Savstarpēji atkarīgas personas. Nodokļu kodeksa 20. pants

2012. gada 1. janvārī stājās spēkā federālais likums Nr. 227. Ar šo likumu tika ieviesti daži grozījumi vairākos normatīvajos aktos, tostarp Nodokļu kodeksā. Īpaši jauna sadaļa tika ieviesta pirmajā daļā. Apsvērsim to sīkāk.

Vispārīgas izmaiņas

Jaunā sadaļa ievieš citus principus, lai noteiktu nodokļu vajadzībām izmantoto izstrādājumu, būvdarbu un pakalpojumu vērtību. Iepriekš Art. 40. Pašlaik tā ietekme attiecas tikai uz tām darbībām, kuru izdevumi vai ienākumi tika atzīti (saskaņā ar 25. nodaļu) pirms Federālā likuma Nr. 227 spēkā stāšanās dienas. Līdzīga situācija ir izveidojusies ar Art. 20 Krievijas Federācijas nodokļu kods. To būtiski papildināja jauns likums. Nodokļu kodeksa pielāgojumi radīja izmaiņas pamatos, lai noteiktu atbilstību tirgus vērtībai cenām, kuras tiek izmantotas kontrolētos līgumos. Tiesību aktos ir aprakstīti šādi uzņēmējdarbības veidi, procedūra, kā par tām informēt kontroles institūciju uzņēmumus.

Savstarpēji atkarīgi nodokļu maksātāji

Tiesību akti sniedz paplašinātu to sarakstu. Par savstarpēji saistītām personām uzskata šādas vienības, kuru attiecību iezīmes var ietekmēt rezultātus, starp tām noslēgto līgumu nosacījumus, viņu darbības ekonomiskos rezultātus vai citu organizāciju darbu. Klasificējot uzņēmumus šajā kategorijā, tiek ņemta vērā ietekmes pakāpe, kas var rasties sakarā ar vienas vienības dalību citu galvaspilsētās. Personu atzīšana par savstarpēji atkarīgām tiek veikta, pamatojoties uz līgumu analīzi un citām firmas iespējām ietekmēt citu uzņēmumu pieņemtos lēmumus. Šajā gadījumā efekts tiek ņemts vērā neatkarīgi no tā, kā tas ir. Ietekmi var radīt viena vienība vai tās kopīgās aktivitātes ar citām savstarpēji atkarīgām organizācijām / indivīdiem.

Svarīgs punkts

Saskaņā ar Art. Nodokļu kodekss Pilsoņi vai organizācijas, kas darbojas kā nolīgumu puses, var patstāvīgi sevi atzīt par savstarpēji atkarīgām personām. Iemesls tam var būt gadījumi, kas nav paredzēti šā panta 2. punktā. Turklāt šīs pašas normas 7. punkta noteikumi ļauj tiesai atzīt savstarpējo atkarību citās situācijās, kas nav noteiktas 2. punktā. Tomēr šajā gadījumā mijiedarbībai starp subjektiem jābūt ar 1. punktā noteiktajām pazīmēm.

Organizācija

Šādas vienības ir saistītas puses:

1. Viens uzņēmums ir netieši vai tieši iesaistīts citā. Turklāt tā daļa pārsniedz 25%.
2. Viena persona organizācijās piedalās netieši vai tieši. Turklāt šī daļa pārsniedz 25%.
3. Uzņēmumos ar vienas personas lēmumu tika ievēlēti vai iecelti:

• Izpildinstitūcijas.
• Vismaz 50% no koleģiālas struktūras, direktoru padomes sastāva.

Organizācijas, kurās vienas un tās pašas personas veido vairāk nekā pusi direktoru padomē un koleģiālajā izpildinstitūcijā, arī atzīst par savstarpēji atkarīgām. Tos uzskata arī par tādiem, kuros izpildinstitūcijas (vienīgās) pilnvaras īsteno viena vienība.

Pilsoņi

Ja viena persona oficiālā amatā ir pakļauta citai, tad šīs vienības tiek uzskatītas par savstarpēji atkarīgām. Parastajā dzīvē ir arī mijiedarbība, kuras dalībniekus var attiecināt uz attiecīgo kategoriju. Tātad pilsoņiem var būt šādas savstarpēji saistītas personas:

1. Laulātais.
2. Bērni (ieskaitot adoptētus).
3. Aizbildņi / pilnvarnieki.
4. Vecāki / adoptētāji.
5. Palātās.
6. Puses un pilnas māsas un brāļi.

Art. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 20. pants, izveidojot subjektu loku, attiecas uz Lielbritāniju.

Nodokļu piemērošana saistītajām personām

Kā minēts iepriekš, lai klasificētu priekšmetus aplūkojamā kategorijā, tiek analizēts to noslēgto līgumu raksturs. Saskaņā ar Art. 105.3 (1. punkts), ja finanšu, komerciālie un citi nosacījumi ir noteikti līgumos starp savstarpēji atkarīgām pusēm, kas atšķiras no tiem, kas raksturīgi citu organizāciju salīdzināmiem līgumiem, tad nekāda peļņa, ko varētu gūt, bet, ņemot vērā norādīto starpību, netika saņemta. tika ņemts vērā, aprēķinot iemaksas budžetā. Grāmatvedību saskaņā ar šī panta pirmo daļu veic gadījumā, ja tas neizraisa obligātā maksājuma apjoma samazināšanos.

Izņēmumi

Tie ir simetriskas pielāgošanas gadījumi. Tas ir izskaidrots Art. 105.18. Ja kontroles institūcija saskaņā ar revīzijas rezultātiem papildus iekasēs uzņēmumam summu saskaņā ar tirgus vērtību, tad vietējie uzņēmumi, kas darbojas kā citas šādu līgumu puses, var izmantot šīs cenas, aprēķinot vairākus obligātos maksājumus:

1. PVN. Savstarpēji atkarīgas personas aprēķina šo maksu, ja viena no pusēm ir individuāls uzņēmējs, kurš nav tā maksātājs, vai organizācija, kas ir atbrīvota no maksājuma.
2. Iedzīvotāju ienākuma nodoklis (aprēķināts saskaņā ar 277. pantu).
3. Kalnrūpniecības nodoklis. Šī maksa tiek aprēķināta, ja viena no līguma pusēm darbojas kā tā maksātāja. Tajā pašā laikā savstarpēji atkarīgu personu darījums tiek noslēgts attiecībā uz derīgo izrakteņu, kas tiek uzskatīts par priekšmetu, no kura tiek veiktas obligātās iemaksas budžetā pēc likmes, kas noteikta procentos.
4. Uzņēmumu ienākuma nodoklis.

Ienākumu noteikšanas veidi

Kā viņi tiek noteikti? Kontroles iestādes, nosakot peļņu, ko savstarpēji atkarīgas personas gūst nodokļu tiesiskajās attiecībās, izmanto šādas metodes:

1. Salīdzināmā tirgus vērtība.
2. Tālākpārdošanas cenas.
3. Izmaksu metode.
4. Salīdzināma rentabilitāte.
5. Peļņas sadale.

Paskaidrojums

Normatīvie akti ļauj izmantot divu vai vairāku metožu kombināciju. Saskaņā ar 3. pantu 105.7 Prioritāte tiek piešķirta salīdzināmas tirgus vērtības metodei. To izmanto vairumā gadījumu, nosakot cenu atbilstību. Izņēmums ir situācijas, kad produkts tiek nopirkts izpētes darījuma ietvaros un pēc tam pārdots bez pārstrādes saskaņā ar līgumu, kura puses ir savstarpēji nesaistītas puses. Šādos gadījumos prioritāte ir gaidāmās pārdošanas cenas metodes piemērošana. Tomēr šo paņēmienu izmanto, ja tālākpārdošanas uzņēmumam nepieder nemateriālie aktīvi, kas spēj būtiski ietekmēt viņa uzņēmuma bruto peļņas līmeni. Gaidāmās pārdošanas cenas metodi var izmantot arī tad, ja turpmākās pārdošanas laikā tiek veiktas noteiktas operācijas. Piemēram, tas varētu būt:

1. Produktu sagatavošana tālākpārdošanai un pārvadāšanai. Jo īpaši tas ietver: preču sadalīšanu partijās, šķirošanu, sūtījumu veidošanu, pārsaiņošanu.
2. Jauktu produktu sajaukšana, ja galaproduktu (pusfabrikātu) īpašībām nav būtiskas atšķirības no jaukto produktu īpašībām.

Citu metožu izmantošana ir atļauta gadījumos, kad salīdzināmas tirgus vērtības metodes izmantošana nav iespējama vai neļauj izdarīt pamatotu secinājumu par cenu neatbilstību vai atbilstību.

Uzraudzītas operācijas

Ņemot vērā savstarpēji atkarīgu personu noslēgtos līgumus, Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksā ir noteiktas to kontrolējamības pazīmes. Jo īpaši šajā kategorijā ietilpst darbības, ko veic struktūras, kuru dzīvesvieta, reģistrācija, saņēmēju dzīvesvieta un visas puses ir Krievijas teritorija, ja vien 105.14. Pantā nav paredzēts citādi (3., 4. un 6. punkts). Jāsaka, ka arī saistīto pušu aizdevumus var atzīt par kontrolētiem. Šajā gadījumā ir jāizpilda viens no šiem nosacījumiem:

1. Pārskata perioda darījumu peļņas summa pārsniedz likumā noteikto robežu (2013. gadā - 3 miljardi rubļu).
2. Viena no līguma pusēm maksā nodokli par derīgo izrakteņu ieguvi, kas aprēķināta pēc likmes, kas noteikta procentos, un līguma priekšmets ir objekts, uz kuru attiecas šāds aprēķins. Šādi darījumi tiks uzskatīti par kontrolētiem, ja to kopējie ienākumi kalendārajā gadā pārsniedz 60 miljonus rubļu.
3. Vismaz viens no dalībniekiem darbojas kā maksātājs vienā no šiem režīmiem:

• UST;
• UTII noteiktiem darbības veidiem, ja darījums tiek noslēgts vienā no tiem.

Pēdējā gadījumā vienai no pusēm jābūt subjektam, kurš neizmanto īpašu režīmu.

Citi nosacījumi

Līgumi, ko slēdz savstarpēji atkarīgas puses, tiks uzskatīti par kontrolētiem, izņemot atbilstību Art. 105.14 (2. punkts), ja ir izpildīts viens no šiem nosacījumiem:

1. Vismaz viens no dalībniekiem ir atbrīvots no atskaitījumu veikšanas no ienākumiem vai tam piemēro 0% likmi saskaņā ar 5. panta 5. punktu. 284. Tajā pašā laikā otra puse maksā vai neizmanto nulles likmi. Līgumus, ko savstarpēji noslēdz puses, ievērojot šos nosacījumus, uzskatīs par kontrolētiem, ja peļņa no tiem pārsniedz 60 miljonus rubļu. par pārskata (kalendāro) gadu.
2. Vismaz viens no dalībniekiem darbojas kā SEZ rezidents, kura režīms paredz īpašus preferenciālus nosacījumus atskaitīšanai no uzņēmuma peļņas (salīdzinājumā ar parasto shēmu obligāto budžeta maksājumu aprēķināšanai). Otrajai pusei šajā gadījumā nevajadzētu piederēt šo entītiju kategorijai.

Salīdzināmi līgumi

Līgumus, ko noslēdz savstarpēji atkarīgas puses, var pielīdzināt kontrolētiem. Tiem jābūt atbilstošiem raksturlielumiem. Proti, par kontrolētu tiek uzskatīts tādu darījumu kopums, kas saistīti ar produktu pārdošanu, pakalpojumu sniegšanu un darba izpildi, ko veic ar starpniecības palīdzību vai ar tādu personu piedalīšanos, kuras nedarbojas kā savstarpēji saistītas, ņemot vērā vairākus apstākļus. Jo īpaši trešās personas:

1. Norādītajā darījumu komplektā viņi neveic nekādas citas (papildu) funkcijas, izņemot produktu pārdošanas / darbu veikšanas organizēšanu vai pakalpojumu sniegšanu, ko veic viens dalībnieks otram, un tas tiek uzskatīts par pirmo savstarpēji atkarīgo.
2. Viņi nepieņem nekādus riskus un neizmanto aktīvus iepriekš minēto darbību veikšanai.

Uzraudzības iestādes paziņojums

Maksātājiem ir jāpaziņo nodokļu dienestam par viņu darījumiem, kas paredzēti Regulas Nr. 105.14. Attiecīgā informācija tiek nosūtīta dzīvesvietas, atrašanās vietas iestādei, kas uzskatāma par lielāko maksātāju. Paziņojums jānosūta ne vēlāk kā tā gada 20. maijā pēc pārskata gada, kurā tika pabeigti norādītie darījumi. Ja tiek atklāta informācijas nepilnība, kļūdas vai neprecizitātes dokumentu noformējumā, maksātājs var sniegt informāciju pārskatītā deklarācija. Paziņojumā norāda:

1. Gads, par kuru tas tiek nodrošināts.
2. Darījumu priekšmeti.
3. Informācija par līgumu pusēm.
4. Saņemtā peļņas summa un izdevumu summa par kontrolētiem darījumiem. Tajā pašā laikā tiek sadalītas izmaksas / ieņēmumi saskaņā ar līgumiem, kuru cenas tiek regulētas.

Datus var sagatavot arī par homogēnu biznesa darījumu (darījumu) grupu.