Teisinga apskaita atlyginimų srityje paskiriama vyriausiajam įmonės buhalteriui ir atsakingiems vykdytojams. Tam taikoma teisiškai nustatyta metodika. Šį darbą atliekanti buhalterė turėtų išstudijuoti visus atostogų išmokos lėšų apskaičiavimo niuansus. Tam yra formuojamas specialus rezervinis fondas. Kadangi ji yra išmokėta, iš jos atskaitomos atitinkamos lėšų sumos per visą ataskaitinį laikotarpį. Kaip sudaromas atostogų apmokėjimo rezervas, aptarsime vėliau.
Bendrasis apibrėžimas
Su atostogų apmokėjimo rezervo sudarymo procedūra susiduria daugelis buhalterių. Teisės aktuose šis fondas taip pat vadinamas vertinimo prievole. Šį procesą reglamentuoja PBU 8/2010.
Pagal šį įsakymą atsargų fondas apskaitoje pripažįstamas šiais atvejais:
- Bendrovė nustato įsipareigojimus, kurie atsirado ankstesniais ataskaitiniais laikotarpiais vykdant verslo veiklą. Tokiu atveju organizacija negali išvengti jų grąžinimo. Net jei įmonei kyla abejonių dėl tokių įsipareigojimų, tačiau egzistuoja jų egzistavimo tikimybė, įvertintus įsipareigojimus reikia pripažinti.
- Tikėtina, kad sumokėjus tokią skolą sumažės įmonės ekonominė nauda.
- Rezervo fondo sumą galima pagrįstai apskaičiuoti.
Sudarant numatomus įsipareigojimus mokėti būsimas atostogas, tenkinamos visos trys sąlygos. Todėl tokio tipo rezervą sukuria beveik kiekviena organizacija. Tačiau yra ir išimčių. Taigi įmonėms, kurios naudojasi supaprastinta apskaitos sistema, nereikia mokėti už atostogas mokamo atidėjimo. Šios organizacijos apima:
- smulkaus verslo subjektai;
- ne pelno organizacijos;
- įmonės, gavusios projekto dalyvių statusą, kurių metu plėtra ir tyrimai vykdomi pagal galiojančius įstatymus.
Išvardyti subjektai negali tvarkyti atostogų išmokų apskaitos, nes finansinei atskaitomybei sudaryti jie naudoja supaprastintą formą. Kitoms organizacijoms apskaičiuoti įsipareigojimai sudaromi pagal tam tikrą metodiką. Skaičiavimo procese taikoma ne tik sukaupto darbo užmokesčio suma, bet ir įmokos į pensijų ir draudimo fondus. Taip pat atsižvelgiama į lėšų, likusių įmonėje nepanaudotą darbuotojų atostogų laiką, sumą.
Sukūrimo dažnis
Nagrinėjant atostogų apmokėjimo rezervo sudarymo tvarką, pažymėtina, kad teisės aktai nenustato šio fondo pildymo dažnumo. Sprendimą atlikti tokius darbus priima pati įmonė.
Atidėjimai turėtų būti sudaryti atskaitomybės dieną. Todėl rezervas atostogoms apmokėti apskaitoje sudaromas tam tikru dažnumu, kurį nustato įmonė savarankiškai. Šį procesą reglamentuoja atitinkami vidiniai įmonės dokumentai. Šio proceso dažnumui nustatyti yra šios parinktys:
- kartą per mėnesį (paskutinę laikotarpio dieną);
- kartą per ketvirtį (pastaruosius 3 mėnesius);
- kartą per metus (gruodžio 31 d.).
Atitinkama vidinė dokumentacija įrašo, kokią apskaitos politiką organizacija pasirinks laikytis teisinių reikalavimų.
Apskaičiuotų įsipareigojimų apskaičiavimo metodai
Atidėjimas būsimų atostogų išlaidų rezervui sudaromas įvairiais būdais. Tokių operacijų atlikimo tvarka apskaitoje nėra nustatyta.
Todėl kiekviena įmonė yra įpareigota pasirinkti metodiką įstatymų reikalavimams įvykdyti. Pasirinktas algoritmas įrašomas į apskaitos politiką. Atitinkamuose dokumentuose įtvirtinta metodika dažniausiai apima šiuos veiksmus:
- apskaičiuojamas vidutinis darbuotojo uždarbis per pamainą;
- atsižvelgiama į tam tikros organizacijos darbuotojų grupės vidutinius dienos uždarbius;
- skaičiavimas apima praėjusio ataskaitinio laikotarpio rezultatų sumą.
Atostogų išmokų rezervo formavimas įrašomas į atitinkamus organizacijos dokumentus. Tokiu atveju nustatoma, kurie darbuotojai priklauso tam tikrai kategorijai. Tai svarbu, nes kiekvienai grupei lėšos kaupiamos ypatingai. Gali būti įtrauktos šios sąskaitos:
- pirminės produkcijos darbuotojai - 20 sąskaita;
- bendrosios gamybos išlaidos - 25 sąskaita;
- bendros verslo grupės išlaidos - 26 sąskaita;
- išlaidos, patirtos parduodant prekes ar paslaugas - 44 sąskaita;
- ilgalaikio turto finansavimas - 08 sąskaita;
- kiti dalykai.
Siuntimai
Buhalteris atitinkamuose dokumentuose turi atspindėti daugybę įrašų apie atostogų apmokėjimo rezervo sudarymą. Tam jie vadovaujasi Sąskaitų plano naudojimo instrukcijomis. Sukauptai numatomo įsipareigojimo sumai atspindėti naudojama 96 sąskaita. Ji yra specialiai sukurta rezervams būsimoms išlaidoms sudaryti.
Norėdami atlikti atostogų apmokėjimo rezervo įrašus pagal apskaitos standartus, naudojama tinkama sąskaita pagal darbuotojo kategoriją. Norint suprasti tokios procedūros ypatybes, ji turėtų būti laikoma pavyzdžiu. Šiuo tikslu lėšos bus pervestos pagrindinės produkcijos darbuotojų atostogoms apmokėti. Tokiu atveju suaktyvinta sąskaita 20. Jei jums reikia atlikti šią procedūrą kitų sričių darbuotojams, taikomos 25, 26, 44 sąskaitos ir kt.
Atostogų išmokų rezervo formavimas atsispindi įraše:
Dt 20 Ct 96.
Tai leidžia atspindėti rezervo mokėjimams susidarymą būsimu atostogų laikotarpiu. Tą dieną, kai bus apskaičiuojamas vidutinis darbuotojų uždarbis, atskaitymai į atsargų fondą atliekami taip:
Dt 96 Ct 70.
Toks komandiravimas atspindi poveikį, kai apmokamos atostogų sumos yra nurašomos nuo anksčiau įsteigto fondo.
Dt 96 Ct 69.
Paskelbdami šį įrašą iš rezervo galite nurašyti įmokas į nebiudžetinius fondus.
Bendrovė gali susidurti su situacija, kai suformuoto fondo nepakako sumokėti atostogų išmokoms. Tokiu atveju organizacijos skola atspindima naudojant šį įrašą:
Dt 20 Ct 70.
Tai yra suma, kurios nepakanka įmonei grąžinti įsipareigojimus sumokėti atostogų išmokas ir įmokas į draudimo fondus.
Metų pabaigoje lyginama sukaupto rezervo fondo suma ir faktinės ataskaitinio laikotarpio išlaidos atostogoms mokėti, įmokos į draudimo fondus. Šis veiksmas vadinamas inventoriumi.
Aš taip
Sudaryti atostogų apmokėjimo rezervą galima vienu iš trijų išvardytų būdų. Pirmuoju atveju įmonė atlieka šią procedūrą, atsižvelgiant į vidutinius darbuotojų uždarbius per pamainą. Apskaitos politikoje turite atspindėti atitinkamą užrašą, kuriame įmonė išreiškia norą sukaupti fondui pateiktu būdu.
Apskaitos politika taip pat detalizuoja atitinkamų mokesčių apskaičiavimo algoritmą. Ataskaitų sudarymo dieną, kurią įmonė taip pat pasirenka savarankiškai, buhalteris turės kaupti kaupimus kiekvienai darbuotojų grupei, naudodamas reikalaujamų atsiskaitymo sąskaitų duomenis.
Pirmiausia apskaičiuojamas dienų skaičius per laikotarpį, kurį kiekvienos kategorijos darbuotojai neišnaudojo atostogoms. Taip pat turite apskaičiuoti papildomų dienų, kurioms organizacijos darbuotojų teisės jau atsirado, skaičių.
Po to nustatomi vidutiniai kiekvieno atitinkamos kategorijos darbuotojo uždarbiai.Buhalteris turi taikyti įprastą vidutinio darbo užmokesčio nustatymo metodą, kuris naudojamas mokant atostogų išmoką ir kompensaciją už nepanaudotas atostogų dienas.
Atostogų dydžio dydis turėtų būti nustatomas atsižvelgiant į draudimo įmokas. Jų suma nustatoma šiame skaičiavimo etape. Tam naudojama formulė:
OS = NDO * SDZ * (1 + T / 100%), kur OS yra atostogų ir konditerijos įmokos, NDO yra atostogų dienų, kurių darbuotojai neišnaudojo, skaičius, SDZ yra vidutinis darbuotojo uždarbis per dieną, T yra darbuotojo draudimo įmokų norma. .
Atostogų išmokų rezervo apskaičiavimas visai darbuotojų grupei. Duomenys renkami apie visas kategorijas, norint gauti bendrą numatomo įsipareigojimo vertę.
Pavyzdys
Suformuotas rezervas atostogoms mokėti pateiktu būdu yra suformuojamas gana paprastai. Norėdami suprasti, kaip pritaikyti šią techniką praktikoje, turite apsvarstyti ją pavyzdžiu. Taigi, pavyzdžiui, valstybiniame skyriuje dirba 2 darbuotojai. A darbuotojas nuo einamųjų metų kovo 31 dienos turi teisę išeiti 6,99 dienų. B darbuotojo data yra 4,66 dienos.
Tada buhalteris turi apskaičiuoti vidutinius A ir B darbuotojų dienos uždarbius. Nuo einamųjų metų kovo 31 d. Pirmasis darbuotojas gauna 752 rublius per dieną, o antrasis - 674 rublius. Bendrovė, kurioje dirba atstovaujami darbuotojai, daro 30 proc. Atskaitymus. Nuo atsiskaitymo dienos nei pirmasis, nei antrasis darbuotojas neturėjo teisės būti apmokestinami lengvatiniu tarifu. Taip pat buhalteris privalo atskaityti 0,2% nuo žalos draudimo.
Bendras atstovaujamų darbuotojų draudimo įmokų tarifas sudarė 30,2%. Dabar galite apskaičiuoti numatomą atsakomybę. A darbuotojui jis atrodo taip:
6,99 * 752 * (1 + 30,2% / 100%) = 5272,35 rubliai.
B darbuotojui apskaičiuojama taip:
4,66 * 675 * (1 + 30,2% / 100%) = 3154,99 rublių.
Dėl to visas pardavimo skyriaus atsargų fondas atsiskaitymo dieną sudarė 8427,34 rublių.
II metodas
Atostogų išmokų rezervo formavimas pagal antrąjį metodą atliekamas kiek kitaip. Tuo pat metu atsižvelgiama į kiekvienos grupės vidutinį dienos uždarbį. Šis metodas yra paprastesnis nei ankstesnis metodas.
Nereikia skaičiuoti vidutinių darbuotojų pajamų per dieną. Draudimo dydžio kiekvienam darbuotojui taip pat nereikia. Skaičiavimus reikės atlikti visai grupei. Apskaitos politikoje nurodžiusi, kad bus taikomas šis apskaičiuotų įsipareigojimų kaupimo metodas, įmonė taip pat turėtų nurodyti atitinkamų sukaupimų algoritmą.
Buhalteris atsiskaitymo dieną atlieka kelis nuoseklius veiksmus. Pirmiausia apskaičiuojamas atostogų dienų skaičius, kurių darbuotojai (įskaitant ir papildomus) neišnaudojo visai grupei. Nustatomas visos grupės vidutinis vienos pamainos uždarbis. Tam naudojama paprasta formulė:
SZG = SZG / D / KR, kur SZG - vidutinis visos grupės uždarbis už pamainą, SZG - darbuotojams sukauptas darbo užmokesčio dydis numatomą dabartinio laikotarpio datą, D - dienų skaičius per laikotarpį, KR - darbuotojų, priklausančių darbuotojams, skaičius. ši grupė.
Po to nustatoma rezervo suma, kuri skiriama vėlesnėms atostogų išmokoms:
P = (SPG + SPG * T) * NDO.
Toliau sudėti visų darbuotojų grupių rezultatai. Tai leidžia apskaičiuoti bendrą įsipareigojimų sumą.
Pavyzdys
Taigi, pavyzdžiui, yra įmonė, kurioje dirba 2 skyriai. Pirmasis yra administracinis (2 darbuotojai), o antrasis - pardavimo skyrius (3 darbuotojai). Kovo mėnesį pirmasis skyrius gavo 75 tūkstančių rublių atlyginimą, o antrasis - 70 tūkstančių rublių.
Bendrovė moka 30% draudimo įmokas, ir nėra darbuotojų, kuriems būtų suteikta teisė į lengvatinį tarifą. Draudimas mokėti ir traumų draudimą. Bendras mokesčio tarifas yra 30,2%. Administraciniame skyriuje nepanaudotos atostogų dienos yra 9,32, o pardavimo skyriuje - 11,65.Toliau galite apskaičiuoti vidutinį kiekvieno departamento dienos uždarbį. Administracijai šis skaičiavimas atrodo taip:
75000/31/2 = 1209,68 rubliai.
Pardavimų skyriaus skaičiavimas atrodo taip:
70 000/31/3 = 752,69 rubliai.
Toliau galite apskaičiuoti administracinio skyriaus rezervo fondo sumą:
(1209,68 + 1209,68 * 30,2%) * 9,32 = 14697,09 rublis.
Pardavimų skyrius sudaro šį rezervinį fondą:
(752,69 + 752,69 * 30,2%) * 11,65 = 11 417 rublių.
Bendra įmonės patikos fondo suma sudarė 36 096,09 rublius.
III metodas
Trečiasis būdas apskaičiuoti būsimų atostogų išmokų rezervą apima praėjusių metų duomenų taikymą. Buhalteris tokiu atveju taiko atskaitos procentą, kuris nustatomas praėjusio laikotarpio gruodžio 31 d. Jis apskaičiuojamas pagal formulę:
Н = СОО / РО, kur Н yra normatyvinis atskaitymų rodiklis, СОО - lėšų, mokamų už atostogas ir kompensacijas, išlaidų suma, RO yra darbo išlaidų suma, neįmokant įmokų į draudimo fondus už praėjusį ataskaitinį laikotarpį.
Per šį laikotarpį standartas nebus keičiamas. Ataskaitos sudarymo dieną buhalteris apskaičiuoja du rodiklius. Kiekvienos darbuotojų grupės įmokos į rezervinį fondą:
СО = (СЗт.п. + СС) * Н, kur СО - visos grupės atskaitymų suma einamuoju laikotarpiu, СЗт.п. - atlyginimas darbuotojų grupei einamuoju laikotarpiu, SS - draudimo įmokų suma darbuotojų grupei.
Toliau sudėkite visų grupių rezultatus. Tai bus rezervo fondo suma.
Mokesčių apskaita
Atidėjimą atostogoms mokėti mokesčių apskaitoje taip pat sukaupia įmonė pagal jos nustatytą metodą. Tai turėtų atsispindėti atitinkamuose dokumentuose. Mokesčių mokėtojas nustato maksimalią atskaitymų sumą ir procentą už mėnesinius pervedimus, kurie sudaro apskaičiuotą įsipareigojimą.
Tam sudaroma speciali sąmata, kurioje atsispindi mėnesinės įmokos į atsargų fondą suma. Tokiu atveju atsižvelgiama į numatomą įmokų į draudimo fondą sumą. Lėšų pervedimas atliekamas kaip šio rodiklio ir apskaičiuotos išlaidų sumos, susijusios su atlyginimu įmonės darbuotojams, santykis. Į apskaitos politiką įmonė įrašo įvertintų įsipareigojimų sudarymo metodą, maksimalų išskaitymų skaičių, kiekvieno mėnesio atskaitymų procentą. Pastaroji apskaičiuojama taip:
PO = PROO / PROT, kur PROO yra numatoma atostogų apmokėjimo išlaidų suma atsiskaitymo laikotarpiu, PROT yra apskaičiuota išskaitymų už darbo užmokestį suma (įskaitant draudimo mokesčius).
Mokesčių apskaitos registre buhalteris privalo nurodyti nurodyto fondo mėnesinių pajamų sumą. Taip pat parodomas išeikvotas rezervas per atostogas, jo likutis skaičiavimų dieną.
Ataskaitinio laikotarpio pabaigoje atsakingas darbuotojas atlieka atostogų išmokos rezervo inventorizaciją. Gruodžio 31 d. Rezervas patikslintas organizacijos mokesčių apskaitoje.
