Aset cukai tertunda dan liabiliti cukai tertunda

Prosedur Pengiraan cukai pendapatan (NPP) untuk tujuan BC dan OU adalah berbeza. Aset cukai tertunda dan liabiliti cukai tertunda digunakan untuk menunjukkan perbezaannya. Baca lebih lanjut mengenai cara mereka dikira, baca terus.

Essence

Aset cukai tertunda (OAE) dinyatakan dalam jumlah NPP yang diterima oleh belanjawan dalam tempoh laporan seterusnya. Pada masa penyelesaian, angka cukai semakin meningkat. Ini memberi kesan kepada tahap keuntungan bersih. Aset cukai tertunda dalam lembaran imbangan adalah amaun yang dinyatakan dalam baris 145 dalam aset tak ketara.

Pembentukan

Di mana-mana organisasi, keadaan mungkin timbul apabila keuntungan dalam rekod perakaunan dan perakaunan tidak bersamaan dengan perbezaan dalam prosedur pengiraan. Jumlah IT mungkin bersifat sementara atau tetap, boleh dikenakan cukai atau boleh ditolak. Aset boleh diiktiraf sebagai ditangguhkan oleh organisasi jika kos untuk memperoleh aset tetap dalam aset tetap bagi tempoh tertentu melebihi kos yang dicatatkan dalam aset tetap. Iaitu, dalam kunci kira-kira kos dicerminkan sepenuhnya, dan dalam laporan cukai - dibahagikan kepada bahagian. Perbezaan mungkin timbul kerana percanggahan antara jumlah pendapatan dalam NU dan BU. Syarikat itu dijangka menyedari sejumlah aset (NU) semasa tempoh pelaporan, tetapi sebenarnya ia tidak memenuhi rancangan itu. Perbezaan ini dikenakan kepada aset cukai tertunda.

Destinasi

Perbezaan sementara boleh ditolak (VVR) adalah asas untuk mengurangkan jumlah NPP pada masa akan datang. Amaun SHE dikira dengan mendarabkan kadar oleh VVR. Angka ini ditunjukkan di bawah aset cukai tertunda (akaun 09). Perakaunan analitikal dijalankan mengikut jenis aset atau liabiliti. Jika undang-undang memperuntukkan kadar NPP yang berlainan, maka apabila mengiranya, adalah perlu untuk memohon yang diberikan oleh Kod Cukai Persekutuan Rusia untuk operasi yang berkaitan.

Perakaunan bagi aset cukai tertunda akan dilakukan oleh urus niaga berikut:

• ketibaan: DT09, KT99;
• penghapusan (pembayaran balik separa): DT99, KT09.

Sekiranya tidak ada untung untuk tempoh tertentu, ia akan dipaparkan pada baris 145 kunci kira-kira dalam struktur aset bukan semasa. Mereka tidak berubah sehingga penerimaan pendapatan yang boleh dikenakan cukai. Apabila ditolak dari baki aset OS, yang mana ia telah dikira, jumlah baki dipindahkan ke akaun 99.

Aset cukai tertunda diiktiraf apabila terdapat perbezaan bercukai atau jika terdapat potensi masa depan yang tinggi, yang boleh diselaraskan untuk BBR. Diiktiraf dalam tempoh pelaporan terdahulu, SHE tertakluk kepada penghapusan jika tiada VVR atau kebarangkalian keuntungan pada masa akan datang adalah sangat rendah.

Perakaunan

Organisasi ini mempunyai hak untuk secara bebas memilih cara aset cukai tertunda akan dipaparkan.

Contoh 1

Kos permodalan peralatan adalah 800,000 rubel. Tarikh akhir penggunaan adalah 72 bulan. Kadar cukai adalah 20%. Susutnilai dalam kunci kira-kira dikira dengan menggunakan kaedah baki dikurangkan, dan dalam kunci kira-kira ia dikira secara linear. Bagi tempoh pelaporan, jumlah susutnilai sebanyak 39.9 ribu Rubel terakru. di BU dan 38.4 ribu rubel. dalam OU. Perbezaan: 39.9 - 38.4 = 1.5 ribu rubel.

Aset cukai tertunda dikira seperti berikut:

SHE = perbezaan boleh ditolak x kadar cukai = 1.5 x 0.2 = 300 Rubles.

Contoh 2

Mengikut keputusan aktiviti ekonomi, organisasi untuk tahun ini menerima kerugian sebanyak 50 juta Rubel. Kami mencerminkan aset cukai tertunda BU. Penghantaran:

• DT99 KT90-9: 50 juta rubel. - mencerminkan kerugian.
• DT09 KT99: 50 x 0.18 = 9 juta Rubel. - aset cukai terakru.

IT: teori

Liabiliti cukai tertunda membantu meningkatkan jumlah NPP dalam tempoh pelaporan seterusnya, tetapi mengurangkannya pada saat ini. Akibatnya, organisasi mempunyai peluang untuk mendapatkan lebih banyak keuntungan bersih.Iaitu, IT memaparkan sebahagian daripada pendapatan yang akan membawa kepada peningkatan dalam NPP pada masa akan datang. Nilai ini dikira dengan mendarabkan perbezaan sementara yang boleh dikenakan cukai (HBP) dengan kadar NPP, yang sah pada tarikh pelaporan. IT dicerminkan dalam kunci kira-kira pada baris 1420, dan dalam penyata pendapatan pada baris 2430.

Contoh praktikal

Syarikat memperoleh peralatan untuk 150,000 ribu Rubles. dalam pajakan, dengan tempoh penggunaan 15 tahun. Susut nilai dalam kunci kira-kira adalah 100,000 Rubles, dan dalam lembaran imbangan - 300,000 Rubles. Pada kadar 20%, keuntungan sebelum cukai, mengikut data perakaunan, berjumlah 800,000 Rubles, dan dalam NU - 600,000 Rubles. Perbezaan sementara ialah 200,000 rubel. Selepas selesai kehidupan berguna peralatan boleh disusut nilai sepenuhnya. Perbezaan ini membawa kepada berlakunya IT dalam jumlah 200,000 x 20% = 40 ribu Rubel. Semak ketepatan perhitungan: jumlah cukai yang ditentukan mengikut peraturan PBU harus sesuai dengan nilai yang ditunjukkan dalam perisytiharan tersebut.

NPP semasa = keuntungan sebelum cukai (mengikut BU) x kadar - IT = 800,000 x 20% - 40,000 = 120,000 Rubles.
NPP dalam perisytiharan = asas cukai x rate = 600,000 x 20% = 120,000.

Analisis

Aset cukai tertunda boleh digunakan untuk mengkaji aktiviti perusahaan. Mereka dianggap sebagai sejenis akaun yang boleh diterima, yang mencirikan dasar pelaburan yang dikaitkan dengan perubahan dalam pelaburan. Jumlah, dinamik, dan komposisi SHA pada awal dan akhir tempoh dianalisis. Penampilan mereka menunjukkan aktiviti pelaburan yang aktif, resit dan pelupusan aset bukan semasa. Pergerakan IT dikaitkan dengan aktiviti kewangan, iaitu perubahan dalam jumlah modal.

Tahap seterusnya kajian ini adalah untuk mencipta baki aset dan liabiliti.

Sebaiknya, aset cukai tertunda harus berubah secara langsung kepada IT. Keadaan yang kurang optimum tetapi boleh diterima berlaku apabila jumlah IT melebihi IT, iaitu, ada baki pasif. Kemudian organisasi itu mempunyai sumber tambahan pembiayaan, istilah penggunaan yang sesuai dengan tempoh pembayaran IT. Keadaan terbalik adalah bahawa kelebihan TI atas IT adalah yang terburuk. Lebihan itu dianggap sebagai pengalihan tambahan sumber dari perolehan.

Seterusnya, anda harus menganalisis pergerakan SHE dan IT dalam konteks spesies masing-masing. Akibatnya, sebab kejadian dan pelupusan aset dan liabiliti akan dikenalpasti. Menurut PBU, VVR timbul akibat:

• pemakaian pelbagai kaedah susut nilai;
• penggunaan kaedah pengiktirafan kos yang berbeza dalam kos pengeluaran;
• kerugian dibawa ke hadapan, tidak digunakan untuk mengurangkan cukai dalam tempoh pelaporan;
• dalam hal penjualan aset dan penggunaan peraturan yang berlainan bagi pengiktirafan nilai sisa;
• perbezaan lain.

Pelupusan aset cukai adalah disebabkan oleh pembayaran balik perbezaan yang boleh ditolak, penjualan objek yang mana ia terakru.

Sebab-sebab berlakunya IT adalah perbezaan yang boleh dikenakan cukai yang berlaku akibat:

• permohonan pelbagai kaedah susut nilai;
• menggunakan kaedah pengiktirafan pendapatan faedah dan pendapatan jualan yang berlainan: dalam NU - berdasarkan masa transaksi, dan NU - secara tunai;
• penggunaan pelbagai peraturan untuk mencerminkan minat terhadap pinjaman;
• perbezaan yang serupa.

Pelupusan IT adalah disebabkan pengurangan atau penyelesaian perbezaan sementara, serta pelupusan aset atau liabiliti yang mana mereka dikira.

Peringkat terakhir analisis adalah pengiraan indikator perputaran:

Nada = (ONAS / KT09) x D, di mana:

- ONAS - jumlah purata IT untuk tempoh tersebut;

- KT09 - baki kredit akaun 09;

- D - bilangan hari dalam tempoh tersebut.

Penunjuk ini mencirikan tahap kecairan IT: semakin tinggi, semakin cepat aset berubah.

Tono = (ONOS: DT77) x D, di mana:

- ONOS - jumlah purata IT untuk tempoh dianalisis;

- D77 - baki akaun DT 77;

- D - bilangan hari dalam tempoh tersebut.

Kedua-dua penunjuk ini perlu dikira dalam dinamik, berbanding dengan rancangan itu. Keadaan yang paling disukai adalah apabila tempoh pusing ganti aset tidak melebihi tempoh perolehan aset. Keadaan yang terbalik secara negatif memberi kesan kepada kesolvenan organisasi.

Perakaunan

Untuk merumuskan maklumat tentang IT, akaun 65 digunakan. Bayaran dibuat dengan menghantar DT 99 KT65, pengurangan, pembayaran balik jumlah - DT65 KT99. Transaksi yang sama dibuat selepas pelupusan aset yang mana liabiliti telah terakru.

Tetapi bagaimana dalam amalan?

Organisasi itu memfailkan tuntutan mahkamah dengan mahkamah berkenaan dengan pampasan penalti kerana melanggar syarat-syarat kontrak dan tidak membayar perkhidmatan penghantaran barangan. Mahkamah memutuskan pada Februari 2014 untuk mendapatkan 800 ribu Rubel dari penghutang. Dana memasuki akaun penyelesaian hanya pada bulan April 2014. Dasar perakaunan menegaskan bahawa pendapatan daripada aktiviti semasa diambil kira di jabatan perakaunan dalam tempoh ketika keputusan mahkamah dibuat. Di OU, pendapatan bukan operasi termasuk jumlah penalti pada masa pembayar menerima dana. Terdapat perbezaan cukai sebanyak 800 ribu rubel. Kami ada:

Februari 2014:

- DT76 KT90-7 - 800 000 rubel. - mencerminkan penalti kerana melanggar terma kontrak.

- DT65 KT99 - (800,000 x 0.18) = 144,000 rubel. - TI terakru.

April 2014:

- DT51 KT76 - 800 000 rubel. - pembayaran penalti.

- DT99 KT65 - 144,000 rubel. - pembayaran balik IT.

- DT99 KT68 - 144,000 rubel. - dikira NPP.

Cukai semasa (TNP)

Jumlah yang perlu dibayar kepada belanjawan dikira menggunakan formula berikut:

NPP = hasil kewangan di BU × kadar cukai.

Cukai ini dalam perakaunan diselaraskan untuk jumlah aset cukai tertunda dan IT untuk tempoh semasa dengan menambahkan liabiliti yang terakru dalam tempoh pelaporan dan menolak aset yang dibayar balik:

TNP = NPP + PO - PA + ONAN - ONAP + ONOP - ONON, di mana:

• PO - liabiliti kekal terakru;
• PA - aset tetap terakru;
• ONAN - aset tertunda terakru;
• ONAP - balik aset tertunda;
• ONOP - liabiliti terakru;
• ONON - kewajipan membayar balik.

Di BU, nilai TPP dicerminkan oleh pendawaian DT99 KT68.

Pengiraan eksponen

Menurut BU:

• keuntungan sebelum cukai adalah 300 juta Rubles;
• perbelanjaan perjalanan - 15 juta rubel, termasuk lebih daripada norma - 3 juta Rubel;
• dibayar kepada pekerja bantuan kewangan - 4 juta rubel. (NU tidak diambil kira, menurut Artikel 131 Kanun Cukai);
• terkumpul susut nilai dalam aset tetap - 1 juta Rubles; dalam aset tetap - 2 juta Rubles;
• Bahan promosi dari pembekal dalam jumlah 700 ribu rubel telah diterima secara percuma, yang akan digunakan dalam tempoh yang akan datang.

Pertimbangkan mekanisme pembentukan perbezaan tetap dan boleh ditolak dalam bentuk jadual.

Menggunakan data dari jadual, kami mengira jumlah cukai semasa (juta rubel):

1. NPP = 300 x 0.18 = 54.

2. PO = (3 + 4) x 0.18 = 1.26.

3. IT = 1 x 0.18 = 0.18.

4. IT = 0.7 x 0.18 = 0.126.

5. CCI = 54 + 1.26 + 0.126 - 0.18 = 55.206.

Periksa data yang diterima:

IFRS

Menurut piawaian antarabangsa, aset / liabiliti cukai tertunda dikira seperti berikut:

1. Ditentukan oleh nilai buku harta dan hutang.
2. Pangkalan cukai dikira.
3. Dua petunjuk pertama dibandingkan untuk menentukan perbezaan sementara.
4. Aset dan liabiliti cukai tertunda dikira menggunakan kadar cukai.
5. Perubahan dalam baki IT dan IT ditentukan:

• dalam laporan itu;
• dalam modal;
• dengan mengurangkan muhibah.

6. Sekiranya terdapat perubahan dalam kadar NPP, maka jumlah yang diperuntukkan kepada laporan dibahagikan kepada 2 bahagian:

• disebabkan perubahan dalam kadar cukai;
• disebabkan oleh perbezaan sementara.

Penyampaian maklumat

Aset cukai tertunda dalam kunci kira-kira adalah sebahagian daripada NPP, yang boleh membawa kepada penurunan dalam jumlah cukai yang diterima dalam belanjawan. Oleh itu, maklumat tersebut hendaklah dibentangkan bukan sahaja dalam bentuk No 1, tetapi juga dalam laporan mengenai keadaan kewangan syarikat. Aset cukai tertunda dan liabiliti cukai tertunda tidak didiskaunkan. Sebuah syarikat boleh mengimbangi hanya jika ia, pertama, mempunyai hak yang sah untuk itu, dan kedua, IT dan IT diperoleh dari entiti undang-undang yang sama. Jumlah cukai yang dibayarkan mestilah dinyatakan dalam penyata pendapatan komprehensif.