สินทรัพย์ภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีและหนี้สินภาษีเงินได้รอตัดบัญชี

ขั้นตอนการคำนวณ ภาษีเงินได้ (NPP) สำหรับวัตถุประสงค์ของ BC และ OU นั้นแตกต่างกัน สินทรัพย์ภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีและหนี้สินภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีใช้เพื่อแสดงผลต่าง อ่านเพิ่มเติมเกี่ยวกับวิธีการคำนวณอ่านต่อ

แก่นแท้

สินทรัพย์ภาษีเงินได้รอการตัดบัญชี (OAE) แสดงเป็นจำนวนเงินของ NPP ที่ได้รับจากงบประมาณในรอบระยะเวลารายงานถัดไป ในช่วงเวลาของการตั้งถิ่นฐานตัวเลขภาษีกำลังเพิ่มขึ้น สิ่งนี้มีผลต่อระดับของกำไรสุทธิ สินทรัพย์ภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีในงบดุลคือจำนวนเงินที่ระบุในบรรทัดที่ 145 ในสินทรัพย์ไม่มีตัวตน

การสร้าง

ในองค์กรใด ๆ สถานการณ์อาจเกิดขึ้นเมื่อผลกำไรในบันทึกทางบัญชีและบัญชีไม่ตรงกันเนื่องจากความแตกต่างในขั้นตอนการคำนวณ จำนวนของไอทีอาจเป็นแบบชั่วคราวหรือแบบถาวรภาษีหรือนำไปหักลดหย่อนได้ สินทรัพย์อาจได้รับการยอมรับในฐานะรอการตัดบัญชีโดยองค์กรหากต้นทุนการได้มาซึ่งสินทรัพย์ถาวรในสินทรัพย์ถาวรในช่วงเวลาหนึ่งนั้นสูงกว่าต้นทุนที่บันทึกไว้ในสินทรัพย์ถาวร นั่นคือในงบดุลต้นทุนจะสะท้อนให้เห็นเต็มจำนวนและในการรายงานภาษี - แบ่งออกเป็นส่วน ๆ ความแตกต่างอาจเกิดขึ้นเนื่องจากความแตกต่างระหว่างจำนวนรายได้ใน NU และ BU บริษัท คาดว่าจะรับรู้สินทรัพย์จำนวนหนึ่ง (NU) ในระหว่างรอบระยะเวลารายงาน แต่ในความเป็นจริงมันไม่ได้ทำตามแผน ความแตกต่างนี้ใช้กับสินทรัพย์ภาษีเงินได้รอตัดบัญชี

โชคชะตา

ผลต่างชั่วคราวนำไปหักลดหย่อน (VVR) เป็นเกณฑ์สำหรับการลดจำนวน NPP ในช่วงอนาคต จำนวน SHE นั้นคำนวณโดยการคูณอัตราด้วย VVR รูปนี้แสดงอยู่ภายใต้สินทรัพย์ภาษีเงินได้รอตัดบัญชี (บัญชี 09) การวิเคราะห์เชิงบัญชีดำเนินการตามประเภทของสินทรัพย์หรือหนี้สิน หากกฎหมายกำหนดให้มีอัตราแตกต่างกันของ NPP ดังนั้นเมื่อคำนวณมันมีความจำเป็นต้องใช้อัตราภาษีที่กำหนดโดยรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียสำหรับการดำเนินการที่เกี่ยวข้อง

การบัญชีสำหรับสินทรัพย์ภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีจะดำเนินการโดยรายการต่อไปนี้:

• มาถึง: DT09, KT99;
• ตัดจำหน่าย (ชำระคืนบางส่วน): DT99, KT09

หากไม่มีกำไรสำหรับช่วงเวลาที่กำหนดจะแสดงในบรรทัดที่ 145 ของงบดุลในโครงสร้างของสินทรัพย์ไม่หมุนเวียน พวกเขาจะไม่เปลี่ยนแปลงจนกว่าจะได้รับรายได้ที่ต้องเสียภาษี เมื่อหักจากยอดคงเหลือของสินทรัพย์ของระบบปฏิบัติการที่คำนวณแล้วจำนวนเงินที่เหลือจะถูกโอนไปยังบัญชี 99

สินทรัพย์ภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีรับรู้เมื่อมีความแตกต่างทางภาษีหรือหากมีความเป็นไปได้สูงที่จะมีกำไรในอนาคตซึ่งสามารถปรับเปลี่ยนเป็น BBR ได้ รับรู้ในรอบระยะเวลาการรายงานก่อนหน้านี้ SHE อาจมีการตัดออกถ้าไม่มี VVR หรือความน่าเป็นของกำไรในอนาคตต่ำมาก

การบัญชี

องค์กรมีสิทธิ์ที่จะเลือกวิธีการแสดงสินทรัพย์ภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีอย่างอิสระ

ตัวอย่างที่ 1

ราคาทุนของอุปกรณ์คือ 800,000 rubles กำหนดเวลาใช้งานคือ 72 เดือน อัตราภาษีคือ 20% ค่าเสื่อมราคาในงบดุลคำนวณโดยใช้วิธีการลดยอดคงเหลือและในงบดุลจะคำนวณเชิงเส้น สำหรับรอบระยะเวลาการรายงานยอดค่าเสื่อมราคา 39.9 พันรูเบิลเกิดขึ้น ใน BU และ 38.4 พันรูเบิล ใน OU ความแตกต่าง: 39.9 - 38.4 = 1.5 พันรูเบิล

สินทรัพย์ภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีคำนวณดังนี้

SHE = ส่วนต่างที่หักได้ x อัตราภาษี = 1.5 x 0.2 = 300 รูเบิล

ตัวอย่างที่ 2

ตามผลของกิจกรรมทางเศรษฐกิจองค์กรสำหรับปีได้รับการสูญเสีย 50 ล้านรูเบิล เราสะท้อนในสินทรัพย์ภาษีเงินได้รอตัดบัญชีของ BU สายไฟ:

• DT99 KT90-9: 50 ล้านรูเบิล - สะท้อนการสูญเสีย
• DT09 KT99: 50 x 0.18 = 9 ล้านรูเบิล - สินทรัพย์ภาษีค้างจ่าย

มัน: ทฤษฎี

หนี้สินภาษีเงินได้รอตัดบัญชีช่วยเพิ่มจำนวน NPP ในรอบระยะเวลารายงานถัดไป แต่จะลดลงในช่วงเวลาปัจจุบัน เป็นผลให้องค์กรมีโอกาสที่จะได้รับกำไรสุทธิมากขึ้นนั่นคือ IT แสดงรายได้ส่วนหนึ่งที่จะนำไปสู่การเพิ่มขึ้นของ NPP ในอนาคต ค่านี้คำนวณโดยการคูณความแตกต่างชั่วคราวที่ต้องเสียภาษี (HBP) ด้วยอัตรา NPP ซึ่งถูกต้อง ณ วันที่รายงาน IT สะท้อนอยู่ในงบดุลที่บรรทัด 1420 และในงบกำไรขาดทุนในบรรทัด 2430

ตัวอย่างการปฏิบัติ

บริษัท ได้รับอุปกรณ์สำหรับ 150,000 รูเบิล สัญญาเช่ามีระยะเวลาการใช้งาน 15 ปี ค่าเสื่อมราคาในงบดุลคือ 100,000 รูเบิลและในงบดุล - 300,000 รูเบิล ในอัตรา 20% กำไรก่อนหักภาษีตามข้อมูลการบัญชีมีจำนวน 800,000 รูเบิลและใน NU - 600,000 รูเบิล ความแตกต่างชั่วคราวคือ 200,000 รูเบิล เมื่อเสร็จสิ้น ชีวิตที่มีประโยชน์ อุปกรณ์สามารถหักค่าเสื่อมราคาได้อย่างเต็มที่ ความแตกต่างนี้นำไปสู่การเกิดขึ้นของไอทีในจำนวน 200,000 x 20% = 40,000 rubles ตรวจสอบความถูกต้องของการคำนวณ: จำนวนภาษีที่กำหนดตามกฎของ PBU ควรสอดคล้องกับค่าที่ระบุในการประกาศ

NPP ปัจจุบัน = กำไรก่อนหักภาษี (ตาม BU) x อัตรา - ไอที = 800,000 x 20% - 40,000 = 120,000 รูเบิล
NPP ในการประกาศ = ฐานภาษี x rate = 600,000 x 20% = 120,000

การวิเคราะห์

สินทรัพย์ภาษีเงินได้รอตัดบัญชีสามารถใช้เพื่อศึกษากิจกรรมขององค์กร ถือเป็นลูกหนี้ประเภทหนึ่งซึ่งแสดงถึงนโยบายการลงทุนที่เกี่ยวข้องกับการเปลี่ยนแปลงการลงทุน วิเคราะห์ปริมาตรพลวัตและองค์ประกอบของ SHA ที่จุดเริ่มต้นและจุดสิ้นสุดของรอบระยะเวลา การปรากฏตัวของพวกเขาบ่งชี้กิจกรรมการลงทุนที่ใช้งานได้รับและการกำจัดสินทรัพย์ไม่หมุนเวียน ความเคลื่อนไหวด้านไอทีเกี่ยวข้องกับกิจกรรมทางการเงินนั่นคือการเปลี่ยนแปลงจำนวนเงินทุน

ขั้นตอนต่อไปของการศึกษาคือการสร้างสมดุลของสินทรัพย์และหนี้สิน

หากเป็นอย่างดีสินทรัพย์ภาษีรอตัดบัญชีควรเปลี่ยนตามสัดส่วนโดยตรงกับไอที สถานการณ์ที่เหมาะสมที่สุด แต่น้อยกว่าที่ยอมรับได้เกิดขึ้นเมื่อผลรวมของไอทีสูงกว่าไอทีนั่นคือนั่นคือความสมดุลแบบพาสซีฟ จากนั้นองค์กรมีแหล่งเงินทุนเพิ่มเติมระยะเวลาการใช้งานซึ่งสอดคล้องกับระยะเวลาการชำระคืนของไอที สถานการณ์ย้อนกลับคือการที่ไอทีส่วนเกินเกินกว่าไอทีนั้นเลวร้ายที่สุด ส่วนเกินนั้นถือเป็นการผันทรัพยากรเพิ่มเติมจากผลประกอบการ

ถัดไปคุณควรวิเคราะห์การเคลื่อนไหวของ SHE และ IT ในบริบทของเผ่าพันธุ์แต่ละชนิด ดังนั้นจะมีการระบุสาเหตุของการเกิดขึ้นและการจำหน่ายสินทรัพย์และหนี้สิน ตาม PBU, VVR เกิดขึ้นเป็นผลมาจาก:

• การประยุกต์ใช้วิธีการคิดค่าเสื่อมราคาแบบต่างๆ
• การใช้วิธีการต่าง ๆ ในการรับรู้ต้นทุนในต้นทุนการผลิต
• ขาดทุนสะสมยกไปไม่ใช้เพื่อลดภาษีในรอบระยะเวลารายงาน
• ในกรณีของการขายสินทรัพย์และการใช้กฎที่แตกต่างกันสำหรับการรับรู้มูลค่าคงเหลือ;
• ความแตกต่างอื่น ๆ

การขายสินทรัพย์ภาษีมีสาเหตุมาจากการชำระคืนส่วนต่างที่หักลดหย่อนซึ่งเป็นการขายวัตถุที่เกิดขึ้น

สาเหตุของการเกิดขึ้นของไอทีคือความแตกต่างที่ต้องเสียภาษีที่เกิดขึ้นจาก:

• การประยุกต์ใช้วิธีการคิดค่าเสื่อมราคาแบบต่างๆ
• ใช้วิธีการต่าง ๆ ของการรับรู้รายได้ดอกเบี้ยและรายได้จากการขาย: ใน NU - ตามเวลาของการทำธุรกรรมและใน NU - บนพื้นฐานเงินสด
• การใช้กฎต่าง ๆ เพื่อสะท้อนความสนใจในสินเชื่อ
• ความแตกต่างที่คล้ายกันอื่น ๆ

การกำจัดไอทีนั้นเกิดจากการลดหรือการชำระส่วนต่างชั่วคราวเช่นเดียวกับการจำหน่ายสินทรัพย์หรือหนี้สินที่คำนวณได้

ขั้นตอนสุดท้ายของการวิเคราะห์คือการคำนวณตัวชี้วัดการหมุนเวียน:

Tones = (ONas / KT09) x D, โดยที่:

- ONAS - จำนวนเฉลี่ยของไอทีในช่วงเวลานั้น

- KT09 - เครดิตบาลานซ์ของบัญชี 09;

- D - จำนวนวันในช่วงเวลา

ตัวบ่งชี้นี้บ่งบอกถึงระดับสภาพคล่องด้านไอที: ยิ่งสินทรัพย์มีค่ามากก็จะทำให้สินทรัพย์หมุนเวียนเร็วขึ้น

Tono = (ONOS: DT77) x D โดยที่:

- ONOS - จำนวนเฉลี่ยของไอทีสำหรับช่วงเวลาที่วิเคราะห์

- D77 - ยอดคงเหลือในบัญชี DT 77;

- D - จำนวนวันในช่วงเวลา

ตัวชี้วัดทั้งสองนี้ควรคำนวณในแบบไดนามิกเปรียบเทียบกับแผน สถานการณ์ที่เป็นที่นิยมมากที่สุดคือระยะเวลาการหมุนเวียนทรัพย์สินไม่เกินระยะเวลาการหมุนเวียนสินทรัพย์ สถานการณ์ย้อนกลับส่งผลเสียต่อความสามารถในการละลายขององค์กร

การบัญชี

เพื่อสรุปข้อมูลเกี่ยวกับไอทีจะใช้บัญชี 65 มีการคิดค่าธรรมเนียมโดยการโพสต์ДТ 99 КТ65การลดการชำระคืนจำนวนเงิน - ДТ65КТ99 ธุรกรรมที่คล้ายกันเกิดขึ้นภายหลังการขายสินทรัพย์ที่ก่อให้เกิดหนี้สิน

และในทางปฏิบัติอย่างไร

องค์กรดังกล่าวได้ยื่นฟ้องต่อศาลเกี่ยวกับการชดเชยค่าปรับเนื่องจากการละเมิดข้อกำหนดของสัญญาและการไม่ชำระค่าบริการจัดส่งสินค้า ศาลปกครองในเดือนกุมภาพันธ์ 2014 เพื่อกู้คืนรูเบิล 800,000 รูจากลูกหนี้ กองทุนเข้าสู่บัญชีการชำระเงินเฉพาะในเดือนเมษายน 2014 นโยบายการบัญชีที่กำหนดไว้ว่ารายได้จากกิจกรรมปัจจุบันถูกนำเข้าบัญชีในแผนกบัญชีในช่วงเวลาที่มีการตัดสินของศาล ใน OU รายได้ที่ไม่ได้ดำเนินการรวมถึงจำนวนเงินค่าปรับในเวลาที่ผู้จ่ายเงินได้รับ มีความแตกต่างภาษี 800,000 rubles เรามี:

กุมภาพันธ์ 2014:

- DT76 KT90-7 - 800 000 rubles - สะท้อนให้เห็นถึงการลงโทษสำหรับการละเมิดข้อกำหนดของสัญญา

- DT65 KT99 - (800,000 x 0.18) = 144,000 รูเบิล - ค้างรับไอที

เมษายน 2014:

- DT51 KT76 - 800,000 rubles - การจ่ายค่าปรับ

- DT99 KT65 - 144,000 รูเบิล - ชำระหนี้ไอที

- DT99 KT68 - 144,000 รูเบิล - NPP จากการคำนวณ

ภาษีเงินได้ปัจจุบัน (TNP)

จำนวนเงินที่ต้องจ่ายให้กับงบประมาณคำนวณโดยใช้สูตรต่อไปนี้:

NPP = ผลลัพธ์ทางการเงินในอัตราภาษี××

ภาษีในบัญชีนี้ได้รับการปรับปรุงสำหรับจำนวนสินทรัพย์ภาษีเงินได้รอตัดบัญชีและไอทีสำหรับงวดปัจจุบันโดยการเพิ่มหนี้สินที่เกิดขึ้นในรอบระยะเวลารายงานและลบสินทรัพย์ที่ชำระคืน:

TNP = NPP + PO - PA + ONAN - ONAP + ONOP - ONON โดยที่:

• PO - หนี้สินถาวรสะสม
• PA - สินทรัพย์ถาวรสะสม
• ONAN - สินทรัพย์รอการตัดบัญชี
• ONAP - ชำระคืนสินทรัพย์รอตัดบัญชี
• ONOP - หนี้สินค้างจ่าย
• ONON - ชำระคืนภาระผูกพัน

ใน BU ค่าของ TPP นั้นสะท้อนจากการเดินสาย DT99 KT68

การคำนวณเลขยกกำลัง

ตาม BU:

• กำไรก่อนหักภาษีคือ 300 ล้านรูเบิล
• ค่าใช้จ่ายในการเดินทาง - 15 ล้านรูเบิลรวมถึงค่าใช้จ่ายปกติ - 3 ล้านรูเบิล;
• จ่ายให้กับพนักงาน ความช่วยเหลือทางการเงิน - 4 ล้านรูเบิล (NU ไม่ได้ถูกนำมาพิจารณาตามมาตรา 131 ของรหัสภาษี)
• ค่าเสื่อมราคาสะสมในสินทรัพย์ถาวร 1 ล้านรูเบิลในสินทรัพย์ถาวร 2 ล้านรูเบิล
• วัสดุส่งเสริมการขายจากซัพพลายเออร์จำนวน 700,000 รูเบิลได้รับฟรีซึ่งจะใช้ในช่วงเวลาต่อไป

พิจารณากลไกการก่อตัวของความแตกต่างคงที่และนำไปหักลดหย่อนในรูปแบบของตาราง

เมื่อใช้ข้อมูลจากตารางเราจะคำนวณจำนวนภาษีปัจจุบัน (ล้านรูเบิล):

1. NPP = 300 x 0.18 = 54

2. PO = (3 + 4) x 0.18 = 1.26

3. IT = 1 x 0.18 = 0.18

4. IT = 0.7 x 0.18 = 0.126

5. CCI = 54 + 1.26 + 0.126 - 0.18 = 55.206

ตรวจสอบข้อมูลที่ได้รับ:

IFRS

ตามมาตรฐานสากลสินทรัพย์ / หนี้สินภาษีเงินได้รอตัดบัญชีคำนวณได้ดังนี้

1. กำหนดโดย มูลค่าทางบัญชี ทรัพย์สินและหนี้
2. คำนวณฐานภาษีแล้ว
3. ตัวบ่งชี้สองตัวแรกถูกนำมาเปรียบเทียบเพื่อกำหนดความแตกต่างชั่วคราว
4. สินทรัพย์และหนี้สินภาษีเงินได้รอตัดบัญชีคำนวณโดยใช้อัตราภาษี
5. การเปลี่ยนแปลงในความสมดุลของไอทีและไอทีจะถูกกำหนด:

• ในรายงาน;
• ในเมืองหลวง
• โดยการลดค่าความนิยม

6. หากมีการเปลี่ยนแปลงในอัตราของ NPP จำนวนที่จัดสรรให้กับรายงานจะถูกแบ่งออกเป็น 2 ส่วน:

• เนื่องจากการเปลี่ยนแปลงของอัตราภาษี;
• เนื่องจากความแตกต่างชั่วคราว

การนำเสนอข้อมูล

สินทรัพย์ภาษีเงินได้รอตัดบัญชีในงบดุลเป็นส่วนหนึ่งของ NPP ซึ่งอาจนำไปสู่การลดจำนวนภาษีที่ได้รับจากงบประมาณ ดังนั้นควรแสดงข้อมูลดังกล่าวไม่เพียง แต่ในรูปแบบของข้อ 1 แต่ยังอยู่ในรายงานสถานะทางการเงินของ บริษัท ด้วย สินทรัพย์ภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีและหนี้สินภาษีเงินได้รอตัดบัญชีไม่ได้คิดลด บริษัท สามารถชดเชยได้หาก บริษัท มีสิทธิ์ตามกฎหมายและประการที่สอง IT และ IT จะถูกกู้คืนจากนิติบุคคลเดียวกัน จำนวนภาษีที่ชำระคืนต้องแสดงในงบกำไรขาดทุนเบ็ดเสร็จ