgivningsmæssige retsakter - Den Russiske Føderations skatte- og straffelovgivning. De giver forklaringer til de økonomiske sanktioner, der er anvendt overtrædere. Således undgår man eller undgår tidlig tilbagebetaling af skattebetalinger følgende typer ansvar:

• Skat. Det er udelukkende økonomisk, der reguleres af gældende lov. Hovedmålet med sådanne sanktioner er at dække skader på budgettet forårsaget af en skrupelløs skatteyder. I Den Russiske Føderations skattekode afspejles anvendelsen af ​​denne type ansvar i den 122. artikel. Manglende betaling af skat er strafbart med renter eller sanktioner.

• Criminal. Designet til at kompensere for den fornærmede skade for samfundet. Afhængig af hvor alvorlig forbrydelsen er, kan følgende former anvendes: administrativ (store økonomiske bøder) eller faktisk kriminel (begrænsning af gerningsmanders frihed). Brugen af ​​sådanne reguleres af artikel 198 og 199 i straffeloven.

Begrebet skatterestancer

Udtrykket "restancer" er nøglen med hensyn til processen for at bringe retfærdighed. Det er sædvanligt at forstå det som alle ubetalte skatter og afgifter. Det bør ikke forveksles med begrebet skattegæld, som er bredere og inkluderer ud over restancerne, påløbne bøder og sanktioner for forsinkede betalinger.

Hvilke komponenter udgør skatteyderens restancer?

• Faktisk manglende betaling af skat fuldt ud og til tiden, hvilket udgør en borger eller organisations gæld til staten eller den regionale statskasse.

• Det identificerede beløb for mangler ved betalinger af skatter og afgifter, der kan være forårsaget af fejl i beregningen eller forsætlig skjul af en del af beskatningsobjektet. Manglen er dannet af uregistreret ejendom skjult for staten, for eksempel fast ejendom på stedet. Det kan også være en lavere indikator for indkomst, der er angivet i erklæringen, sammenlignet med den reelle.

Identifikation af restancer hos skattemyndighederne sker gennem skrivebords- eller feltinspektioner. Den første type er en undersøgelse af de indsendte erklæringer og andre dokumenter, der med jævne mellemrum er foretaget på skattekontorernes placering for den korrekte beregning og efterfølgende betaling af skatter.

Feltskontroller udføres på den skattepligtiges, oftest organisationers registreringsadresse, og er den mest effektive måde at opdage restancer på, hvis årsag f.eks. Kan være manglende betaling af fortjeneste eller ejendomsskat i behørigt omfang på grund af underdreven skattegrundlag. En grundig analyse af skatteyderens dokumentation hjælper med at identificere sådanne kendsgerninger.

Skattesanktioner og beregningsmetoder

Sanktioner for skatteunddragelse er beløb, der beregnes på en speciel måde, med det beløb, som en skrupelløs skatteyder skal påfylde statsbudgettet, hvis han har tilladt forsinkelser i skattebetalingerne.

De supplerer de originale restancer. Deres periodisering kan forekomme ikke kun størrelsen af ​​den oprindeligt beregnede skat, men også en bøde, hvis den ikke blev betalt til tiden. Forpligtelsen til at betale renter ophæves ikke, selv i tilfælde af at der pålægges straf eller håndhæve forpligtelser til at betale sanktioner.

To datoer er vigtige for beregningen af ​​sanktionerne for skatteunddragelse: direkte betaling af gælden og den lovpligtige gæld, hvormed dens tilbagebetaling skal ske. Periodisering udføres som regel for hver forfalden dag i form af en bestemt procentdel af størrelsen af ​​den oprindeligt krævede betaling.

I dag anvendes der til beregning en værdi svarende til 1/300 af CBR-refinansieringssatsen, der er faktisk i denne periode. Hvis du ændrer værdien af ​​refinansieringssatsen i den analyserede periode, foretages beregningen for alle dens værdier under hensyntagen til gyldigheden af ​​hver. Hvis der for eksempel er en manglende betaling af transportafgift i nogen tid, ser formlen til beregning af sanktioner sådan ud:

Straf = (Startbeløb for transportafgift × Forsinkelse i dage × Faktisk refinansieringssats for Centralbank) ÷ 300.

Sanktioner mod skatteunddragelse

Straffen for skatteunddragelse er en anden form for væsentlig straf for skyldnere fra skattemyndighederne. Dens rolle er at forhindre genovertrædelse. Størrelse og regler for periodisering reguleres af art. 122 i skatteloven. I overensstemmelse med teksten til denne artikel er grunden til anvendelse af sanktioner en delvis eller fuldstændig manglende betaling af skat, der kan være forårsaget af:

• Forkert beregning (f.eks. Underdreven beskatningsgrundlag).
• Andre ulovlige handlinger eller undladelser.

Under alle omstændigheder skal lovovertræderen betale en bøde for skatteunddragelse med et beløb på 20% af værdien af ​​restancer. Desuden er dens tilbagebetaling ikke fritaget for refusion af det tidligere beregnede skattebeløb. Hvis skyldnerens handlinger anerkendes som forsætligt, øges sanktionens størrelse til 40%.

Det skal præciseres, at vi her taler om situationer, der er ukorrekt udfyldt og indleveret skattemyndigheder Erklæring. I andre tilfælde anvendes ikke en bøde for manglende betaling eller forsinket betaling, skyldneren skal tilbagebetale restancer og påløbne renter.

Straffeansvarsmekanisme

Straffeansvar for skatteunddragelse kan forekomme i tilfælde af, at der er identificeret restancer af en stor (eller især stor) størrelse, og skyldnerens handlinger har tegn på en forbrydelse, som er følgende:

• Manglende overholdelse af enkeltpersoner eller juridiske enheder med dokumenter, der kræves i skattelovgivningen, inklusive erklæringer, hvilket resulterede i manglende betaling.

• unddragelse skatteagent i personlige interesser fra udførelsen af ​​opgaver, der er knyttet til beregning og tilbageholdelse af skatter fra skatteyderne og deres overførsel til budgettet.

• Skjult af en organisation eller individuel iværksætter (i det følgende - IP) kontanter eller ejendom, der kan være en kilde til skatteopkrævning.

For at opnå det fulde beløb af skatteyderens gæld skal du tilføje alle mængder af ubetalte skatter med den nuværende begrænsningsbestemmelse. Mængderne af store og især store restancer, der er etableret ved lov, og som kan resultere i strafansvar for skatteunddragelse, er forskellige for borgere og organisationer:

• For enkeltpersoner anerkendes et stort beløb af skatter og afgifter, der ikke overføres til budgettet, som overstiger mængden på 1 million 800 tusind rubler eller i mængden af ​​over 600 tusind rubler.Desuden bør ubetalt i det samlede beløb på de påløbne skatter være mere end 10%. En restance på mere end 9 millioner rubler eller 3 millioner rubler betragtes som særlig stor, forudsat at deres andel af det beløb, der skal betales, er mere end 20%.

• For juridiske enheder er en stor restance gæld over 6 mio. Rubler eller mere end 2 mio. Rubler med en andel af det samlede skattebeløb på mere end 10%. Særligt stort er mængden af ​​skatter, der ikke overføres til budgettet på mere end 30 millioner rubler eller mere end 10 millioner, hvis en sådan andel i det samlede periodiserede beløb overstiger 20%.

Enkeltpersoner udsættes for en straf for skatteunddragelse i tilfælde af store gæld i form af en administrativ bøde på 100 til 300 tusind rubler eller i størrelsen af ​​lønninger eller anden fast indkomst i en periode på 1 til 2 år. Derudover kan der bruges op til 1 års fængsel af gerningsmænd. I tilfælde af en særlig stor unddragelsesstørrelse er der lovligt fastsat en bøde på 200 til 500 tusind rubler eller fængsel på op til 3 år. Sanktionerne mod organisationers skyldige tjenestemænd er ens, derudover kan der anvendes et forbud mod deres besættelse af lederstillinger i en bestemt fremtid.

Principper for at stille en skyldig person til ansvar

Manglende betaling af skat inden forfaldsdatoen kan kun resultere i periodisering af forsinket rente. Dette er ikke tilstrækkeligt til at anvende skattebøder på skyldneren, og i endnu højere grad strafferetlig straf. I dette tilfælde skal skattemyndigheden bevise misligholders skyld. Det udgør en ulovlig handling ved forsømmelse eller ved ondsindet forsæt.

Nøgleprincipper for at stille en skatteyder ansvarlig:

• Den tiltalte er ikke forpligtet til at bevise, at han er uskyldig, da dette betragtes som skattemyndighedens opgave.

• Ikke en enkelt borger, individuel iværksætter, organisation kan geninddrages i begåelsen af ​​en skattelovbrud.

• At gerningsmændene bringes til retssag ophæver ikke behovet for at betale det oprindelige skattebeløb.

• Straffen for skatteunddragelse kan ikke anvendes på den tiltalte, hvis hans skyld i udførelsen af ​​denne ulovlige handling ikke er bevist.

• Hvis ansvaret allerede er blevet tildelt organisationen, undtages dens embedsmænd ikke fra strafferetligt eller andet lovligt fastsat ansvar, hvis der er passende grunde til dette.

Omstændigheder, der udelukker at holde en skyldig ansvarlig for skatteunddragelse

Manglende betaling af skat som enhver anden form for lovovertrædelse kan ledsages af tilstedeværelsen af ​​yderligere omstændigheder, der direkte påvirker processen med at holde en borger eller organisation ansvarlig for gerningen. De bruges af skatteinspektoratet eller retsmyndighederne til at beslutte anvendelsen af ​​visse skattesanktioner. Skelne mellem usædvanlige, formildende og skærpende omstændigheder.

I overensstemmelse med Den Russiske Føderations skattekode kan en skatteunddragelsesansvar ikke holdes ansvarlig, hvis hans handlinger er ledsaget af tilstedeværelsen af ​​mindst en vare på listen over omstændigheder, der eksklusive skyld:

• For enkeltpersoner - manglende 16 års alderen på tidspunktet for deres ulovlige handlinger.

• Som sådan mangler en lovovertrædelse. I denne situation er dette manglende betaling eller ufuldstændig skattebetaling.

• Der er ingen fejl i de udførte handlinger. Sidstnævnte kan udelukkes, hvis manglende betaling eller forsinkelse forekom af følgende grunde:

1. På grund af indtræden af ​​force majeure, herunder naturkatastrofer.
2. I forbindelse med sygdommen, som et resultat af, at borgeren ikke kunne kontrollere hans handlinger.
3. Når han udfører skriftlige forklaringer fra den autoriserede skattemyndighed vedrørende proceduren for beregning, betaling af skat eller andre problemer.
4. På grund af andre omstændigheder, der kan bruges til disse formål.

• Der er udløbet lovgivningsmæssigt fastsatte frister for at holde en skyldig ansvarlig. Denne periode bestemmer art. 113 i skatteloven. Han er 3 år gammel. Nedtællingen starter dagen efter slutdatoen for den skatteperiode, hvor restancer blev dannet. For eksempel, når der er en manglende betaling af jordskat for enkeltpersoner, betragtes den 2. november som en sådan dag.

Tilstedeværelsen af ​​formildende og skærpende omstændigheder

Sådanne omstændigheder påvirker også beslutningsprocessen om anvendelse af visse skattesanktioner. I henhold til den nuværende skattelovgivning anerkendes de følgende begivenheder, der provokerer for overtrædelse, som formildende ansvar for skatteunddragelse:

• Sammenløbet af vanskelige personlige eller familiemæssige forhold.
• Tilstedeværelsen af ​​trusler, pres, tvang fra siden, som kan være forårsaget af materiel eller officiel afhængighed.
• Eventuelle andre forhold, som efterfølgende anerkendes som formildende af beslutningstagende myndigheder.

Der er kun en skærpende omstændighed - dette er en gentagen overtrædelse af skattelovgivningen på samme måde. I dette tilfælde betragtes ansvaret for den primære lovovertrædelse som obligatorisk. I det modsatte tilfælde kan en senere sag med hensyn til tid ikke genkendes som sekundær fra dette synspunkt. Andre betingelser for at anerkende en begivenhed som sådan bør afklares. De er som følger:

• Ligheden mellem de begåede lovovertrædelser. Derudover menes ikke det absolutte sammenfald af handlinger. Der er flere forskellige situationer, der kan overvejes:

- Anvendelse af samme afsnit i en artikel i Den Russiske Føderations skattelov med forskelle i omstændigheder.

- Artikelens afsnit stemmer ikke overens, men lovovertrædelserne er de samme.

• Tidsfaktor. Art. 112 i skatteloven bestemmer den periode, i hvilken den skyldige anses for at være underlagt skattesanktioner. Dette er en periode på 12 måneder fra den dato, beslutningen træffes af en retslige eller skattemyndighed. Der er situationer, hvor ansvar for skatteunddragelse, der gentagne gange forekommer tidligere før det primære. Det er vigtigt, at enhver gentagen overtrædelse, uanset tidspunktet for anvendelse af sanktioner til dens gennemførelse, ikke kan betragtes som en skærpende omstændighed, når man behandler en sag i forhold til den primære.

I den samme skatteunddragelsesprocedure kan begge muligheder bruges. Graden af ​​indflydelse, som hver af dem har på proceduren for anvendelse af skattesanktioner mod ikke-betaleren, er ikke lovligt defineret. Derfor er overvejelsen af ​​formildende og skærpende omstændigheder i hvert tilfælde efter den retlige eller skattemyndighedens skøn.

Hvilke handlinger kan forventes fra skattemyndighederne?

Manglende betaling af skatter af en enkelt iværksætter, organisation eller borger inden for de fastsatte frister bør tiltrække skattetjenestens opmærksomhed. Hvis denne kendsgerning opdages, vil proceduren for autoriserede organer være som følger:

1. Der sendes et brev til borgeren eller organisationen med en anmodning om at betale gælden, som også angiver tidspunktet for betaling, dens beløb, sanktioner, der vil blive anvendt i tilfælde af misligholdelse. Det faktum at modtage et dokument er ekstremt vigtigt her.
2. Hvis der ikke er sket nogen reaktion, kan de autoriserede skattemyndigheder fortsætte med indsamling af skattebeløb og sanktioner alene. Dette udføres på bekostning af midler, der er gemt på bankkonti, ejendom, kravsret (tilgodehavender) for debitor, startende med de mest likvide. Hvis penge på kontiene ikke er nok til at betale gælden (restancer, sanktioner, bøder), foretages en arrestation, og derefter sælges den arresterede ejendom.
3. Når der er store restancer, skal skattetilsynet sende alt det materiale, det har til gennemgang interne anliggender. De kan til gengæld indlede en straffesag, som et resultat af hvilket ansvaret for gerningen er etableret. Manglende betaling af skatter fra en enkeltperson fører sjældent til anvendelse af sådanne sanktioner, da dannelsen af ​​store restancer hovedsageligt er forbundet med organisationer.

Hvordan udfordrer skattemyndighedernes beslutning?

Hver skatteyder, der ikke er enig i afgørelsen truffet af skatteinspektoratet eller domstolen, hvis formål er skatteunddragelse, har ret til at appellere, hvis han mener, at hans rettigheder blev krænket på nogen måde. Proceduren for denne procedure er fastsat i gældende lov. Du kan udtrykke din uenighed om skattemyndighedens handlinger og beslutninger ved at indgive klager til en højere skattemyndighed eller en domstol.

Organisationer og individuelle iværksættere kan indgive en retssag til voldgiftsretten for at beskytte deres rettigheder og andre enkeltpersoner - ved domstolen for generel jurisdiktion. Alle retssager finder sted på den foreskrevne måde.

Med hensyn til appellen til højere skattemyndigheder er hoveddokumentet her en skriftlig klage med alle dokumenter, der bekræfter dets indhold. Hun skal sendes dit senest tre måneder fra det øjeblik, hvor overtrædelsen af ​​hendes rettigheder var eller burde have været opdaget af skatteyderen.

Hvis fristerne for arkivering overtrædes af en god grund, er der en mulighed for, at de gendannes efter en højere skattemyndigheds skøn. Skatteyderen har mulighed for at indgive en anden klage, undtagen i tilfælde, hvor den første blev trukket tilbage af ham på en skriftlig ansøgning, før der blev truffet nogen beslutning herom. Appellen behandles af skatteinspektionens højere myndighed inden for en måned, hvorefter der træffes en beslutning, der enten kan ændre eller annullere det tidligere vedtagne og efterlade klagen utilfreds.