Pagal galiojančius teisės aktus mokesčių mokėtojas gali visiškai savarankiškai nuspręsti, kokios yra jo tiesioginės ir netiesioginės išlaidos. Nepaisant to, kad tiesioginių išlaidų sąrašas iš esmės liko galiojančiuose teisės aktuose, jis yra gana neprivalomas ir nustojo būti išsamus.
Kaip juos atpažinti?
Remdamasis jam pateiktu sąrašu, asmuo dabar savo apskaitos politikoje gali savarankiškai nustatyti, kurias konkrečias išlaidas jis patiria, o visos kitos jau bus netiesioginės.
Kaip ir anksčiau, tiesioginės išlaidos yra nustatomos pagal neparduotų prekių, paslaugų ar atliktų darbų savikainą, o netiesioginės išlaidos yra nurašomos į finansinį rezultatą ataskaitinio laikotarpio pabaigoje.
Ar yra kokia kontrolė?
Nepaisant galiojančių teisės aktų ypatumų, vargu ar galima pasakyti, kad mokesčių mokėtojas turi visišką laisvę spręsti, kokios yra tiesioginės ir netiesioginės išlaidos. Bet koks organizacijos sprendimas turėtų turėti tam tikrą logiką, ekonominį pagrindimą, be to, jį turėtų aiškiai apibrėžti konkrečios įmonės darbo specifika. Šią poziciją diktuoja bendra galiojančių mokesčių įstatymų reikalavimų nuotaika.
Pavyzdžiui, jei mokesčių mokėtojas jo apskaitos politika nusprendė biuro patalpų nuomą įregistruoti kaip tiesiogines sąnaudas, o pagrindinės produkcijos įvairių poreikių kaštai atspindi netiesiogines išlaidas, ekonominiu požiūriu tai sunkiai gali būti pateisinama. Atsižvelgiant į tai, tokius rezultatus galima užginčyti vykstančio mokesčių audito metu.
Apskaita
Sąskaitų plano naudojimo instrukcija nurodo, kad tiesioginės išlaidos apima įvairias sąnaudas, tiesiogiai susijusias su tam tikrų gaminių gamyba įmonėje, o netiesioginės išlaidos apima šios produkcijos valdymo ir aptarnavimo išlaidas. Žinoma, vargu ar galima pasakyti, kad yra ir aiškių apibrėžimų, dėl kurių apskaitoje, kaip ir mokesčių apskaitoje, nebaigtos gamybos vertinimo būdas turėtų būti atskleistas įmonės apskaitos politikoje.
Norint suteikti konkretesnį įvairių sąnaudų įtraukimo į tiesiogines ir netiesiogines sąnaudas algoritmo supratimą, geriau susitelkti į sąlygiškai kintančių, taip pat sąlygiškai pastovių išlaidų sąvoką, kuri šiandien plačiai naudojama įmonės ekonominės analizės procese. Tai dar labiau reikalinga, atsižvelgiant į tai, kad pagrindinių įmonės užduočių vykdymo apskaita turėtų būti organizuota taip, kad galiausiai būtų pateikti reikalingi duomenys analizei, vertinimui ir jos vadovo įmonei valdyti.
Ekonominė analizė
Atliekant ekonominę analizę, tiesioginės ir netiesioginės išlaidos yra kintamos ir fiksuotos išlaidos.
Kintamieji apima įvairias sąnaudas, kurios skiriasi atsižvelgiant į esamą produkciją. Taigi, pavyzdžiui, neįmanoma pagaminti papildomų prekių, jei nebus proporcingai padidintos medžiagos, kurios bus naudojamos gamybos procese, išlaidos. Kaip tipinius kintamų išlaidų pavyzdžius galima vadinti mokėjimus už naudojimąsi įvairiomis gamybos priemonėmis, tai yra, tiesiogiai darbuotojų darbo jėga, taip pat už naudojamas žaliavas.
Tuo pačiu metu fiksuotos išlaidos nesikeičia priklausomai nuo to produkcijos apimties bet, priešingai, nustatykite tam tikrą jo lygį. Jei taip pat pateikiate pavyzdžių, galite atskirti patalpų nuomą, įrangos nusidėvėjimą, komunalinius mokesčius ir daugybę kitų išlaidų.
Realioje verslo veikloje beveik neįmanoma išskirti jokių grynųjų pastoviųjų verčių arba pateikti visiškai švarią netiesioginių išlaidų ataskaitą. Daugeliu atvejų išlaidos yra nevienodos.
Kodėl tokių išlaidų nėra?
Pavyzdžiui, darbuotojo, kuris užsiima pagrindine gamyba, atlyginimas dažnai būna ne gabalinis, o pagrįstas laiku, todėl jis gali pagaminti kelis produktus mažiau ar daugiau per vieną darbo dieną, o tai neturės įtakos bendroms jo darbo užmokesčio sąnaudoms mokestis.
Gali atrodyti tas pats pavyzdys ir fiksuotos išlaidos. Pavyzdžiui, jei vertintume sąskaitas už komunalines paslaugas, turinčias didelių gamybos apimties svyravimų, yra reali galimybė sutaupyti dėl vandens tiekimo, apšvietimo ir kitų poreikių. Griežtai horizontali fiksuotų išlaidų linija yra įmanoma tik tuo atveju, jei šiek tiek pasikeičia gamybos apimtys, o rimtas augimas bet kokiu atveju lemia poreikį įsigyti naujos įrangos, išsinuomoti papildomas darbo vietas ir padidinti administracijos darbuotojų skaičių.
Nepaisant to, norint užtikrinti gamybos poreikių numatymo tikslus, taip pat efektyviausią bet kurios įmonės veiklos valdymą, būtina teisingai parodyti bendrą struktūrą ir išlaidų rūšis. Remdamiesi kelių ankstyvųjų ataskaitinių laikotarpių istorija, sudarykite tvarkaraštį, kaip gamybos apimtis priklauso nuo konkretaus išlaidų elemento, ir tuo pat metu išvalykite kitus veiksnius. Jei yra ryški proporcinga priklausomybė, tokiu atveju bus galima aiškiai nustatyti bet kokias fiksuotas sąnaudas arba nustatyti netiesiogines pajamų mokesčio sąnaudas.
Pramonės specifika
Atlikdami aukščiau pateiktą analizę įvairioms įmonėms, galiausiai gausite visiškai skirtingus rezultatus, todėl ekonominės veiklos analizės požiūriu absoliučiai nepriimtina šiuo metu galiojančiuose teisės aktuose siūlomas netiesioginių ir tiesioginių išlaidų suvienodinimas.
Bet tuo pat metu pramonės šakose galite nustatyti kai kuriuos modelius. Kiekvienai konkrečiai veiklos sričiai ilgą laiką galiojo specializuotos metodinės rekomendacijos dėl gamybos išlaidų apskaitos, taip pat nustatant gamybos sąnaudas, šias rekomendacijas parengė įvairios ministerijos.
Taigi galime paminėti keletą tipiškiausių pramonės šakų:
- gamyba - įvairių pramonės įmonių pavyzdžiu;
- darbų atlikimas - konkrečios statybų įmonės pavyzdžiu;
- prekyba - visoms prekybos organizacijoms išlaidų nustatymo tvarką nustato tam tikras Mokesčių kodekso straipsnis;
- paslaugų teikimas - šiai sričiai galiojantys teisės aktai nustato teisę į bet kurį ataskaitinį laikotarpį įtraukti visą tiesioginių išlaidų sumą į skyrių, skirtą gamybos ir pardavimo pajamoms mažinti, nepaskirstant į nebaigtos gamybos liekanas.
Pramonė
Šiuo atveju netiesioginės gamybos išlaidos apima išlaidas, susijusias su tam tikrų produktų gamyba, kurios tiesiogiai ir tiesiogiai gali būti įtrauktos į jų sąnaudas:
- įvairios medžiagos ir žaliavos;
- visų rūšių pusgaminiai ir perkami produktai;
- energija ir kuras, reikalingi technologiniams poreikiams tenkinti;
- bazinis ir papildomas darbuotojų darbo užmokestis;
- visos draudimo įmokos, nurodant darbo užmokesčio dydį.
Taigi nustatykite netiesiogines tam tikro produkto savikainą. Šiuo atveju pagrindinėmis nuostatomis siekiama užtikrinti kuo didesnį apskaitos rezultatas gautos informacijos analitiškumą ir patikimumą. Vadovaujantis šiomis nuostatomis, rekomenduojama į tiesioginio gamybos išlaidų sąnaudas įtraukti didžiausią įmanomą išlaidų dalį.
Statyba
Buhalterinės apskaitos specifika statybos pramonėje apima daug daugiau subrangos operacijų, palyginti su gamyba. Skirtingai nuo daugelio stambių gamyklų, kurios daugeliu atvejų sudaro gana uždarą gamybos ciklą, reikia specialių techninių įgūdžių statybos srityje ir reikiamų leidimų. Tokiu būdu netiesioginės išlaidos (išlaidos) čia formuojasi šiek tiek kitaip.
Norint atlikti kompetentingą objekto projektavimą, turėtų būti įtraukti specializuoti projektavimo institutai, o reljefo tyrimui samdomi geodezijos specialistai, subrangovai, turintys specializuotą žemės darbų įrangą, ir specialistai, turintys atitinkamą leidimą elektrifikuoti. taip pat specializuotos žinios šioje srityje. Šis sąrašas iš tikrųjų yra daug didesnis, tačiau šiuo atveju nustatomi tik pagrindiniai.
Generalinio rangovo funkcija šiuo atveju yra kompetentingiausias įvairių specializuotų subrangovų dalyvavimas, taip pat tiksliausia jų darbo kontrolė. Esant tokiai situacijai, kai anksčiau įvairūs subrangos darbai, apimantys netiesioginių išlaidų apskaitą, buvo priskaičiuojami prie galutinio finansinio rezultato, statybos įmonės būtų patyrusios įvairių nepagrįstų nuostolių.
Mokesčių inspekcija savo atsakymuose rekomendavo nurašydama tokias išlaidas vadovautis galiojančių teisės aktų nuostatomis, atsižvelgdama į išlaidų ir pajamų vienodo pripažinimo principą ir vėliau to laikytis toms sutartims, kurios numato pajamų gavimą už daugiau nei vieną ataskaitinį laikotarpį. Taigi reikėjo „pakabinti“ įvairias išlaidas tais atvejais, kai galiojančių įstatymų straipsniai nenumatė tokių nebaigtų darbų atvejų, tačiau mokesčių administratorius nesvarstė, kaip tokiais atvejais „pakabinti“ išlaidas. Taigi tam tikro mokesčio kodekso straipsnio principai negalėjo būti įgyvendinti dėl kitų straipsnių nuostatų.
Dėl šios priežasties šiuolaikiniai ekspertai labai rekomenduoja, kad šiuolaikinės statybos įmonės neįtrauktų rangos darbų į netiesiogines išlaidas. Į bendrovės pelną jau turėtų būti atsižvelgiama kitu požiūriu.
Elektra ir garai yra įskaičiuojami į netiesiogines išlaidas
Kai kurias žaliavų rūšis sunku paskirstyti pagrindinėms ir pagalbinėms gamybos rūšims. Dėl šios priežasties šiuolaikinės įmonės savo apskaitos politikoje įtvirtina nuostatą, kad buhalteris papildo tam tikras žaliavas kiekvieną mėnesį per 1C netiesiogines išlaidas.
Mokesčių inspekcijos požiūriu šis požiūris toli gražu nėra pats optimaliausias. Taikydami norminius dokumentus dėl išlaidų apskaitos, taip pat apskaičiuodami įvairių produktų savikainą, jie paskirsto netiesiogines ir tiesiogines išlaidas, po kurių pridedami konkrečios įmonės pajamų mokesčiai.
Tikslus pavyzdys
Audito metu mokesčių pareigūnai parengė išsamų aktą, kuriame teigiama, kad įmonė pervertino netiesiogines garo, degalų, elektros energijos sąnaudų sąnaudas ir dėl to nepakankamai įvertino pajamų mokesčio bazę.
Šiuo atveju įmonė laimėjo ginčą, nepaisant to, kad pirmiau išvardytos žaliavos yra tiesiogiai susijusios su gamyba, be to, sudaro gamybos sąnaudas.
Kas lemia pasirinktą išlaidų kategoriją
Kokios išlaidos priskiriamos netiesioginėms ar tiesioginėms, įmonė nustato atskirai kiekvienam atskiram gamybos ciklui. Jei įvairūs gamybos ištekliai pagal technologinius reglamentus nebuvo įtraukti į gamybos ciklą, tai yra, jie neatstovauja jo neatskiriama dalimi, tada tokiu atveju galime atsižvelgti į jų sąnaudas kaip netiesiogines sąnaudas.
Pavyzdys yra bendrovės, užsiimančios kartono ir popieriaus gamyba, atvejis, kai galutinės produkcijos pakavimo išlaidos buvo išskaičiuotos iš netiesioginių išlaidų. IFTS inspektoriai nepriėmė tokių netiesioginių išlaidų paskirstymo metodų, todėl buvo nuspręsta kaupti papildomą pajamų mokestį. Tačiau įmonė savo interesus gynė iki Aukščiausiojo arbitražo teismo, dėl kurio ji vis tiek galėjo laimėti bylą dėl to, kad gaminio pakuotė nesudaro atskiro gamybos ciklo.
Kartono ar popieriaus gamybos procesas yra visiškai baigtas tuo momentu, kai baigtas popieriaus lapas, suvyniotas į ritinius, išeina iš mašinos, o įmonės sandėliuose esantys produktai yra skaičiuojami tonomis, taip pat grynuoju svoriu, tai yra, neatsižvelgiant į naudojamą pakuotę. Būtent dėl šios priežasties teismas padarė išvadą, kad pakuotė nėra atskira gatavo gaminio dalis, neatsiejama nuo prekių, į kurias investuojama, o naudojama tik kaip apsauga nuo įvairių pažeidimų, kurie gali atsirasti gabenant.
Tiesioginių išlaidų priskirti vienam ar kitam gamybos procesui dažnai neįmanoma, nes įmonė neturi reikiamos apskaitos. Tokiu atveju įmonė visiškai savarankiškai kuria gatavų gaminių kainos sandėlyje nustatymo tvarką, laikydamasi atitinkamų sąlygų. Visų pirma, verta paminėti, kad visos prekių gamybos sąnaudos formuojamos jau gamybos ciklo pabaigoje, tai yra paskutinės gamybos operacijos atlikimo dieną.
