Iekšējo cenu noteikšanas jēdziens parādījās divdesmitā gadsimta sākumā tirgus attiecību veidošanās apstākļos.
Notikuma vēsture
Attīstoties kapitālismam, pakāpeniski tika izstrādātas kopīgas pieejas darījuma galīgās vērtības noteikšanai. Laikā, kad uzņēmumu vispārējā izaugsme un ienākšana starptautiskajos tirgos atspoguļojās aktīvā korporāciju un līdzdalības veidošanā, tika izstrādāti daži noteikumi, un parādījās tāds jēdziens kā iekšējo cenu noteikšana.
Pirmā valsts, kurai pagājušā gadsimta vidū izdevās konsolidēt šī procesa galvenos noteikumus likumdošanas līmenī, ir ASV. Daudzas valstis, ieskaitot Krieviju, daudz vēlāk konsolidēja savus iekšējo cenu noteikšanas standartus, balstoties uz Amerikas Savienoto Valstu pieredzi. Mūsu valstī šī koncepcija tika izstrādāta pēc PSRS sabrukuma, proti, līdz ar tirgus attiecību parādīšanos ekonomikā divdesmitā gadsimta deviņdesmitajos gados.
Ko nozīmē iekšējo cenu noteikšana?
Šī koncepcija ir visoptimālākā sistēma nodokļu sloga samazināšanai. Turklāt to izmanto ne tikai lielie nodokļu maksātāji, bet arī vidējo un mazo uzņēmumu pārstāvji.
Tirgus darījumu nosacījumos starp darījuma partneriem samaksa par precēm, darbu un pakalpojumiem tiek veikta saskaņā ar līgumiem par tirgus cenām. Bet tas ne vienmēr notiek. Nodokļu optimizēšanai daži darījuma partneri nosaka iekšējās (pārskaitījuma) cenas, kas palīdz ievērojami ietaupīt nodokļus.
Jebkura veida saimnieciskā darbība ir vērsta uz peļņas gūšanu, tas ir, uz bagātināšanu. Rīkojoties likuma ietvaros, uzņēmumi cenšas iegūt vēl lielākas peļņas normas, samazinot nodokļu slogu.
Transferta cenas koncepcija
Šī ir cena, ko veido subjektīvi raksturojumi, kas ļauj pārvaldīt un pārdalīt gan “saistīto” darījuma partneru ienākumus, gan izdevumus. To var izmantot atkarīgos uzņēmumos, piemēram, koncernos un korporācijās, kā arī starp filiālēm un struktūrvienībām uzņēmumā.
Transfertcenu noteikšanas iezīmes Krievijas Federācijā
Dažādas "transfertcenu" cenu shēmas, protams, neatbilst valstij, kuras galvenā funkcija ir nodokļu iekasēšana budžetā. Tāpēc, lai īstenotu pienācīgu kontroli, tika pieņemts Federālais likums (Nr. 227-ФЗ, datēts ar 2011. gada 18. 07. datumu), kas regulē šo procesu un kas stājās spēkā 2012. gada 1. janvārī (ar grozījumiem, kas izdarīti 2013. gada 5. 04.), un Nodokļu kodeksa V.1. Sadaļa. Viņi atklāj pamatkoncepciju kontrolētu iekšējo cenu noteikšanas darījumu ietvaros Krievijas Federācijā.
Savstarpēji atkarīgas personas ieteikt gan fizisku, gan juridisku personu tiešu vai netiešu līdzdalību citas organizācijas struktūrā (vismaz 25%) vai vadītāju (vismaz 50%). Tā var būt vienīgā vienīgā izpildinstitūcija, kā arī tiešie radinieki, aizbildņi un aizbilstamie. Darbības starp saistītajām pusēm regulē Art. Nodokļu kodeksa 105.3.
Iekšējo cenu noteikšanas metodes
Šim procesam Krievijas Federācijas tiesību akti paredz šādas metodes, kas noteiktas Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa panti (Art. 105.7-105.13):
- Tirgus cenu salīdzināšanas metode ir tradicionāla, un tās pamatā ir bruto peļņa.Sakarā ar to, ka nodokļu un nodokļu maksātāju vienotā nostāja par to, kādas cenas būtu jāņem vērā, vēl nav izstrādāta, pastāvīgi strīdi. Arī tiesu prakse šajā jautājumā ir neviendabīga. Pirms sākat lietot, jums jāanalizē cenas uzņēmumā ar līdzīgām cenām nesaistītu personu starpā.
- Izmaksu noteikšanas metode ir balstīta uz izmaksām. Rentabilitātes vērtībai vajadzētu būt noteiktā intervālā, tad regulatīvo iestāžu noteiktā cena tiks atzīta par tirgu. Ja vērtība tiek iestatīta ārpus minimālās vērtības, tad cenu aprēķina pēc faktiskajām izmaksām, ņemot vērā rentabilitāti ar zemāko intervāla vērtību.
- Pēcpārbaudes metodes pamatā ir bruto peļņas salīdzinājums, ņemot vērā tirgus intervālu tālākpārdošanas rezultātā.
- Salīdzināmas rentabilitātes metode nozīmē darbības rentabilitātes salīdzināšanu, ņemot vērā tirgus intervālu.
- Peļņas sadales metode. Saņemto peļņu salīdzina un sadala starp visām darījuma pusēm proporcionāli: ieguldījumam kopējā peļņā, rentabilitātes sadalījumā un sadalījumā starp pusēm. Ir atļauta metožu kombinācija.
Uzņēmējdarbības veidi, uz kuriem attiecas federālais likums Nr. 227
Saskaņā ar spēkā esošajiem tiesību aktiem var izdalīt šādus uzņēmumu veidus:
- Organizācijas, kurām ir tiešas attiecības, tas ir, ir savstarpēji atkarīgas, un tas var ietekmēt ne tikai rezultātu, bet arī darbības procesu.
- Organizācijas, kas veic darījumus, kuri tiek pielīdzināti savstarpēji atkarīgiem uzņēmumiem. Tas ietver oficiālus starpniekus, biržas operācijas un darījumus ar nerezidentiem.
Pārskaitījumu cenu izmantošanas mērķi
Galvenie iekšējo cenu noteikšanas mērķi ir nodokļu bāzes pārvietošana ar filiāles uzņēmumos, kas reģistrēti apgabalos ar vislabvēlīgāko nodokļu režīmu. Šādu procedūru var veikt, mainot darījuma cenu.
Attīstoties ražošanai, parādoties lieliem nodokļu maksātājiem un nonākot starptautiskā līmenī, iekšējo cenu noteikšana ir kļuvusi steidzama.
Piemēri:
- Darbojas divi meitasuzņēmumi X un Y dažādās valstīs. Y valstij ir labvēlīgāks nodokļu klimats. Pielāgojot cenu valstī Y, lai palielinātu, pārdodot preces uz valsti X, jūs varat par zemu novērtēt nodokļu summu. Uzņēmumam X būs acīmredzami samazināta ar nodokli apliekamā peļņa.
- Meitasuzņēmumiem X un Y tās darbojas dažādās valstīs, un vienā no tām (Y) papildu nodokļi kapitāla pārvedumam tiek noteikti likumdošanas līmenī. Līdz ar to peļņu var novirzīt uz valsti X. Lai to izdarītu, jāpalielina cenas uzņēmumā Y.
No pārvaldes iestādes viedokļa mērķi ir vērsti uz:
- šķērslis transfertu cenu izmantošanai nodokļu nemaksāšanai;
- iebildumi pret to izmantošanu naudas izņemšanai no valsts.
Iekšējo cenu noteikšanas mērķi
Šādu cenu attīstības īpatnība ir vadības komandas vienota pieeja un nedaudz atšķiras no parastajām cenām.
Tiek veikti šādi uzdevumi:
- Spēja regulēt peļņas sadales vai pārdales procesu starp uzņēmuma struktūrvienībām (meitasuzņēmumiem un mātesuzņēmumiem).
- Samazināsim ne tikai nodokļus, bet arī muitas maksājumus.
- Uzņēmuma riska samazināšana.
- Spēja izplatīt pārdošanas tirgus un ietekmēt starptautiskos tirgus starp to struktūrvienībām.
- Spēja apzināti novērtēt par zemu daļu peļņas meitasuzņēmumos, lai individuālu prasību gadījumā izvairītos no darbinieku algu pieauguma.
Šie darījumi neattiecas uz īpašuma tiesībām, intelektuālo darbību un informāciju. Kontroles objekts ir preces, darbi, pakalpojumi.Šādas operācijas pastāv, lai optimizētu nodokļu uzlikšanu budžeta papildināšanai.
Nodokļu iezīmes
Nodokļu maksājumiem par iekšējo cenu noteikšanu ir noteiktas īpašības. Ja faktiskā cena darījumā neatbilst tirgus parametriem, tad saskaņā ar Krievijas Federācijas tiesību aktiem nodokļu maksātājam ir tiesības patstāvīgi noteikt tā lielumu. Galvenais ir tas, ka šādi aprēķini nenozīmē, ka nodokļi tiek novērtēti par zemiem vai izmaksu pieaugums. Tas, protams, izraisīs inspekcijas institūciju interesi. Gadījumā, ja tiek atklāta kļūda, nodokļu maksātājam jāveic nepieciešamās korekcijas, jāiesniedz precizējoša nodokļu deklarācija ar obligātu pielikuma skaidrojumu, uz kura pamata var identificēt konkrētu darījumu.
Iekšējo cenu noteikšana un nodokļu kontrole
Katru gadu līdz 20. maijam organizācijām ir jāziņo nodokļu inspekcijai, iesniedzot attiecīgu paziņojumu, kurā jāietver detalizēta informācija par visiem darījumiem, kuriem ir kontrolētu darījumu statuss. Šis paziņojums jāiesniedz visiem darījuma dalībniekiem. Tādējādi tiek īstenota dubultā kontrole. Pārbaudes iestādes var patstāvīgi pārbaudīt šādu darījumu esamību.
Nodokļu iestāžu kontrolei pietiek ar to, ka darījuma fakts ietilpst kontrolēta statusā. Šīs revīzijas galvenais mērķis ir noteikt atbilstību vai neatbilstību tirgus cenu līmenim operācijas laikā.
Iekļūšana starptautiskajā tirgū
Starptautiskā iekšējo cenu noteikšana tika aktīvi attīstīta pagājušā gadsimta 60. gados. Daži no lielākajiem uzņēmumiem, kuriem ir starptautisks statuss, ir izstrādājuši smalkāku un civilizētāku veidu, kā "aplaupīt" bijušās koloniālo valstis, kuras šajā laikā ieguva neatkarību. Izejvielu iepirkšanas cenas šajās valstīs bija apzināti zemas.
Globālajā ekonomikā ir izstrādāti vispārpieņemti starptautiski principi, dokumenti un rokasgrāmatas. Tie ir konsultatīvi un palīdz atrisināt daudzus jautājumus iekšējo cenu noteikšanas jomā.
Katrai valstij ir tiesības patstāvīgi noteikt transfertu cenu kontroli un pielāgošanu. Turklāt kļūst diezgan acīmredzami, ka revidētā uzņēmuma iepriekšminēto cenu pielāgošanas procesu veic abu valstu pārvaldes iestādes (pamatojoties uz iesniegtajiem ziņojumiem). Ja šādas procedūras netiek veiktas, tad kontrolētajam uzņēmumam ir nodokļu dubultā uzlikšana. Saskaņā ar Krievijas Federācijas tiesību aktiem kompetentās iestādes var rīkoties šādi:
- noņemt visas prasības;
- uzņemties risku un izbeigt uzņēmumu, atsaucot jau ieguldītos ieguldījumus un atsakoties no jauniem.
Šajā situācijā ir svarīgi palīdzēt pārsēšanās cenas pielāgošanā starp dažādu valstu pārvaldes iestādēm. Jebkurai valstij starptautiskajā arēnā prioritāte ir sava budžeta rentabilitāte. Tāpēc rodas jautājums: cik valstis ir sagatavotas sadarbībai iekšējo cenu veidošanas procesā?
Nesen ir novērojama tendence, ka pārsūtīšanas procesā iejaucas inspekcijas iestādes. Šāda nodokļu iestāžu rīcība izraisa iekšējo cenu noteikšanas risku, kas:
- palielināt izmaksas, kas saistītas ar orgānu pretkontroles funkciju veikšanu;
- var izraisīt nodokļu dubultās uzlikšanas risku;
- ievilkts tiesāšanās un izmaksas;
- tiem tiks nodarīti finansiāli zaudējumi, ja korekcijas tiks veiktas pēc citas valsts iniciatīvas.
Kopumā izklāstītās fiskālo iestāžu uzmanības tendences ir izstrādājušas noteiktus regulatīvos mehānismus, pateicoties kuriem ir iespējams ne tikai palielināt budžeta ieņēmumu pusi, bet arī stiprināt nodokļu sistēmu valstī.
