Audito rizika: koncepcija, lygiai, skaičiavimas

Auditas yra licencijuoto verslo rūšis. Jį vykdo sertifikuoti nepriklausomi fiziniai ir juridiniai asmenys. Šios veiklos tikslas yra patvirtinti mokesčių, finansinės ir apskaitos ataskaitų patikimumą siekiant sumažinti informacijos riziką iki priimtino lygio. Tai leidžia įmonei ir suinteresuotoms šalims efektyviau naudoti duomenis. Apsvarstykite šią sritį išsamiau ir išanalizuokite audito rizikos sąvoką.

Pagrindiniai principai

Pirmiau pateiktas apibrėžimas atspindi:

1. Vienintelis pratimo tikslas - patvirtinti ataskaitų patikimumą.
2. Reikalavimai verslui - licencijų ir sertifikatų prieinamumas.
3. Būtina sąlyga yra savarankiškų subjektų darbas.

Finansinių ataskaitų auditas yra kompetentingos organizacijos atliekamas patikrinimas, po kurio tarnyba pareiškia savo nuomonę apie apskaitos dokumentuose pateiktų duomenų patikimumo lygį.

Atlikėjų nepriklausomybė

Tai lemia:

1. Sutartiniai santykiai, užmegzti tarp įmonės ar atskiro specialisto ir kliento. Tai leidžia auditoriui pasirinkti klientą savo nuožiūra ir nepriklausyti nuo įvairių vyriausybinių agentūrų nurodymų.
2. Galimybė atsisakyti išduoti išvadą klientui prieš pašalinant nustatytus trūkumus.
3. Laisvė pasirinkti auditorių ar įmonės subjektą.
4. Negalėjimas atlikti patikrinimų verslo ar šeimos santykių metu su klientu, kurie peržengia sutarties, susijusios su kontrolės veikla, taikymo sritį.

Įstatymai auditoriams draudžia užsiimti finansine, komercine ir kita verslo veikla, nesusijusia su auditu, konsultacijomis ir kitomis paslaugomis, kurias leidžia standartai. Priemonių paskirtį nustato teisės aktai, užtikrinantys šios srities reguliavimą, specialisto ir kliento sutartinės prievolės.

Bendrosios procedūros savybės

Auditas atliekamas:

1. Pateiktų ataskaitų patikimumo patvirtinimas arba jų nesuderinamumo patvirtinimas.
2. Stebima, kaip laikomasi įstatymų ir kitų teisės aktų, pagal kuriuos reglamentuojamos atskaitomybės ir apskaitos taisyklės, nuosavybė ir įsipareigojimai, naudojamo turto vertinimo metodika.
3. Nustatyti finansinės veiklos rezultatų, pajamų ir išlaidų dokumentavimo dokumentuose atspindėjimo išsamumą, tikslumą ir patikimumą tam tikru laikotarpiu.
4. Atsargų, skirtų efektyviam nuosavo apyvartinio ir ilgalaikio turto, paskolų ir kitų finansinių išteklių naudojimui, nustatymas.

Audito tikslus gali papildyti užduotys, numatytos sutartyje su klientu. Visų pirma tai gali būti:

• Priemonių įmonės pelningumui pagerinti plėtra.
• Mokesčių apskaičiavimo teisingumo analizė.
• Išlaidų ir našumo optimizavimas ir pan.

Specialistų užduotys

Savo auditoriai:

• Jie analizuoja ataskaitų rengimą ir buhalterinę apskaitą, verslo operacijų atitiktį įstatymų reikalavimams, taip pat padeda atkurti informaciją.
• Jie pateikia reikalingas rekomendacijas efektyviam mokesčių planavimui ir apskaičiavimui.
• Patarti daugeliu klausimų, susijusių su atskaitomybe ir apskaita.
• Atlikti ekspertų vertinimą ir ekonominių rezultatų analizę.
• Jie aiškina teisinius ir finansinius, technologinius ir aplinkosaugos klausimus, pataria vadybos, rinkodaros srityse.
• Padėti kuriant sudedamąją dokumentaciją.
• Teikti informacijos paslaugas.

Audito rizika ir reikšmingumas audito metu

Atlikdami analizę, specialistai ne visada sugeba nustatyti pateiktų duomenų netikslumus ir nukrypimus nuo realios situacijos. Ši tikimybė vadinama audito rizika. Tai leidžia subjektyviai nustatyti pripažinimo galimybę, kad pagal audito rezultatus ataskaitos:

1. Gali būti nenustatytų reikšmingų iškraipymų patvirtinus jų patikimumą.
2. Apima reikšmingų netikslumų, o jų iš tikrųjų nėra.

Analizuodamas tokią tikimybę, specialistas turėtų remtis savo profesiniu sprendimu. Atitinkamai ji turėtų sukurti procedūras, skirtas sumažinti audito riziką. Susidariusi tikimybė yra draudimo objektas. Jos atsiradimo pagrindas kaip visuma yra galimas apskaitos sistemos neveiksmingumas, kliento vidaus kontrolė, rizika, kad dokumentuose nebus aptikta klaidų.

Tikimybės ir jos elementų analizės reikalavimai

Jie nustatyti federalinėje taisyklėje Nr. 8, patvirtintoje vyriausybės dekretu Nr. 405. Standartas nenustato, kokia turėtų būti optimali audito rizika. Šis klausimas yra atskleistas nuostatose, tiesiogiai susijusiose su konkretaus specialisto ar įmonės darbu. Praktiškai 5% audito rizika laikoma optimalia. Tai reiškia, kad penkiose iš šimto ekspertų pasirašytų nuomonių pateikiami neteisingi duomenys ginčytinomis temomis. Žemesnis audito rizikos lygis gali neigiamai paveikti įmonės, atliekančios dokumentų analizę, konkurencingumą.

Pagrindiniai metodai

Audito veiklos rizika nustatoma kiekybiškai ir kokybiškai. Pirmuoju atveju taikomas šis modelis: Ra = Rnm * Rk * Rnkur:

• Rn - neaptikimo tikimybė;
• Rnm - įgimta rizika;
• Rk yra kontrolės fondų rizika.

Praktiškai šis modelis gali būti naudojamas skirtingais būdais:

1. Nustatydamas elementų vertes, specialistas gali nustatyti reikšmingumo lygį ir audito riziką.

2. Perkeldami dėmesį į neaptikimo tikimybės vertę ir atitinkamą būtinų įrodymų skaičių. Šis metodas laikomas veiksmingiausiu. Tokiu atveju modelis atrodys taip:

Rn = Ra / (Rnm * Rk).

3. Tikimybės laipsnio ir jo elementų santykio, papildomos informacijos kokybės ir kiekybės stebėjimas.

Kokybės metodas

Šiuo atveju audito rizika nustatoma remiantis kliento žiniomis, atitinkama patirtimi ir remiantis ataskaitų duomenimis apie bendrąsias ar konkrečias operacijų kategorijas. Nustatyta vertė vėliau naudojama planuojant renginius. Jei audito rizikos rodikliai nustatomi planavimo etape, o analizuodamas dokumentus specialistas gavo papildomos informacijos, tada jis gali pakeisti rodiklius, nustatytus parengiamajame etape.

Pagrindiniai elementai

Audito rizikos vertinimas atliekamas analizuojant jo komponentus. Panagrinėkime juos išsamiau. Įgimta rizika yra likusių lėšų ar to paties pobūdžio operacijų grupių veikimas iškraipymais, kurie gali būti reikšmingi, jei nėra tam tikrų priemonių, užtikrinančių atitiktį. Pagal aukščiau nurodytą federalinę taisyklę, analitinį darbą atliekantis specialistas planavimo etape remiasi savo paties profesionalumu. Tai leidžia jam atsižvelgti į šiuos veiksnius:

1. Įmonės vadovybės žinios ir patirtis, analizuojanti dokumentaciją, keičiasi administracinio aparato sudėtis tam tikram laikui.
2. Neįprastas spaudimas kliento valdymo struktūrai.
3. Kliento vykdomos veiklos pobūdis.
4. Veiksniai, darantys įtaką pramonei, kurioje dirba klientas.

Parengiamasis etapas

Planuodamas dokumentų analizę, specialistas turi subalansuoti reikšmingumą ir audito riziką. Pirmasis elementas nustatomas sąskaitos likučiams ir to paties tipo operacijų grupėms. Koreliacija atliekama atsiradus būtinoms finansinės atskaitomybės sudarymo sąlygoms arba darant prielaidą, kad būdinga audito rizika, susijusi su tam tikra prielaida, bus aukšta. Atlikdamas analizę, specialistas turi atsižvelgti į daugelį veiksnių. Visų pirma, jie apima:

1. Klientų sąskaitos, kuriose gali būti iškraipymų.
2. Ataskaitų, kuriomis pagrįsta operacijų ir kitų įvykių apskaita, sudėtingumas ir dėl to gali prireikti eksperto.
3. Subjektyvaus sprendimo vertė, reikalinga norint nustatyti likučius klientų sąskaitose.
4. Turto pasisavinimas ar praradimas.
5. Sudėtingų ir neįprastų operacijų pabaiga, ypač ataskaitinio laikotarpio pabaiga.
6. Įvykiai, kurie nėra normaliai tvarkomi.

Atitikties įrankiai

Kontrolės metodų rizika yra tikimybė, kad laiku nebus užkirstas kelias iškraipymams, kurie gali atsirasti sąskaitose likusiems fondams ar tokios pačios rūšies operacijų grupėms ir kurie yra reikšmingi, ar nebus nustatyti ir ištaisyti naudojant apskaitos sistemas ir vidaus priežiūrą. Rodiklius galima apibūdinti kaip aukštus, jei apskaitos sistemų analizė ir valdymo priežiūra yra nepraktiška arba jų veikimas neveiksmingas. Reikėtų pažymėti, kad vidaus kontrolės audito rizika visada yra. Taip yra dėl dabartinių apskaitos ir valdymo priežiūros sistemų apribojimų. Rodiklį galima apibūdinti kaip vidutinį šiais atvejais:

1. Specialistas turi įrodymų, kad tam tikros priemonės padeda išvengti reikšmingų iškraipymų, juos aptikti, prižiūrėti ir vėliau ištaisyti.
2. Auditorius planavo išbandyti kontrolę, kad patvirtintų analizę.

Darbinėje dokumentacijoje specialistas turėtų nurodyti:

1. Suprasti apskaitos ir priežiūros sistemas.
2. Šių elementų analizė.
3. Rizikos įvertinimo pagrindimas.

Kuo mažesnis balas, tuo daugiau argumentų reikia pateikti.

Informacijos apdorojimas

Federalinėje taisyklėje yra informacijos, susijusios su apskaitos ir vidaus kontrolės sistemomis, dokumentavimo metodai. Visų pirma pateikiami klausimynai, pasakojimo aprašymai, schemos ir sąrašai. Priemonės:

• Prašymų nukreipimas.
• Stebėjimas
• Dokumentų tikrinimas.
• Pakartotinis valdymas.

Tirdamas valdymo priežiūros metodų taikymo efektyvumą, specialistas atsižvelgia į jų įgyvendinimo seką ir modelį. Jo darbui taip pat svarbu nustatyti subjektą, kuris juos naudojo. Remiantis testo rezultatais, apskaičiuojama valdymo priežiūros priemonių audito rizika. Specialistas turi išsiaiškinti, ar jis atitinka pradinius rodiklius ir kaip aptiktas skirtumas gali paveikti būsimą analizės darbą.

Neaptikimo tikimybė

Tai kelia riziką, kad auditoriaus suplanuotos procedūros neleidžia ištaisyti likusių lėšų sąskaitose ar operacijų grupėse iškraipymų. Jis gali turėti nepriklausomą arba sudėtingą (su kitų daiktų likučiais) vertę.Kurdamas požiūrį į analitinio darbo atlikimą, specialistas atsižvelgia į preliminarias priemones, kurių metu buvo nustatyta audito rizika. Atsižvelgiant į tai, kad jis turėtų turėti mažiausius priimtinus rodiklius, jis turėtų suplanuoti būsimas analitines procedūras. Nepriklausomai nuo to, kokia bus įgimta audito rizika ir kiek iškraipomos valdymo priežiūros priemonės, specialistas turėtų imtis tam tikrų priemonių, susijusių su sąskaitose likusiomis priemonėmis ir operacijų kategorijomis.

Atsiliepimai

Jis egzistuoja tarp neaptikimo tikimybės ir komplekso, apimančio būdingą audito riziką ir kontrolės klaidingo pateikimo riziką. Didelis paskutinių dviejų elementų junginyje laipsnis įpareigoja specialistą atlikti analitinį darbą specialiu būdu. Visų pirma, jis turi sumažinti aptikimo tikimybę (kiek įmanoma). Taigi jis bendrą audito riziką gali padidinti iki priimtinos vertės. Turėdamas minimalius rodiklius, specialistas gali pripažinti didesnę neaptikimo tikimybę. Be to, jis gali gauti optimalią bendros rizikos vertę.

Plano pokyčiai

Elementų vertinimas gali pasikeisti audito proceso metu. Atsižvelgiant į tai, reikia atlikti būtinus planuojamų procedūrų pakeitimus. Jei auditoriui reikia sumažinti neaptikimo riziką, jis turėtų:

1. Peržiūrėkite priemones, kurių buvo imtasi, kartu numatydami jų skaičiaus padidėjimą ar turinio pasikeitimą.
2. Padidinkite pristatymo laiką.
3. Norėdami išplėsti patikrintų mėginių kiekį.

Pasibaigus darbui, specialistas turėtų išsiaiškinti, ar pradiniai rodikliai buvo patvirtinti. Jei auditorius nustato, kad jis negali sumažinti neatrankos rizikos, susijusios su atitinkamais balanso straipsniais ar to paties tipo operacijų grupėmis, iki optimalaus minimalaus rodiklio, tai gali būti pagrindas rengiant pakeistą nuomonę.

Svarbus punktas

Auditorius turėtų pateikti tą patį pasitikėjimo laipsnį. Tai reikalinga tam, kad jis galėtų išreikšti besąlygiškai teigiamą nuomonę apie finansinę atskaitomybę, parengtą tiek smulkaus, tiek didelio verslo subjektuose. Reikėtų pažymėti, kad daugybė valdiklių, kurie gali būti naudojami dideliems subjektams, yra netinkami naudoti mažame versle. Pavyzdžiui, mažose įmonėse buhalteriją gali vesti ribotas asmenų skaičius. Jie gali vykdyti ir dokumentų tvarkymo, ir saugojimo pareigas. Taigi darbuotojų funkcijų atskyrimas gali būti ribotas arba jo visai nėra.

Audito rizika: pavyzdžiai

Norėdami praktiškai parodyti aukščiau pateiktą informaciją, imame hipotetinę kompaniją, teikiančią kelionių paslaugas. Vidutinis darbuotojų skaičius yra apie 50 žmonių. Pagrindinė veikla yra paslaugų teikimas poilsio srityje. Be to, įmonė vykdo keleivių pervežimą, teikia automobilių stovėjimo vietas ir nuomojasi turtą. Bendrovė yra gana populiari savo regione, tačiau žiemą patiria nuostolių dėl paslaugų poreikio stokos. Apskaitos skyriuje dirba trys specialistai. Vienas iš jų yra kasininkas. Vyriausiasis buhalteris apskaičiuoja mokesčius, pildo žurnalus, užsako, rengia ataskaitas, tvarko statistiką ir vyr.

Beveik visi dokumentai vykdomi rankiniu būdu. Žurnalų užsakymai užpildomi „Microsoft Excel“. Pirmasis buhalteris sudaro atlyginimų, socialinių išmokų apskaitą, kitus skaičiavimus atlieka kartu su kitais darbuotojais. Jis taip pat stebi medžiagų judėjimą, išskyrus degalus ir tepalus bei maistą, ilgalaikį turtą, IBE. Darbas automatizuotas iki minimumo.Kasa stebi pateiktų kvitų, degalų ir tepalų bei maisto produktų įgyvendinimą ir naudojimą. Bendrovėje nėra vidaus audito skyriaus ir audito komiteto. Darbuotojai naudojasi specialiomis spausdinimo medžiagomis, jokių kompiuterių. Vyriausioji buhalterė metodinio darbo neatlieka. Darbuotojai periodiškai peržiūri literatūrą. Bendrovėje nėra darbo eigos grafiko ir nėra sistemingo darbo su vietos taisyklėmis. Reikšmingumo lygiui apskaičiuoti buvo naudojami šie pagrindiniai rodikliai:

1. Bendros išlaidos.
2. Bendroji pardavimo apimtis.
3. Rezervai ir kapitalas.
4. Mokėtinos sumos.

Kadangi įmonė parduoda laisvalaikio paslaugas, pardavimų apimtys bus laikomos svarbiausiu rodikliu. Reikšmingumo laipsnis yra 5. Be to, žinoma, kad žiemą įmonė patiria nuostolių. Šiuo atžvilgiu antras svarbus rodiklis yra skolos suma. Jo reikšmingumo laipsnis taip pat yra 5. Ne mažiau svarbu teisingai atspindėti išlaidas. Jo reikšmingumo laipsnis yra 4. Nėra jokių reikšmingų nuosavybės pokyčių. Todėl jo laipsnis yra 1. Kadangi reikšmė, naudojama reikšmingumo lygiui bendrų išlaidų prasme nustatyti, praktiškai sutampa su apskaičiuotu, šio rodiklio vertė bus maža (3). Reikšmingi nuokrypiai pastebimi skoloje.

Šiuo atžvilgiu šiam rodikliui priskiriama vertė 1. Palyginti su kitais elementais, ji bus lygi 2. Įgimta rizika įmonėje yra 50%. Tai rodo vidutinišką apskaitos organizavimą. Kadangi įmonėje nėra audito paslaugų, kontrolės turto rizika yra 100% arba 1. Šis rodiklis jokiu būdu neturi įtakos bendrosios vertės sumažėjimui. Neaptikimo tikimybę audito įmonė įvertino 17,99%. Ši vertė atsiranda dėl nepakankamos patirties dirbant su viso šio profilio įmonėmis. Bendra audito rizika, atsižvelgiant į aukščiau nurodytus rodiklius, buvo 6,65%. Optimali vertė yra 5%. Rodiklio sumažėjimą būtų galima pasiekti pritraukiant specialistą, turintį didelę patirtį tikrinant dokumentaciją panašaus profilio įmonėse, atliekančią nuolatinę, o ne atrankinę analizę.