Theo luật pháp hiện hành, người nộp thuế hoàn toàn có thể quyết định độc lập chi phí trực tiếp và gián tiếp của mình. Và, mặc dù thực tế là danh sách các chi phí trực tiếp, về nguyên tắc, vẫn nằm trong luật hiện hành, nó khá là tùy chọn, và cũng đã không còn toàn diện.
Làm thế nào để xác định chúng?
Sử dụng danh sách được cung cấp cho anh ta làm hướng dẫn, giờ đây một người có thể xác định độc lập trong chính sách kế toán của mình những chi phí cụ thể mà anh ta có, trong khi tất cả những người khác sẽ là chi phí gián tiếp.
Như trước đây, chi phí trực tiếp được xác định bằng chi phí của hàng hóa, dịch vụ hoặc công việc chưa thực hiện, trong khi chi phí gián tiếp được ghi vào kết quả tài chính vào cuối kỳ báo cáo.
Có kiểm soát không?
Bất chấp những đặc thù của pháp luật hiện hành, khó có thể nói rằng người nộp thuế hoàn toàn tự do trong việc quyết định chi phí trực tiếp và gián tiếp là gì. Bất kỳ quyết định nào của tổ chức nên có logic nhất định, biện minh kinh tế và cũng cần được quyết định rõ ràng bởi các chi tiết cụ thể về công việc của một công ty cụ thể. Vị trí này được quyết định bởi tâm trạng chung của các yêu cầu của pháp luật thuế hiện hành.
Ví dụ: nếu người nộp thuế trong mình chính sách kế toán quyết định đăng ký cho thuê văn phòng dưới dạng chi phí trực tiếp, trong khi chi phí cho các nhu cầu khác nhau của sản xuất chính đại diện cho chi phí gián tiếp, thì khó có thể biện minh bằng cách nào đó theo quan điểm kinh tế. Về vấn đề này, kết quả như vậy có thể bị thách thức trong quá trình kiểm toán thuế đang diễn ra.
Kế toán
Hướng dẫn sử dụng biểu đồ tài khoản đề cập đến thực tế là chi phí trực tiếp bao gồm các chi phí khác nhau liên quan trực tiếp đến việc sản xuất một số sản phẩm của công ty, trong khi chi phí gián tiếp bao gồm chi phí quản lý và phục vụ sản xuất này. Tất nhiên, khó có thể nói rằng cũng có bất kỳ định nghĩa rõ ràng nào, do đó trong kế toán, giống như trong kế toán thuế, cách thức đánh giá công việc đang tiến hành nên được tiết lộ trong chính sách kế toán của công ty.
Để cung cấp hiểu biết cụ thể hơn về thuật toán bao gồm các chi phí khác nhau trong chi phí trực tiếp và gián tiếp, tốt nhất nên tập trung vào khái niệm biến điều kiện, cũng như chi phí không đổi có điều kiện, được sử dụng rộng rãi trong quá trình phân tích kinh tế của một công ty. Đây là tất cả những gì cần thiết hơn khi kế toán cho việc hoàn thành các nhiệm vụ chính của công ty nên được tổ chức theo cách cuối cùng cung cấp dữ liệu cần thiết để phân tích, đánh giá và quản lý công ty bởi người lãnh đạo.
Phân tích kinh tế
Trong phân tích kinh tế, chi phí trực tiếp và gián tiếp là chi phí biến đổi và cố định.
Các biến bao gồm các chi phí khác nhau, khác nhau phù hợp với sản lượng hiện tại. Vì vậy, ví dụ, không thể sản xuất thêm hàng hóa trừ khi tăng chi phí nguyên vật liệu được sử dụng trong quá trình sản xuất. Như các ví dụ điển hình về chi phí biến đổi có thể được gọi là thanh toán cho việc sử dụng các phương tiện sản xuất khác nhau, nghĩa là trực tiếp lao động của công nhân, cũng như các nguyên liệu thô được sử dụng.
Đồng thời, chi phí cố định không thay đổi tùy thuộc vào khối lượng sản xuất nhưng, ngược lại, thiết lập một mức độ nhất định của nó. Nếu bạn cũng đưa ra ví dụ, bạn có thể phân biệt tiền thuê mặt bằng, khấu hao thiết bị, hóa đơn tiện ích và nhiều chi phí khác.
Trong các hoạt động kinh doanh thực tế, gần như không thể chọn ra bất kỳ hằng số ròng nào hoặc tạo ra một tài khoản hoàn toàn sạch sẽ về chi phí gián tiếp. Trong phần lớn các trường hợp, chi phí là hỗn hợp.
Tại sao không có chi phí như vậy?
Ví dụ, tiền lương của một nhân viên tham gia sản xuất chính thường không phải là làm việc mà là dựa trên thời gian, do đó anh ta có thể sản xuất một số sản phẩm ít hơn hoặc nhiều hơn trong một ngày làm việc, điều này sẽ không ảnh hưởng đến tổng chi phí tiền lương của anh ta lệ phí.
Chính xác cùng một ví dụ có thể có vẻ và chi phí cố định. Ví dụ, nếu chúng ta xem xét các hóa đơn tiện ích với sự biến động đáng kể trong khối lượng sản xuất, có một cơ hội thực sự để tiết kiệm chi phí cung cấp nước, chiếu sáng và các nhu cầu khác. Một dòng chi phí cố định hoàn toàn có thể chỉ có thể nếu có sự thay đổi nhỏ về khối lượng sản xuất và một số tăng trưởng nghiêm trọng trong mọi trường hợp dẫn đến nhu cầu mua thiết bị mới, thuê thêm khu vực làm việc và tăng số lượng nhân viên hành chính.
Mặc dù vậy, để đảm bảo các mục tiêu dự báo nhu cầu sản xuất, cũng như quản lý hiệu quả nhất các hoạt động của bất kỳ công ty nào, cần phải trình bày chính xác cấu trúc chung và loại chi phí. Để làm điều này, được hướng dẫn bởi lịch sử của một số giai đoạn báo cáo sớm, lập một lịch trình về cách thức khối lượng sản xuất phụ thuộc vào một mục chi tiêu cụ thể, đồng thời xóa nó khỏi các yếu tố khác. Nếu có bất kỳ sự phụ thuộc tỷ lệ rõ rệt nào, thì trong trường hợp này, có thể xác định rõ ràng mọi chi phí cố định hoặc để xác định chi phí gián tiếp của thuế thu nhập.
Cụ thể ngành
Thực hiện phân tích trên cho các công ty khác nhau cuối cùng sẽ tạo ra kết quả hoàn toàn khác nhau, do đó, việc thống nhất chi phí gián tiếp và chi phí trực tiếp theo luật hiện hành là hoàn toàn không thể chấp nhận được từ quan điểm phân tích hoạt động kinh tế.
Nhưng đồng thời, trong bối cảnh của các ngành công nghiệp, bạn có thể xác định một số mẫu. Đối với từng lĩnh vực hoạt động cụ thể, các khuyến nghị phương pháp chuyên ngành đã có hiệu lực trong một thời gian dài liên quan đến việc hạch toán chi phí sản xuất, cũng như xác định chi phí sản xuất và các khuyến nghị này đã được phát triển bởi các bộ ngành khác nhau.
Vì vậy, chúng ta có thể lưu ý một số ngành công nghiệp tiêu biểu nhất:
- sản xuất - trên ví dụ của các doanh nghiệp công nghiệp khác nhau;
- thực hiện công việc - ví dụ về một công ty xây dựng cụ thể;
- thương mại - đối với tất cả các tổ chức giao dịch, thủ tục xác định chi phí phải tuân theo một điều khoản cụ thể của Bộ luật thuế;
- việc cung cấp dịch vụ - đối với lĩnh vực này, pháp luật hiện hành thiết lập quyền trong bất kỳ kỳ báo cáo nào để bao gồm toàn bộ chi phí trực tiếp trong phần giảm thu nhập sản xuất và bán hàng mà không phân phối cho phần còn lại của sản xuất chưa hoàn thành.
Công nghiệp
Trong trường hợp này, chi phí sản xuất gián tiếp bao gồm các chi phí liên quan đến việc sản xuất một số sản phẩm nhất định, có thể được tính trực tiếp và trực tiếp vào chi phí của chúng:
- vật liệu và nguyên liệu khác nhau;
- tất cả các loại bán thành phẩm và mua sản phẩm;
- năng lượng và nhiên liệu cần thiết để đáp ứng nhu cầu công nghệ;
- tiền lương cơ bản và bổ sung của người lao động tại nơi làm việc;
- tất cả các khoản đóng góp bảo hiểm cho biết số tiền lương.
Do đó, xác định chi phí gián tiếp của chi phí của một sản phẩm cụ thể. Các quy định chính trong trường hợp này là nhằm đảm bảo tính phân tích và độ tin cậy cao nhất có thể của thông tin thu được do kế toán. Theo các quy định này, khuyến nghị rằng phần chi phí tối đa có thể được bao gồm trong chi phí của từng đơn vị sản xuất là chi phí trực tiếp.
Xây dựng
Các chi tiết cụ thể của kế toán trong ngành xây dựng bao gồm số lượng hoạt động thầu phụ lớn hơn nhiều so với sản xuất. Không giống như hầu hết các nhà máy lớn, trong phần lớn các trường hợp hình thành một chu kỳ sản xuất tương đối khép kín, cần có các kỹ năng kỹ thuật cụ thể trong xây dựng, cũng như có sẵn giấy phép phù hợp. Theo cách này chi phí gián tiếp (chi phí) được hình thành ở đây một chút khác nhau.
Để tiến hành thiết kế có thẩm quyền của một đối tượng, nên tham gia vào các viện thiết kế chuyên ngành, trong khi các chuyên gia đo đạc được thuê để nghiên cứu địa hình, các nhà thầu phụ có thiết bị chuyên dụng cho công trình đất và các chuyên gia có quyền thích hợp cho điện khí hóa cũng kiến thức chuyên ngành trong lĩnh vực này. Danh sách này thực sự lớn hơn nhiều, nhưng trong trường hợp này chỉ có những cái chính được xác định.
Chức năng của tổng thầu trong trường hợp này là sự tham gia có thẩm quyền nhất của các nhà thầu phụ chuyên ngành khác nhau, cũng như kiểm soát chính xác nhất đối với công việc của họ. Trong tình huống trước đây các công việc thầu phụ khác nhau, bao gồm cả chi phí gián tiếp, được tính vào kết quả tài chính cuối cùng, các công ty xây dựng sẽ phải chịu những tổn thất vô lý khác nhau.
Cơ quan thuế trong các phản hồi của mình khuyến nghị, khi xóa các chi phí đó, phải được hướng dẫn bởi các quy định của pháp luật hiện hành, xem xét nguyên tắc ghi nhận chi phí và thu nhập như nhau, và sau đó tuân thủ điều này đối với các hợp đồng cung cấp thu nhập trong hơn một kỳ báo cáo. Vì vậy, cần phải treo lên các chi phí khác nhau trong các tình huống đó khi các điều khoản của luật hiện hành không cung cấp cho các trường hợp công việc như vậy, nhưng cơ quan thuế không xem xét làm thế nào để treo lên các chi phí trong các trường hợp này. Do đó, các nguyên tắc của một điều khoản nhất định của Bộ luật thuế không thể được thực hiện do các quy định của các điều khoản khác.
Vì lý do này, các chuyên gia hiện đại khuyên rằng các công ty xây dựng hiện đại không bao gồm công việc hợp đồng trong chi phí gián tiếp. Lợi nhuận của công ty nên được xem xét từ một quan điểm khác về thuế.
Điện và hơi nước được bao gồm trong chi phí gián tiếp
Một số loại nguyên liệu thô khó phân phối giữa các loại sản xuất chính và phụ. Chính vì lý do này mà các công ty hiện đại trong chính sách kế toán của họ củng cố quy định rằng kế toán bổ sung một số loại nguyên liệu nhất định mỗi tháng thông qua chi phí gián tiếp 1C.
Cách tiếp cận này là xa tối ưu nhất theo quan điểm của cơ quan thuế. Áp dụng các tài liệu quy định liên quan đến kế toán chi phí, cũng như tính toán chi phí của các sản phẩm khác nhau, họ phân phối chi phí gián tiếp và chi phí trực tiếp, sau đó họ thêm thuế thu nhập của một công ty cụ thể.
Ví dụ chính xác
Trong quá trình kiểm toán, các nhân viên thuế đã đưa ra một đạo luật chi tiết nói rằng công ty đã phóng đại chi phí gián tiếp của chi phí hơi nước, khí đốt, điện và do đó, đánh giá thấp cơ sở thuế thu nhập.
Công ty trong trường hợp này đã thắng tranh chấp, mặc dù thực tế là các loại nguyên liệu trên có liên quan trực tiếp đến sản xuất, và cũng tạo thành chi phí sản xuất.
Điều gì quyết định loại chi phí được lựa chọn
Những chi phí nào được quy cho gián tiếp hay trực tiếp, công ty xác định riêng cho từng chu kỳ sản xuất riêng lẻ. Nếu các nguồn lực sản xuất khác nhau theo quy định công nghệ không được đưa vào chu trình sản xuất, nghĩa là chúng không thể hiện phần không thể thiếu của nó, thì trong trường hợp này chúng ta có thể tính đến chi phí của chúng là chi phí gián tiếp.
Một ví dụ là trường hợp của một công ty sản xuất bìa cứng và giấy, đã khấu trừ chi phí đóng gói thành phẩm dưới dạng chi phí gián tiếp. Các thanh tra viên của IFTS đã không áp dụng các phương pháp phân bổ chi phí gián tiếp như vậy, do đó họ đã quyết định tích lũy thêm một khoản thuế thu nhập. Tuy nhiên, công ty đã bảo vệ lợi ích của mình lên Tòa án Trọng tài Tối cao, do đó họ vẫn có thể thắng kiện vì lý do bao bì sản phẩm không tạo thành một chu kỳ sản xuất riêng biệt.
Quá trình sản xuất bìa cứng hoặc giấy hoàn thành vào thời điểm khi tờ giấy thành phẩm, cuộn thành cuộn, ra khỏi máy, trong khi các sản phẩm trong kho của công ty được tính đến hàng tấn, cũng như trọng lượng tịnh, không liên quan đến bao bì được sử dụng. Chính vì lý do này mà tòa kết luận rằng bao bì không cấu thành một phần riêng biệt của thành phẩm, không thể tách rời với hàng hóa đầu tư vào nó, mà chỉ đóng vai trò bảo vệ chống lại những thiệt hại khác nhau có thể xảy ra trong quá trình vận chuyển.
Thường không thể quy chi phí trực tiếp cho một hoặc một quy trình sản xuất khác, bởi vì công ty không có kế toán cần thiết. Trong trường hợp này, công ty hoàn toàn độc lập xây dựng quy trình định giá thành phẩm trong kho, tuân thủ các điều kiện liên quan. Đặc biệt, điều đáng chú ý là việc hình thành toàn bộ chi phí sản xuất hàng hóa đã được thực hiện tại thời điểm hoàn thành chu kỳ sản xuất, nghĩa là vào ngày mà hoạt động sản xuất cuối cùng được thực hiện.
