Tarpusavyje priklausomi asmenys. Mokesčių kodekso 20 straipsnis

2012 m. Sausio 1 d. Įsigaliojo federalinis įstatymas Nr. 227. Šiuo įstatymu buvo padaryta keletas norminių aktų, įskaitant Mokesčių kodeksą, pakeitimų. Visų pirma, pirmoje dalyje buvo įvestas naujas skyrius. Panagrinėkime tai išsamiau.

Bendrieji pokyčiai

Naujame skyriuje pristatomi kiti mokesčių tikslais naudojamų prekių, darbų ir paslaugų vertės nustatymo principai. Anksčiau str. 40. Šiuo metu jo poveikis apima tik tas operacijas, kurių išlaidos ar pajamos buvo pripažintos (pagal 25 skyrių) iki Federalinio įstatymo Nr. 227 įsigaliojimo dienos. Panaši situacija susiklostė ir su Įstatymo Nr. 20 Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas. Jį iš esmės papildė naujas įstatymas. Dėl mokesčių kodekso pakeitimų reikėjo pakeisti kainų, kurios naudojamos kontroliuojamose sutartyse, atitikties rinkos vertei pagrindą. Teisės aktai pateikia tokių verslo operacijų aprašus, kontrolės įstaigų įmonių informavimo apie jas tvarką.

Tarpusavyje priklausantys mokesčių mokėtojai

Teisės aktuose pateiktas išplėstas jų sąrašas. Susiję asmenys laikomi tokiais subjektais, kurių santykių ypatumai gali turėti įtakos rezultatams, tarp jų sudarytų sutarčių sąlygoms, jų veiklos ekonominiams rezultatams ar kitų organizacijų darbui. Klasifikuojant įmones šioje kategorijoje, atsižvelgiama į poveikio laipsnį, kuris gali atsirasti dėl vieno subjekto dalyvavimo kitų šalių sostinėse. Asmenų pripažinimas tarpusavyje priklausomais atliekamas remiantis sutarčių ir kitų įmonės galimybių daryti įtaką kitų įmonių priimtiems sprendimams analize. Tokiu atveju atsižvelgiama į poveikį nepaisant to, koks jis yra. Įtaka gali atsirasti dėl vieno subjekto arba dėl jo bendros veiklos su kitomis tarpusavyje priklausančiomis organizacijomis / asmenimis.

Svarbus punktas

Pagal str. 105.1 Mokesčių kodeksas Piliečiai ar organizacijos, veikiančios kaip susitarimų šalys, gali savarankiškai pripažinti save priklausomais asmenimis. To priežastis gali būti atvejai, nenumatyti šio straipsnio 2 dalyje. Be to, tos pačios normos 7 dalies nuostatos leidžia teismui pripažinti tarpusavio priklausomybę kitomis situacijomis, nenustatytomis 2 dalyje. Tačiau tokiu atveju subjektų sąveika turi turėti 1 dalyje nurodytas savybes.

Organizacija

Šie subjektai yra susijusios šalys:

1. Viena įmonė netiesiogiai arba tiesiogiai dalyvauja kitoje. Be to, jo dalis sudaro daugiau nei 25%.
2. Vienas asmuo organizacijose dalyvauja netiesiogiai arba tiesiogiai. Be to, ši dalis sudaro daugiau nei 25%.
3. Bendrovėse vieno asmens sprendimu buvo išrinkti arba paskirti:

• Vykdomosios pavienės įstaigos.
• Bent 50% kolegialios struktūros, direktorių valdybos sudėties.

Organizacijos, kuriose tie patys asmenys sudaro daugiau kaip pusę direktorių valdybos ir vykdomojo kolegialiojo organo, taip pat pripažįstamos tarpusavyje susijusios. Jie taip pat laikomi tais atvejais, kai vykdomojo (vienintelio) organo valdžią vykdo vienas subjektas.

Piliečiai

Jei vienas asmuo yra pavaldus kitam pagal oficialias pareigas, šie subjektai laikomi priklausomais. Įprastame gyvenime taip pat būna sąveikų, kurių dalyvius galima priskirti atitinkamai kategorijai. Taigi piliečiai gali turėti šiuos priklausomus asmenis:

1. Sutuoktinis.
2. Vaikai (įskaitant įvaikintus).
3. Globėjai / patikėtiniai.
4. Tėvai / įtėviai.
5. Palatos.
6. Pusinės ir pilnos seserys ir broliai.

Menas Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 20 straipsnis, nustatantis subjektų ratą, nurodo JK.

Susijusių šalių apmokestinimas

Kaip minėta aukščiau, siekiant klasifikuoti dalykus į nagrinėjamą kategoriją, analizuojamas jų sudarytų susitarimų pobūdis. Pagal str. 105.3 punkte (1 dalis), jei finansinės, komercinės ir kitos sąlygos yra išdėstytos tarpusavyje priklausomų šalių susitarimuose, kurie skiriasi nuo tų, kurie būdingi kitų subjektų palyginamosioms sutartims, pelnas, kurį būtų galima gauti, tačiau dėl nurodyto skirtumo nebuvo gautas. buvo atsižvelgiama apskaičiuojant įmokas į biudžetą. Buhalterinė apskaita pagal šio straipsnio pirmą dalį vykdoma tuo atveju, jei dėl to neprivaloma sumažinti privalomo mokėjimo sumos.

Išimtys

Tai simetrinio reguliavimo pritaikymo atvejai. Tai paaiškinta 3 str. 105,18. Jei kontrolės įstaiga, remdamasi audito rezultatais, papildomai apmokestins bendrovę suma pagal rinkos vertę, tada šalies bendrovės, veikiančios kaip kitos tokių susitarimų šalys, gali naudoti šias kainas apskaičiuodamos keletą privalomų mokėjimų:

1. PVM. Tarpusavio priklausomi asmenys apskaičiuoja šį mokestį, jei viena iš šalių yra individualus verslininkas, kuris nėra jo mokėtojas, arba organizacija, atleista nuo mokesčio.
2. Gyventojų pajamų mokestis (apskaičiuotas pagal 277 straipsnį).
3. Kasybos mokestis. Šis mokestis apskaičiuojamas, jei viena iš sutarties šalių yra jos mokėtoja. Tuo pat metu sudaromos tarpusavyje priklausomų asmenų operacijos dėl mineralo, kuris laikomas objektu, iš kurio privalomos įmokos į biudžetą mokamos procentine išraiška.
4. Pelno mokestis.

Pajamų nustatymo būdai

Kaip jie nustatomi? Kontrolės institucijos, nustatydamos pelną, kurį gauna priklausomi asmenys iš mokesčių teisinių santykių, taiko šiuos metodus:

1. Palyginamoji rinkos vertė.
2. Perpardavimo kainos.
3. Brangus metodas.
4. Palyginamas pelningumas.
5. Pelno paskirstymas.

Paaiškinimas

Teisės aktai leidžia naudoti dviejų ar daugiau metodų derinį. Pagal 3 str. 105.7 Pirmenybė teikiama palyginamos rinkos vertės metodui. Dažniausiai jis naudojamas nustatant kainų atitikimą. Išimtis yra situacijos, kai produktas perkamas vykdant tyrimo operaciją ir tada perparduodamas neperdirbant pagal susitarimą, kurio šalys yra nesusijusios šalys. Tokiais atvejais prioritetas yra būsimo pardavimo kainos metodo taikymas. Tačiau ši metodika naudojama, kai perpardavimo įmonė neturi nematerialiojo turto, kuris galėtų smarkiai paveikti jo įmonės bendrojo pelno lygį. Būsimojo pardavimo kainos metodas taip pat gali būti naudojamas, jei tam tikros operacijos yra atliekamos vėlesnių pardavimų metu. Pavyzdžiui, tai gali būti:

1. Produktų paruošimas perparduoti ir pervežti. Visų pirma tai apima: prekių padalijimą į partijas, rūšiavimą, siuntų formavimą, perpakavimą.
2. Maišymo produktai, jei galutinių produktų (pusgaminių) savybės neturi reikšmingų skirtumų nuo mišrių produktų savybių.

Naudoti kitus metodus leidžiama tais atvejais, kai neįmanoma taikyti palyginamosios rinkos vertės metodo arba neleidžiama daryti pagrįstos išvados apie kainų neatitikimą ar atitikimą.

Prižiūrimos operacijos

Atsižvelgiant į tarpusavyje susijusių asmenų sudarytas sutartis, Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas nustato jų kontroliuojamumo požymius. Visų pirma, šiai kategorijai priskiriamos operacijos, kurias vykdo subjektai, kurių gyvenamoji vieta, registracija, naudos gavėjų gyvenamoji vieta ir visos šalys yra Rusijos teritorija, jei 105.14 straipsnis nenustato kitaip (3, 4 ir 6 dalys). Reikia pasakyti, kad susijusių šalių paskolos taip pat gali būti pripažintos kontroliuojamomis. Tokiu atveju turi būti įvykdyta viena iš šių sąlygų:

1. Ataskaitinio laikotarpio operacijų pelno suma viršija įstatymų nustatytą ribą (2013 m. - 3 milijardus rublių).
2. Viena iš sutarties šalių veikia kaip naudingųjų iškasenų gavybos mokesčio, apskaičiuoto pagal nustatytą procentą, mokėtoja, o susitarimo objektas yra objektas, kuriam taikomas toks skaičiavimas. Tokie sandoriai bus laikomi kontroliuojamais, jei jų visos kalendorinių metų pajamos yra didesnės nei 60 milijonų rublių.
3. Bent vienas iš dalyvių veikia kaip mokėtojas vienu iš šių būdų:

• UST;
• UTII tam tikroms veiklos rūšims, jei sandoris sudaromas vienoje iš jų.

Pastaruoju atveju viena iš šalių turėtų būti subjektas, nenaudojantis specialaus režimo.

Kitos sąlygos

Tarpusavyje priklausomų šalių sudarytos sutartys bus laikomos kontroliuojamomis, išskyrus atitiktį 5 straipsnio reikalavimams. 105.14 (2 dalis), jei įvykdoma viena iš šių sąlygų:

1. Bent vienas iš dalyvių atleidžiamas nuo atskaitymų nuo pajamų mokėjimo arba jam taikoma 0% norma pagal 5 straipsnio 5 dalies nuostatas. 284. Tuo pačiu metu kita šalis moka nulinį tarifą arba jo nenaudoja. Šiomis sąlygomis tarpusavyje priklausomų šalių sudarytos sutartys bus laikomos kontroliuojamomis, jei jų pelnas viršys 60 milijonų rublių. už ataskaitinius (kalendorinius) metus.
2. Bent vienas iš dalyvių veikia kaip SEZ gyventojas, kurio režime numatytos specialios lengvatinės sąlygos išskaičiuoti iš įmonės pelno (palyginti su įprasta privalomų biudžeto išmokų apskaičiavimo schema). Kita pusė šiuo atveju neturėtų priklausyti šių subjektų kategorijai.

Palyginamos sutartys

Tarpusavyje priklausomų šalių sudarytos sutartys gali būti prilygintos kontroliuojamoms. Jie turi turėti tinkamas savybes. Visų pirma, kontroliuojamas yra sandorių, susijusių su gaminių pardavimu, paslaugų teikimu ir darbų, atliktų tarpininkaujant ar dalyvaujant asmenims, kurie neveikia vienas kito, atsižvelgiant į daugybę aplinkybių, rinkinys. Visų pirma, trečiosios šalys:

1. Pagal nurodytą sandorių rinkinį jie nevykdo jokių kitų (papildomų) funkcijų, išskyrus prekių pardavimo / darbų atlikimo ar paslaugų teikimo organizavimą iš vieno dalyvio kitam, kuris laikomas pirmuoju tarpusavyje priklausomu.
2. Jie neprisiima jokios rizikos ir nenaudoja turto minėtai veiklai vykdyti.

Priežiūros institucijos pranešimas

Mokėtojai privalo pranešti mokesčių tarnybai apie savo operacijas, numatytas 5 str. 105,14. Atitinkama informacija siunčiama institucijai gyvenamojoje vietoje, buhalterijoje, apskaitoje kaip didžiausią mokėtoją. Pranešimas turi būti išsiųstas ne vėliau kaip kitų metų, einančių po ataskaitinių metų, kuriais buvo baigtos nurodytos operacijos, gegužės 20 d. Jei paaiškėja informacijos neišsamumas, klaidos ar dokumento projekto netikslumai, gali nurodyti mokėtojas patikslinta deklaracija. Skelbime nurodoma:

1. Metai, kuriems ji teikiama.
2. Sandorių subjektai.
3. Informacija apie sutarčių šalis.
4. Gauto pelno ir kontroliuojamų operacijų išlaidų suma. Tuo pat metu paskirstomos išlaidos / pajamos pagal sutartis, kurių kainos yra reglamentuojamos.

Taip pat galima paruošti duomenis apie vienarūšių verslo operacijų (sandorių) grupę.