Sandorių kainodaros koncepcija atsirado dvidešimtojo amžiaus pradžioje rinkos santykių formavimo sąlygomis.
Įvykio istorija
Tobulėjant kapitalizmui, palaipsniui buvo kuriami bendrieji požiūriai nustatant galutinę sandorio vertę. Tuo metu, kai bendras įmonių augimas ir jų patekimas į tarptautines rinkas atsispindėjo aktyviame korporacijų ir akcijų formavime, buvo kuriamos tam tikros taisyklės ir atsirado toks dalykas kaip sandorių kainodara.
Pirmoji šalis, kuriai praėjusio amžiaus viduryje pavyko konsoliduoti pagrindines šio proceso nuostatas įstatymų leidybos lygiu, yra JAV. Remiantis Jungtinių Valstijų patirtimi, daugelis valstybių, įskaitant Rusiją, daug vėliau įtvirtino savo sandorių kainodaros standartus. Mūsų šalyje ši koncepcija buvo sukurta žlugus SSRS, būtent atsiradus rinkos santykiams ekonomikoje XX amžiaus 9-ajame dešimtmetyje.
Ką reiškia sandorių kainodara?
Ši koncepcija yra pati optimaliausia mokesčių naštos sumažinimo sistema. Be to, ja naudojasi ne tik dideli mokesčių mokėtojai, bet ir vidutinio bei mažo verslo atstovai.
Sandorio šalių rinkos santykių sąlygomis atsiskaitymas už prekes, darbus ir paslaugas vykdomas pagal sutartis rinkos kainomis. Bet tai ne visada atsitinka. Siekdami optimizuoti apmokestinimą, kai kurios kitos sandorio šalys nustato savo vidines (pervedimo) kainas, o tai padeda žymiai sutaupyti mokesčiams.
Bet kokios rūšies ekonomine veikla siekiama gauti pelno, tai yra praturtėti. Laikydamosi įstatymų, įmonės siekia gauti dar didesnį pelną, sumažindamos mokesčių naštą.
Sandorio kainos koncepcija
Tai yra kaina, susidedanti iš subjektyvių charakteristikų, leidžiančių valdyti ir perskirstyti „susijusių“ sandorio šalių pajamas ir išlaidas. Jis gali būti naudojamas priklausomose įmonėse, tokiose kaip holdingai ir korporacijos, taip pat tarp filialų ir struktūrinių padalinių įmonės viduje.
Sandorių kainodaros ypatybės Rusijos Federacijoje
Įvairios „pervedimo“ kainų nustatymo schemos, be abejo, netinka valstybei, kurios pagrindinė funkcija yra mokesčių rinkimas į biudžetą. Todėl, siekiant tinkamai kontroliuoti, buvo priimtas Federalinis įstatymas (Nr. 227-ФЗ, 2011 m. Liepos 18 d.), Kuris reglamentuoja šį procesą ir įsigaliojo 2012 m. Sausio 1 d. (Su pakeitimais, padarytais 2013 04 05). Mokesčių kodekso V.1 skirsnis. Jie atskleidžia pagrindinę Rusijos Federacijoje vykdomų kontroliuojamų sandorių kainodaros sandorių pagrindinę koncepciją.
Tarpusavyje priklausomi asmenys siūlyti tiesioginį ar netiesioginį fizinių ir juridinių asmenų dalyvavimą kitos organizacijos (ne mažiau kaip 25 proc.) arba vadovų (ne mažiau kaip 50 proc.) struktūroje. Tai gali būti vienintelis vykdomasis organas, taip pat artimiausi giminaičiai, globėjai ir palatos. Operacijos tarp susijusių šalių reglamentuojamos 5 str. Mokesčių kodekso 105.3 punktas.
Sandorių kainodaros metodai
Rusijos Federacijos įstatymai šiam procesui numato šiuos metodus, nurodytus 7 punkte Rusijos Federacijos mokesčių kodekso straipsniai (1 str. 105.7-105.13):
- Rinkos kainų palyginimo metodas yra tradicinis ir pagrįstas bendruoju pelnu.Dėl to, kad dar nebuvo sukurta bendra mokesčių ir mokesčių mokėtojų pozicija dėl to, į kokias kainas reikėtų atsižvelgti, kyla nuolatiniai ginčai. Teismų praktika šiuo klausimu taip pat nevienalytė. Prieš pradėdami naudotis, turite išanalizuoti kainas įmonėje, panašių kainų tarp nesusijusių asmenų.
- Sąnaudų kainodaros metodas pagrįstas sąnaudomis. Pelningumo vertė turėtų būti tam tikru intervalu, tada reguliavimo institucijų nustatyta kaina bus pripažinta rinka. Jei vertė nenustatyta už minimalaus, tada kaina bus apskaičiuojama pagal faktines sąnaudas, atsižvelgiant į ekonominį efektyvumą mažiausiomis intervalo vertėmis.
- Tolesnis metodas grindžiamas bendrojo pelno palyginimu, atsižvelgiant į rinkos intervalą dėl perpardavimo.
- Palyginamo pelningumo metodas reiškia veiklos pelningumo palyginimą, atsižvelgiant į rinkos intervalą.
- Pelno paskirstymo metodas. Gautas pelnas lyginamas ir paskirstomas visoms sandorio šalims proporcingai: įnašu į bendrą pelną, pelningumo pasiskirstymu ir paskirstymu tarp šalių. Leidžiama derinti metodus.
Įmonių tipai, kuriems taikomas federalinis įstatymas Nr. 227
Pagal galiojančius įstatymus galima atskirti šias bendrovių rūšis:
- Organizacijos, turinčios tiesioginį ryšį, tai yra, yra viena nuo kitos priklausomos, o tai gali paveikti ne tik rezultatą, bet ir veiklos procesą.
- Organizacijos, atliekančios operacijas, kurios prilyginamos tarpusavyje priklausomoms įmonėms. Tai apima oficialius tarpininkus, mainų operacijas ir operacijas su nerezidentais.
Pervedimo kainų naudojimo tikslai
Pagrindiniai sandorių kainodaros tikslai yra perkelti mokesčių bazę naudojantis filialai įmonėse, registruotose tuose rajonuose, kuriuose yra palankiausias mokesčių režimas. Tokią procedūrą galima atlikti keičiant sandorio kainą.
Tobulėjant gamybai, atsiradus dideliems mokesčių mokėtojams ir jiems įsitraukiant į tarptautinį lygį, sandorių kainodara tapo neatidėliotina.
Pavyzdžiai:
- Dvi dukterinės įmonės X ir Y veikia skirtingose šalyse. Y šalyje yra palankesnis mokestinis klimatas. Koreguodami kainą Y šalyje, kad padidėtumėte, parduodant prekes X šaliai, galite neįvertinti mokesčio sumos. Bendrovė X aiškiai neapmokestina pelno.
- Dukterinėms įmonėms X ir Y jos veikia skirtingose šalyse, o vienoje iš jų (Y) įstatymų lygmeniu yra nustatyti papildomi kapitalo pervedimo mokesčiai. Taigi pelnas gali būti nukreiptas į šalį X. Norėdami tai padaryti, turite padidinti kainas įmonėje Y.
Reguliavimo institucijos požiūriu tikslai yra nukreipti į:
- kliūtis naudoti pervedimo kainas vengiant mokesčių;
- priešinimasis jų naudojimui siekiant išimti pinigus iš šalies.
Sandorių kainodaros tikslai
Tokių kainų kūrimo ypatumas yra vieningas vadovybės požiūris ir šiek tiek skiriasi nuo įprastų kainų.
Atliekamos šios užduotys:
- Gebėjimas reguliuoti pelno paskirstymo ar perskirstymo procesą tarp įmonės struktūrinių padalinių (dukterinių įmonių ir patronuojančios įmonės).
- Sumažintos ne tik mokesčių, bet ir muitinės įmokos.
- Sumažinti įmonės riziką.
- Galimybė paskirstyti pardavimo rinkas ir paveikti tarptautines rinkas tarp jų struktūrinių padalinių.
- Galimybė sąmoningai nuvertinti dalį dukterinių įmonių pelno, siekiant išvengti padidėjusio darbuotojų atlyginimo individualių poreikių atvejais.
Šie sandoriai netaikomi nuosavybės teisėms, intelektinei veiklai ir informacijai. Kontrolės objektas yra prekės, darbai, paslaugos.Tokios operacijos yra vykdomos siekiant optimizuoti apmokestinimą atsižvelgiant į biudžeto papildymą.
Apmokestinimo ypatumai
Sandorių kainodaros apmokestinimas turi tam tikrų savybių. Jei faktinė sandorio kaina neatitinka rinkos parametrų, tada pagal Rusijos Federacijos įstatymus mokesčių mokėtojas turi teisę savarankiškai nustatyti jos dydį. Svarbiausia, kad tokie skaičiavimai nereikalauja per mažo mokesčių ar padidėjusių išlaidų. Tai, be abejo, sukels kontrolės įstaigų susidomėjimą. Aptikus klaidą, mokesčių mokėtojas turi atlikti reikiamus patikslinimus, pateikti patikslinančią mokesčių deklaraciją, prie kurios pridedamas paaiškinimas, pagal kurį galima nustatyti konkrečią operaciją.
Sandorių kainodara ir mokesčių kontrolė
Kasmet iki gegužės 20 d. Organizacijos privalo atsiskaityti mokesčių inspekcijai pateikdamos atitinkamą pranešimą, kuriame turėtų būti išsami informacija apie visas operacijas, turinčias kontroliuojamų operacijų statusą. Šį pranešimą turi pateikti visi sandorio dalyviai. Taigi vykdoma dviguba kontrolė. Tikrinančios institucijos gali savarankiškai patikrinti tokių sandorių buvimą.
Mokesčių inspekcijos kontrolei pakanka, kad sandorio faktas taptų kontroliuojamo statusu. Pagrindinis šio audito tikslas yra nustatyti, ar operacijos metu buvo laikomasi rinkos kainų lygio ar jo nesilaikoma.
Įėjimas į tarptautinę rinką
Tarptautinė sandorių kainodara buvo aktyviai plėtojama praėjusio amžiaus šeštajame dešimtmetyje. Kai kurios didžiausios transnacionalinį statusą turinčios įmonės sukūrė subtilesnį ir civilizuotą būdą „apiplėšti“ buvusias kolonijines valstybes, kurios tuo laikotarpiu įgijo savo nepriklausomybę. Šiose šalyse žaliavų pirkimo kainos buvo sąmoningai žemos.
Pasaulio ekonomikoje buvo sukurti visuotinai priimti tarptautiniai principai, dokumentai ir vadovai. Jie yra patariamojo pobūdžio ir padeda išspręsti daugelį sandorių kainodaros klausimų.
Kiekviena šalis turi teisę savarankiškai nustatyti perdavimo kainų kontrolę ir koregavimą. Be to, tampa visiškai akivaizdu, kad aukščiau nurodytų audituojamos įmonės kainų koregavimo procesą vykdo abiejų šalių reguliavimo institucijos (remiantis pateiktomis ataskaitomis). Jei tokios procedūros neatliekamos, kontroliuojamas subjektas atsiduria dvigubo apmokestinimo situacijoje. Remiantis Rusijos Federacijos įstatymais, kompetentingos institucijos gali atlikti šiuos veiksmus:
- pašalinti visus reikalavimus;
- rizikuoti ir nutraukti įmonę, atsiimant jau investuotas investicijas ir atsisakius naujų.
Esant tokiai situacijai, svarbu padėti koreguoti perdavimo kainą tarp skirtingų šalių reguliavimo institucijų. Bet kuriai tarptautinės arenos valstybei prioritetas yra jos biudžeto pelningumas. Todėl kyla klausimas: kaip šalys yra pasirengusios bendradarbiauti formuojant sandorių kainodarą?
Pastaruoju metu pastebima tendencija, kad kontrolės įstaigos kišasi į perdavimo procesą. Tokie mokesčių administratoriaus veiksmai sukelia sandorių kainodaros riziką, kuri:
- padidinti išlaidas, susijusias su organų priešpriešinių kontrolės funkcijų vykdymu;
- gali išprovokuoti dvigubo apmokestinimo riziką;
- įsitraukė į bylinėjimąsi ir išlaidas;
- jie patirs finansinių nuostolių, jei pakeitimai bus atlikti kitos valstybės iniciatyva.
Apskritai, nurodytos fiskalinės valdžios institucijų dėmesio tendencijos sukūrė tam tikrus reguliavimo mechanizmus, kurių dėka galima ne tik padidinti biudžeto pajamas, bet ir sustiprinti mokesčių sistemą šalyje.
