Risco de auditoria: conceito, níveis, cálculo

Uma auditoria é um tipo de negócio licenciado. É realizado por entidades físicas e jurídicas independentes certificadas. O objetivo desta atividade é confirmar a confiabilidade das declarações fiscais, financeiras e contábeis para reduzir o risco da informação a um nível aceitável. Isso permite que a empresa e as partes interessadas usem os dados de maneira mais eficiente. Considere esta área com mais detalhes e analise o conceito de risco de auditoria.

Princípios Básicos

A definição acima reflete:

1. O único propósito do exercício, que é confirmar a confiabilidade dos relatórios.
2. Requisitos para a realização de negócios - disponibilidade de licenças e certificados.
3. Um pré-requisito é o trabalho de entidades independentes.

Uma auditoria das demonstrações financeiras é uma verificação realizada por uma organização competente, após a qual o serviço expressa sua opinião sobre o nível de confiabilidade dos dados fornecidos nos documentos contábeis.

Independência dos artistas

É determinado por:

1. A relação contratual que é estabelecida entre a empresa ou um especialista individual e o cliente. Isso permite que o auditor escolha o cliente a seu critério e não dependa das ordens de vários órgãos governamentais.
2. Oportunidade de recusar-se a emitir uma conclusão a um cliente antes de eliminar as deficiências identificadas.
3. Liberdade para escolher um auditor ou entidade da empresa.
4. A incapacidade de realizar verificações durante as relações comerciais ou familiares com um cliente que vão além do escopo do contrato em relação às atividades de controle.

A lei proíbe os auditores de se envolver em atividades financeiras, comerciais e outras atividades de negócios não relacionadas a auditorias, consultas e outros serviços permitidos pelos padrões. O objetivo das medidas é estabelecido por atos legais assegurando a regulamentação desta área, obrigações contratuais do especialista e do cliente.

Características gerais do procedimento

Uma auditoria é realizada para:

1. Confirmação da confiabilidade dos relatórios submetidos ou uma declaração de sua inconsistência.
2. Acompanhamento do cumprimento das leis e regulamentos através dos quais a regulamentação das regras contábeis e reportes, patrimônio e passivos, metodologia de avaliação dos ativos utilizados.
3. Estabelecer a integralidade, exatidão e confiabilidade da reflexão na documentação de resultados financeiros, receitas e despesas no curso do empreendimento por um determinado período.
4. Identificação de reservas para uso mais eficiente dos próprios ativos circulantes e imobilizados, empréstimos e outros recursos financeiros.

Os objetivos da auditoria podem ser complementados pelas tarefas estipuladas no contrato com o cliente. Eles podem ser, em particular:

• Desenvolvimento de medidas para melhorar a rentabilidade do empreendimento.
• Análise da correção da avaliação fiscal.
• Otimização de custos e desempenho e assim por diante.

Tarefas de especialistas

Em suas atividades, auditores:

• Eles analisam a elaboração de relatórios e escrituração, a conformidade das transações comerciais com os requisitos da lei, e também auxiliam na restauração das informações.
• Eles fornecem as recomendações necessárias para o planejamento e o cálculo tributário mais eficazes.
• Aconselhar sobre uma série de questões relacionadas a relatórios e contabilidade.
• Realizar avaliação especializada e análise dos resultados econômicos.
• Eles explicam questões jurídicas e financeiras, tecnológicas e ambientais, aconselham no campo da gestão, marketing.
• Auxiliar no desenvolvimento de documentação constituinte.
• Fornecer serviços de informação.

Auditoria de risco e materialidade em uma auditoria

Durante a análise, os especialistas estão longe de sempre poder identificar imprecisões e desvios dos dados relatados da situação real. Essa probabilidade é chamada de risco de auditoria. Ele permite que você estabeleça subjetivamente a possibilidade de reconhecer que, de acordo com os resultados da auditoria, o relatório:

1. Pode conter distorção significativa não detectada após sua confiabilidade ser confirmada.
2. Inclui imprecisões significativas, enquanto na verdade não são.

O especialista deve usar seu próprio julgamento profissional na análise de tal probabilidade. Por conseguinte, deve desenvolver procedimentos para reduzir o risco de auditoria. A probabilidade de ocorrência atua como objeto de seguro. A base para a sua ocorrência como um todo é a possível ineficiência do sistema contábil, controle interno do cliente, o risco de não detecção de erros na documentação.

Requisitos para a análise de probabilidade e seus elementos

Eles estão estabelecidos na Regra Federal No. 8, aprovada pelo decreto governamental No. 405. A norma não estabelece qual deve ser o risco de auditoria ideal. Esta questão é divulgada nas disposições diretamente relacionadas ao trabalho de um especialista ou empresa em particular. Na prática, o risco de auditoria de 5% é considerado ótimo. Isso significa que cinco entre cem opiniões assinadas por especialistas contêm dados incorretos sobre questões contenciosas. Um menor nível de risco de auditoria pode afetar adversamente a competitividade da empresa que conduz a análise da documentação.

Principais métodos

Os riscos da atividade de auditoria são identificados de maneira quantitativa e qualitativa. No primeiro caso, o seguinte modelo é aplicado: Ra = Rnm * Rk * Rnonde:

• Rn é a probabilidade de não detecção;
• Rnm - risco inerente;
• Rk é o risco de fundos de controle.

Na prática, esse modelo pode ser usado de diferentes maneiras:

1. Ao estabelecer os valores dos elementos, o especialista pode identificar o nível de materialidade e o risco de auditoria.

2. Mudando a ênfase para o valor da probabilidade de não-detecção e o número correspondente de evidências necessárias. Este método é considerado o mais eficaz. Nesse caso, o modelo terá a seguinte aparência:

Rn = Ra / (Rnm * Rk).

3. Acompanhar a relação entre o grau de probabilidade e seus elementos, a qualidade e a quantidade de informações de apoio.

Método de qualidade

Nesse caso, a determinação do risco de auditoria é baseada no conhecimento do cliente, experiência relevante e na base de dados de relatórios em categorias gerais ou específicas de operações. O valor identificado é usado subseqüentemente no planejamento de eventos. Se os indicadores de risco de auditoria forem determinados no estágio de planejamento e durante a análise de documentos, o especialista recebeu informações adicionais, ele poderá alterar os indicadores identificados na fase preparatória.

Elementos principais

A avaliação do risco de auditoria é realizada pela análise do complexo de seus componentes. Vamos considerá-los em mais detalhes. Um risco inerente é a exposição dos fundos remanescentes ou grupos de transações da mesma natureza a distorções que podem ser significativas na ausência de certos meios de assegurar o cumprimento. De acordo com a regra federal indicada acima, o especialista que realiza o trabalho analítico depende de seu próprio julgamento profissional no estágio de planejamento. Isso permite que ele considere os seguintes fatores:

1. O conhecimento e experiência da gestão da empresa, que analisa a documentação, muda a composição do aparelho administrativo por um tempo específico.
2. Pressão incomum na estrutura de gerenciamento do cliente.
3. A natureza das atividades realizadas pelo cliente.
4. Fatores que influenciam o setor no qual o cliente trabalha.

Etapa preparatória

No decorrer do planejamento da análise da documentação, o especialista deve equilibrar a materialidade e o risco de auditoria. O primeiro elemento é definido para saldos de contas e grupos de operações do mesmo tipo. A correlação é realizada quando os pré-requisitos para a preparação das demonstrações financeiras aparecem ou pela suposição de que o risco de auditoria inerente com relação a uma determinada premissa será alto. Na análise, o especialista deve levar em conta vários fatores. Em particular, eles incluem:

1. Contas de clientes potencialmente propensas a distorção.
2. A complexidade das declarações nas quais a contabilização de transações e outros eventos é baseada e que podem exigir o envolvimento de um especialista.
3. O valor do julgamento subjetivo, que é necessário para estabelecer saldos em contas de clientes.
4. Exposição a ativos de apropriação indébita ou perda.
5. O fim de operações complexas e incomuns, especialmente no final do período do relatório.
6. Eventos não sujeitos ao processamento normal.

Ferramentas de conformidade

O risco dos métodos de controle é a probabilidade de que uma distorção que possa aparecer com respeito a fundos ou grupos de transações do mesmo tipo que permaneçam nas contas e seja significativa, não seja evitada em tempo hábil ou identificada e corrigida usando sistemas contábeis e supervisão interna. Os indicadores podem ser caracterizados como altos se a análise de sistemas contábeis e a supervisão gerencial forem impraticáveis ​​ou se seu funcionamento for ineficaz. Deve-se notar que o risco de auditoria do controle interno está sempre presente. Isso se deve às limitações atuais dos sistemas de supervisão contábil e gerencial. O indicador pode ser caracterizado como médio nos seguintes casos:

1. O especialista tem evidências de que ferramentas específicas contribuem para a prevenção, detecção, manutenção e posterior correção de distorções significativas.
2. O auditor planejou testar os controles para confirmar a análise.

Na documentação de trabalho, o especialista deve indicar:

1. Compreender os sistemas de contabilidade e supervisão.
2. Análise desses elementos.
3. Justificativa para avaliação de risco.

Quanto menor a pontuação, mais argumentos você precisa fornecer.

Processamento de informação

A regra federal contém métodos para documentar informações relacionadas a sistemas contábeis e de controle interno. Em particular, questionários, descrições narrativas, fluxogramas e listas são fornecidos. Os testes de meios incluem:

• Direção de pedidos.
• Observação
• Verificando a documentação
• Reutilização de controles.

No decorrer do estudo da eficácia da aplicação dos métodos de supervisão gerencial, o especialista leva em conta a sequência e o modelo de sua implementação. Por seu trabalho, também é importante estabelecer o sujeito que os utilizou. Com base nos resultados dos testes, o risco de auditoria das ferramentas de supervisão gerencial é calculado. O especialista deve estabelecer se está de acordo com os indicadores iniciais e como a diferença detectada pode afetar o trabalho analítico futuro.

Probabilidade de não detecção

Existe o risco de que os procedimentos planejados pelo auditor não permitam corrigir distorções nos fundos remanescentes nas contas ou em grupos de operações. Pode ter um valor independente ou complexo (com saldos para outros itens).Ao desenvolver uma abordagem para conduzir o trabalho analítico, o especialista leva em consideração as medidas preliminares durante as quais os riscos da auditoria foram identificados. Levando em conta que ele deve ter os indicadores mínimos aceitáveis, ele deve planejar os procedimentos analíticos futuros. Independentemente de qual será o risco de auditoria inerente e o grau em que os meios de supervisão gerencial estão sujeitos à distorção, o especialista deve tomar certas medidas com relação aos meios e categorias de operações que são deixadas nas contas.

Feedback

Existe entre a probabilidade de não-detecção e um complexo que inclui risco de auditoria inerente e exposição a distorção de controles. O alto grau dos dois últimos elementos no conjunto obriga o especialista a realizar trabalho analítico de maneira especial. Em particular, ele precisa reduzir a probabilidade de não detecção (tanto quanto possível). Assim, ele pode trazer o risco geral de auditoria a um valor aceitável. Com indicadores mínimos, um especialista pode admitir uma maior probabilidade de não detecção. Além disso, ele pode obter o valor ideal do risco global.

Planeje mudanças

A avaliação de itens pode mudar durante o processo de auditoria. A este respeito, ajustes necessários devem ser feitos nos procedimentos planejados. Se o auditor precisa reduzir o risco de não-detecção, ele deve:

1. Revise as medidas tomadas, enquanto prevê um aumento em seu número ou uma mudança em seu conteúdo.
2. Aumentar o lead time
3. Para expandir o volume de amostras verificadas.

No final do trabalho, o especialista deve estabelecer se os indicadores iniciais foram confirmados. Se o auditor considerar que não pode reduzir o risco de não descoberta em relação aos itens de balanço relevantes ou grupos de transações do mesmo tipo ao indicador mínimo ótimo, isso pode servir de base para a preparação de uma opinião modificada.

Ponto importante

O auditor deve fornecer o mesmo grau de confiança. Isso é necessário para que, com relação às demonstrações contábeis preparadas em entidades empresariais pequenas e grandes, ele possa expressar uma opinião incondicionalmente positiva. Deve-se notar que vários controles que podem ser usados ​​para grandes entidades são inadequados para uso em pequenas empresas. Por exemplo, em pequenas empresas, a contabilidade pode ser realizada por um número limitado de pessoas. Eles podem cumprir os deveres de processamento e armazenamento de documentação. A separação de funções dos funcionários pode, portanto, ser limitada ou ausente.

Riscos de Auditoria: Exemplos

Para uma ilustração prática das informações acima, tomamos uma empresa hipotética que fornece serviços de viagem. O número médio de funcionários é de cerca de 50 pessoas. A prestação de serviços no campo da recreação é a principal atividade. Além disso, a empresa realiza o transporte de passageiros, oferece vagas de estacionamento e aluga imóvel. A empresa é bastante popular em sua região, mas no inverno sofre perdas devido à falta de demanda por serviços. Existem três especialistas no departamento de contabilidade. Um deles é um caixa. O contador chefe realiza cálculos de impostos, preenche revistas, pedidos, compila relatórios, mantém estatísticas e contabilidade geral.

Quase todos os documentos são executados manualmente. Pedidos de revistas são preenchidos no Microsoft Excel. O primeiro contador contabiliza os salários, benefícios sociais e realiza outros cálculos com outros empregados. Ele também monitora o movimento de materiais, com exceção de combustíveis e lubrificantes e alimentos, ativos fixos, IBE. O trabalho é automatizado ao mínimo.O caixa acompanha a implementação e uso dos vales, combustíveis e lubrificantes e produtos alimentícios fornecidos. A empresa não possui um departamento de auditoria interna e um comitê de auditoria. Os funcionários usam mídia impressa especial, sem computadores. O contador-chefe não realiza trabalho metodológico. Os funcionários revisam periodicamente a literatura periodicamente. A empresa não possui um cronograma de fluxo de trabalho e não há trabalho sistemático com as regulamentações locais. Para calcular o nível de materialidade, os seguintes indicadores foram tomados como os principais:

1. Custos Totais
2. Volume de vendas bruta
3. Reservas e capital.
4. Contas a pagar.

Como a empresa vende serviços de lazer, o volume de vendas será considerado o indicador mais importante. O grau de significância é 5. Além disso, sabe-se que no inverno a empresa sofre perdas. A este respeito, o segundo indicador importante é o montante da dívida. Seu grau de significância também é 5. Igualmente importante é o reflexo correto das despesas. Seu grau de significância é 4. Não há mudanças significativas na equidade. Portanto, ele tem um grau 1. Como o valor usado para estabelecer o nível de materialidade em termos de despesas totais praticamente coincide com o calculado, o valor desse indicador será baixo (3). Desvios significativos são registrados em dívidas.

A este respeito, a este indicador é atribuído um valor de 1. Relativamente a outros elementos, o valor será 2. O risco inerente à empresa é ao nível de 50%. Isso indica uma organização medíocre de contabilidade. Como não há serviço de auditoria na empresa, o risco dos ativos de controle é de 100%, ou 1. Esse indicador não afeta de forma alguma a diminuição no valor geral. A probabilidade de não detecção foi estimada pela empresa de auditoria em 17,99%. Este valor é devido à insuficiente experiência em trabalhar com empresas deste perfil como um todo. O risco global de auditoria, tendo em conta os indicadores acima, foi de 6,65%. O valor ideal é de 5%. Uma diminuição no indicador poderia ser alcançada atraindo um especialista que possui uma vasta experiência em checagem de documentação em empresas de perfil similar, realizando uma análise contínua e não seletiva.