Revīzijas risks: koncepcija, līmeņi, aprēķins

Revīzija ir licencēta uzņēmuma veids. To veic sertificētas neatkarīgas fiziskas un juridiskas personas. Šīs darbības mērķis ir apstiprināt nodokļu, finanšu un grāmatvedības pārskatu ticamību, lai samazinātu informācijas risku līdz pieņemamam līmenim. Tas uzņēmumam un ieinteresētajām personām ļauj efektīvāk izmantot datus. Apsveriet šo jomu sīkāk un analizējiet revīzijas riska jēdzienu.

Pamatprincipi

Iepriekš minētā definīcija atspoguļo:

1. Vienīgais uzdevuma mērķis ir apstiprināt ziņošanas ticamību.
2. Prasības uzņēmējdarbības veikšanai - licenču un sertifikātu pieejamība.
3. Priekšnoteikums ir neatkarīgu vienību darbs.

Finanšu pārskatu revīzija ir pārbaude, ko veic kompetenta organizācija, pēc kuras dienests izsaka savu viedokli par grāmatvedības dokumentos sniegto datu ticamības līmeni.

Izpildītāju neatkarība

To nosaka:

1. Līgumattiecības, kas tiek nodibinātas starp uzņēmumu vai atsevišķu speciālistu un klientu. Tas ļauj revidentam izvēlēties klientu pēc saviem ieskatiem un nav atkarīgs no dažādu valdības aģentūru pasūtījumiem.
2. Iespēja atteikties izsniegt slēdzienu klientam pirms konstatēto trūkumu novēršanas.
3. Brīvība izvēlēties revidentu vai uzņēmuma struktūru.
4. Nespēja veikt pārbaudes biznesa vai ģimenes attiecību laikā ar klientu, kas pārsniedz līguma darbības jomu par kontroles darbībām.

Likums aizliedz auditoriem iesaistīties finanšu, komerciālā un citā uzņēmējdarbībā, kas nav saistīta ar revīzijām, konsultācijām un citiem standartiem atļautiem pakalpojumiem. Pasākumu mērķi nosaka tiesību akti, kas nodrošina šīs jomas regulējumu, speciālista un klienta līgumsaistības.

Procedūras vispārīgais raksturojums

Revīzija tiek veikta:

1. Iesniegto ziņojumu ticamības apstiprinājums vai paziņojums par to neatbilstību.
2. Likuma un noteikumu ievērošanas uzraudzība, ar kuru palīdzību tiek regulēti pārskatu un grāmatvedības noteikumi, pašu kapitāls un saistības, izmantoto aktīvu novērtēšanas metodika.
3. Pārbaužu pilnīguma, precizitātes un ticamības noteikšana finanšu rezultātu, ienākumu un izdevumu dokumentācijā uzņēmuma darbības laikā noteiktā laika posmā.
4. Rezervju identificēšana pašu cirkulējošo un pamatlīdzekļu, aizdevumu un citu finanšu resursu efektīvākai izmantošanai.

Revīzijas mērķus var papildināt ar uzdevumiem, kas noteikti līgumā ar klientu. Tie jo īpaši var būt:

• Pasākumu izstrāde, lai uzlabotu uzņēmuma rentabilitāti.
• Nodokļu aprēķināšanas pareizības analīze.
• Izmaksu un veiktspējas optimizēšana utt.

Speciālistu uzdevumi

Savā darbībā auditori:

• Viņi analizē pārskatu sagatavošanu un grāmatvedību, biznesa darījumu atbilstību likuma prasībām, kā arī palīdz atjaunot informāciju.
• Viņi sniedz nepieciešamos ieteikumus visefektīvākajai nodokļu plānošanai un aprēķināšanai.
• Konsultējiet vairākos jautājumos, kas saistīti ar pārskatu sagatavošanu un grāmatvedību.
• Veikt ekspertu novērtējumu un ekonomisko rezultātu analīzi.
• Viņi izskaidro juridiskos un finanšu, tehnoloģiskos un vides jautājumus, konsultē vadības, mārketinga jomā.
• Palīdzēt dokumentācijas izstrādē.
• Sniedziet informācijas pakalpojumus.

Revīzijas risks un būtiskums revīzijā

Analīzes laikā speciālisti ne vienmēr spēj identificēt paziņoto datu neprecizitātes un novirzes no reālās situācijas. Šo varbūtību sauc par revīzijas risku. Tas ļauj subjektīvi noteikt iespēju atzīt, ka saskaņā ar audita rezultātiem ziņošana:

1. Var saturēt neatklātu būtisku nepatiesu apgalvojumu pēc tam, kad ir apstiprināta tā ticamība.
2. Ietver būtiskas neprecizitātes, bet patiesībā to nav.

Šādas varbūtības analīzē speciālistam jāizmanto pats profesionālais vērtējums. Attiecīgi tai būtu jāizstrādā procedūras revīzijas riska samazināšanai. Varbūtējā iespējamība darbojas kā apdrošināšanas priekšmets. Tās rašanās pamats kopumā ir grāmatvedības sistēmas iespējamā neefektivitāte, klienta iekšējā kontrole, kļūdu neatklāšanas risks dokumentācijā.

Prasības varbūtības un tās elementu analīzei

Tie ir izveidoti ar federālajiem noteikumiem Nr. 8, kas apstiprināti ar valdības dekrētu Nr. 405. Standarts nenosaka, kādam jābūt optimālam revīzijas riskam. Šis jautājums ir atklāts noteikumos, kas tieši saistīti ar konkrēta speciālista vai uzņēmuma darbu. Praksē 5% revīzijas risks tiek uzskatīts par optimālu. Tas nozīmē, ka piecos no simtiem ekspertu parakstītiem atzinumiem ir nepareizi dati par strīdīgiem jautājumiem. Zemāks audita riska līmenis var nelabvēlīgi ietekmēt tā uzņēmuma konkurētspēju, kurš veic dokumentācijas analīzi.

Galvenās metodes

Revīzijas darbības riski tiek identificēti kvantitatīvā un kvalitatīvā veidā. Pirmajā gadījumā tiek piemērots šāds modelis: Ra = Rnm * Rk * Rnkur:

• Rn ir neatklāšanas varbūtība;
• Rnm - raksturīgais risks;
• Rk ir kontroles fondu risks.

Praksē šo modeli var izmantot dažādos veidos:

1. Nosakot elementu vērtības, speciālists var noteikt būtiskuma līmeni un revīzijas risku.

2. Pārceļot uzsvaru uz neatklāšanas varbūtības vērtību un atbilstošo nepieciešamo pierādījumu skaitu. Šī metode tiek uzskatīta par visefektīvāko. Šajā gadījumā modelis izskatīsies šādi:

Rn = Ra / (Rnm * Rk).

3. Izsekojamība starp varbūtības pakāpi un tās elementiem, papildinformācijas kvalitāti un kvantitāti.

Kvalitātes metode

Šajā gadījumā revīzijas riska noteikšana balstās uz klienta zināšanām, attiecīgu pieredzi un uz atskaišu sniegšanas datiem vispārīgās vai īpašās operāciju kategorijās. Identificēto vērtību vēlāk izmanto notikumu plānošanā. Ja audita riska rādītāji tiek noteikti plānošanas posmā un dokumentu analīzes laikā speciālists saņēma papildu informāciju, viņš var mainīt sagatavošanās posmā noteiktos rādītājus.

Galvenie elementi

Revīzijas riska novērtējumu veic, analizējot tā sastāvdaļu kompleksu. Apsvērsim tos sīkāk. Raksturīgs risks ir atlikušo līdzekļu vai tāda paša veida darījumu grupu pakļaušana izkropļojumiem, kas var būt būtiski, ja nav noteiktu līdzekļu atbilstības nodrošināšanai. Saskaņā ar iepriekš norādīto federālo likumu speciālists, kurš veic analītisko darbu, plānošanas posmā paļaujas uz savu profesionālo vērtējumu. Tas viņam ļauj apsvērt šādus faktorus:

1. Uzņēmuma vadības zināšanas un pieredze, kas analizē dokumentāciju, izmaiņas administratīvā aparāta sastāvā uz noteiktu laiku.
2. Neparasts spiediens uz klienta vadības struktūru.
3. Pasūtītāja veikto darbību raksturs.
4. Faktori, kas ietekmē nozari, kurā klients strādā.

Sagatavošanas posms

Plānojot dokumentācijas analīzi, speciālistam jāsabalansē būtiskums un audita risks. Pirmais elements ir iestatīts tāda paša veida kontu atlikumiem un operāciju grupām. Korelācija tiek veikta, kad parādās priekšnosacījumi finanšu pārskatu sagatavošanai, vai arī pieņemot, ka raksturīgais revīzijas risks attiecībā uz noteiktu premisu būs augsts. Analīzē speciālistam jāņem vērā vairāki faktori. Jo īpaši tie ietver:

1. Klientu konti, uz kuriem, iespējams, attiecas nepatiess apgalvojums.
2. To paziņojumu sarežģītība, uz kuriem balstīta darījumu un citu notikumu uzskaite, un kuriem var būt nepieciešams eksperts.
3. Subjektīvā sprieduma vērtība, kas nepieciešama, lai noteiktu atlikumus klientu kontos.
4. Nelikumīgas piesavināšanās vai zaudējumu pakļaušana aktīviem.
5. Sarežģītu un neparastu darbību beigas, it īpaši pārskata perioda beigas.
6. Notikumi, kas nav normāli apstrādāti.

Atbilstības rīki

Kontroles metožu risks ir iespējamība, ka savlaicīgi netiks novērsta neatbilstība, kas var parādīties attiecībā uz tāda paša veida fondiem vai tāda veida darījumu grupām, kuri paliek kontos un ir nozīmīgi, vai arī tiek identificēti un laboti, izmantojot grāmatvedības sistēmas un iekšējo uzraudzību. Rādītājus var raksturot kā augstus, ja grāmatvedības sistēmu un vadības uzraudzības analīze ir nepraktiska vai to darbība ir neefektīva. Jāatzīmē, ka iekšējās kontroles revīzijas risks vienmēr pastāv. Tas ir saistīts ar pašreizējiem grāmatvedības un vadības uzraudzības sistēmu ierobežojumiem. Rādītāju var raksturot kā vidēju šādos gadījumos:

1. Speciālistam ir pierādījumi, ka īpaši rīki veicina būtisku kropļojumu novēršanu, atklāšanu, uzturēšanu un sekojošu novēršanu.
2. Revidents plānoja pārbaudīt kontroli, lai apstiprinātu analīzi.

Darba dokumentācijā speciālistam jānorāda:

1. Izpratne par grāmatvedības un uzraudzības sistēmām.
2. Šo elementu analīze.
3. Riska novērtējuma pamatojums.

Jo mazāks vērtējums, jo vairāk argumentu jums jāsniedz.

Informācijas apstrāde

Federālais likums satur metodes, kā dokumentēt informāciju, kas saistīta ar grāmatvedības un iekšējās kontroles sistēmām. Jo īpaši tiek sniegtas anketas, stāstījuma apraksti, blokshēmas un saraksti. Līdzekļu pārbaude ietver:

• Pieprasījumu virziens.
• Novērošana.
• Dokumentācijas pārbaude.
• Vadības ierīču atkārtota izmantošana.

Izpētot vadības uzraudzības metožu pielietošanas efektivitāti, speciālists ņem vērā to ieviešanas secību un modeli. Viņa darbam ir svarīgi arī noteikt subjektu, kurš tos izmantoja. Balstoties uz pārbaudes rezultātiem, tiek aprēķināts vadības uzraudzības instrumentu audita risks. Speciālistam jānoskaidro, vai viņš atbilst sākotnējiem rādītājiem un kā atklātā atšķirība var ietekmēt gaidāmo analītisko darbu.

Neatklāšanas varbūtība

Tas rada risku, ka revidenta plānotās procedūras neļauj labot kontu vai operāciju grupu atlikušo līdzekļu kropļojumus. Tam var būt neatkarīga vai sarežģīta (ar atlikumiem citiem posteņiem) vērtība.Izstrādājot pieeju analītiskā darba veikšanai, speciālists ņem vērā sākotnējos pasākumus, kuru laikā tika identificēti audita riski. Ņemot vērā to, ka viņam vajadzētu būt minimāli pieņemamiem rādītājiem, viņam vajadzētu plānot gaidāmās analītiskās procedūras. Neatkarīgi no tā, kāds būs raksturīgais revīzijas risks un cik lielā mērā vadības pārraudzības līdzekļi tiek izkropļoti, speciālistam jāveic noteikti pasākumi attiecībā uz līdzekļiem un operāciju kategorijām, kas paliek kontos.

Atsauksmes

Tas pastāv starp neatklāšanas varbūtību un kompleksu, kas ietver raksturīgo revīzijas risku un pakļaušanu kontroles nepatiesam apgalvojumam. Pēdējo divu elementu augstā pakāpe uzliek speciālistam pienākumu veikt analītisko darbu īpašā veidā. Jo īpaši viņam ir jāsamazina neatklāšanas iespējamība (cik vien iespējams). Tātad viņš kopējo audita risku var sasniegt pieņemamā vērtībā. Ar minimāliem rādītājiem speciālists var atzīt lielāku neatklāšanas varbūtību. Turklāt viņš var iegūt kopējā riska optimālo vērtību.

Plāna izmaiņas

Posteņu novērtēšana var mainīties revīzijas laikā. Šajā sakarā plānotajās procedūrās būtu jāveic vajadzīgie pielāgojumi. Ja revidentam ir jāsamazina neatklāšanas risks, viņam:

1. Pārskatiet veiktos pasākumus, vienlaikus paredzot to skaita palielināšanos vai izmaiņas saturā.
2. Palieliniet sagatavošanās laiku.
3. Lai paplašinātu pārbaudīto paraugu daudzumu.

Darba beigās speciālistam jānoskaidro, vai sākotnējie rādītāji ir apstiprināti. Ja revidents konstatē, ka viņš nevar samazināt neatklāšanas risku attiecībā uz viena veida bilances posteņiem vai darījumu grupām līdz optimālajam minimālajam rādītājam, tas var kalpot par pamatu modificēta atzinuma sagatavošanai.

Svarīgs punkts

Revidentam jāsniedz tāda pati ticamības pakāpe. Tas ir nepieciešams, lai attiecībā uz finanšu pārskatiem, kas sagatavoti gan mazos, gan lielos uzņēmumos, viņš varētu izteikt beznosacījumu pozitīvu atzinumu. Jāatzīmē, ka vairākas vadības ierīces, kuras var izmantot lieliem uzņēmumiem, nav piemērotas maziem uzņēmumiem. Piemēram, mazos uzņēmumos grāmatvedību var veikt ierobežots personu skaits. Viņi var veikt gan dokumentu apstrādes, gan glabāšanas pienākumus. Tādējādi darbinieku funkciju nodalīšana var būt ierobežota vai tās vispār nevar būt.

Revīzijas riski: piemēri

Lai praktiski parādītu iepriekš minēto informāciju, mēs izmantojam hipotētisku uzņēmumu, kas sniedz ceļojumu pakalpojumus. Vidējais darbinieku skaits ir apmēram 50 cilvēki. Pakalpojumu sniegšana atpūtas jomā ir galvenā darbība. Turklāt uzņēmums veic pasažieru pārvadājumus, nodrošina stāvvietas un nomā īpašumus. Uzņēmums ir diezgan populārs savā reģionā, bet ziemā cieš zaudējumus pakalpojumu pieprasījuma trūkuma dēļ. Grāmatvedības nodaļā strādā trīs speciālisti. Viens no tiem ir kasieris. Galvenais grāmatvedis veic nodokļu aprēķinu, aizpilda žurnālus, pasūtījumus, sastāda pārskatus, kārto statistiku un virsgrāmatu.

Gandrīz visi dokumenti tiek izpildīti manuāli. Žurnālu pasūtījumus aizpilda Microsoft Excel. Pirmais grāmatvedis veic algu, sociālo pabalstu uzskaiti, veic citus aprēķinus kopā ar citiem darbiniekiem. Viņš arī uzrauga materiālu kustību, izņemot degvielu un smērvielas un pārtiku, pamatlīdzekļus, IBE. Darbs tiek automatizēts līdz minimumam.Kasieris seko līdzi saņemto kuponu, degvielu un smērvielu, kā arī pārtikas produktu ieviešanai un lietošanai. Uzņēmumam trūkst iekšējā audita departamenta un revīzijas komitejas. Darbinieki izmanto īpašus drukas materiālus, nevis datorus. Galvenais grāmatvedis neveic metodisko darbu. Darbinieki patstāvīgi periodiski pārskata literatūru. Uzņēmumam nav darbplūsmas grafika, un nav sistemātiska darba ar vietējiem noteikumiem. Lai aprēķinātu būtiskuma līmeni, kā galvenie tika ņemti šādi rādītāji:

1. Kopējās izmaksas.
2. Bruto pārdošanas apjoms.
3. Rezerves un kapitāls.
4. Kreditori.

Tā kā uzņēmums pārdod atpūtas pakalpojumus, pārdošanas apjomi tiks uzskatīti par vissvarīgāko rādītāju. Svarīguma pakāpe ir 5. Turklāt ir zināms, ka ziemā uzņēmums cieš zaudējumus. Šajā sakarā otrs svarīgais rādītājs ir parāda summa. Tā nozīmīguma pakāpe ir arī 5. Tikpat svarīga ir pareiza izdevumu atspoguļošana. Tā nozīmīguma pakāpe ir 4. Pamatkapitālā nav būtisku izmaiņu. Tāpēc tam ir 1. pakāpe. Tā kā vērtība, ko izmanto, lai noteiktu būtiskuma līmeni kopējos izdevumos, praktiski sakrīt ar aprēķināto, šī rādītāja vērtība būs zema (3). Parādā tiek pamanītas būtiskas novirzes.

Šajā sakarā šim rādītājam tiek piešķirta vērtība 1. Salīdzinājumā ar citiem elementiem šī vērtība būs 2. Iekšējais risks uzņēmumā ir 50%. Tas norāda uz viduvēju grāmatvedības organizāciju. Tā kā uzņēmumā nav revīzijas pakalpojumu, kontroles aktīvu risks ir 100% vai 1. Šis rādītājs nekādā veidā neietekmē kopējās vērtības samazināšanos. Revīzijas uzņēmums aplēsa neatklāšanas varbūtību 17,99% apmērā. Šīs vērtības iemesls ir nepietiekamā pieredze darbā ar šī profila uzņēmumiem kopumā. Kopējais revīzijas risks, ņemot vērā iepriekš minētos rādītājus, bija 6,65%. Optimālā vērtība ir 5%. Rādītāja samazinājumu varētu panākt, piesaistot speciālistu, kam ir liela pieredze dokumentācijas pārbaudē līdzīga profila uzņēmumos, veicot nepārtrauktu, nevis selektīvu analīzi.