Indbyrdes afhængige personer. Artikel 20 i skatteloven

Den 1. januar 2012. ikrafttræden føderal lov nr. 227. Denne lov indførte nogle ændringer til en række lovgivningsmæssige retsakter, herunder skatteloven. Især blev en ny sektion introduceret i del 1. Lad os overveje det mere detaljeret.

Generelle ændringer

Den nye sektion introducerer andre principper til bestemmelse af værdien af ​​produkter, værker og tjenester, der anvendes til skatteformål. Tidligere har art. 40. På nuværende tidspunkt udvides dens virkning kun til operationer, hvis udgifter eller indtægter blev indregnet (i henhold til kapitel 25) inden datoen for ikrafttrædelsen af ​​føderal lov nr. 227. En lignende situation har udviklet sig med art. 20 Den Russiske Føderations skattekode. Den blev væsentligt suppleret med en ny lov. De justeringer, der blev foretaget i skatteloven, medførte en ændring i grundlaget for at fastlægge overholdelse af markedsværdien af ​​priser, der anvendes i kontrollerede kontrakter. Lovgivningen indeholder beskrivelser af sådanne forretningsoperationer, proceduren for at informere virksomheder fra kontrolorganer om dem.

Indbyrdes afhængige skatteydere

Lovgivningen indeholder en udvidet liste over dem. Sammenkoblede personer betragtes som sådanne enheder, hvor funktionerne i forbindelser der kan have indflydelse på resultaterne, betingelserne for kontrakter indgået mellem dem, de økonomiske resultater af deres aktiviteter eller andre organisationers arbejde. Ved klassificering af virksomheder i denne kategori tages der hensyn til graden af ​​påvirkning, der kan opstå på grund af en enheds deltagelse i andres hovedstæder. Anerkendelse af enkeltpersoner som indbyrdes afhængige udføres på baggrund af en analyse af kontrakter og andre muligheder for virksomheden til at påvirke beslutninger truffet af andre virksomheder. I dette tilfælde tages der hensyn til effekten, uanset hvordan den er. Indflydelse kan komme fra en enhed eller fra dens fælles aktiviteter med andre indbyrdes afhængige organisationer / enkeltpersoner.

Vigtigt punkt

I henhold til art. 105.1 Skattekode Borgere eller organisationer, der optræder som parter i aftaler, kan uafhængigt anerkende sig som indbyrdes afhængige personer. Årsagerne hertil kan være tilfælde, der ikke er omhandlet i stk. 2 i denne artikel. Desuden tillader bestemmelserne i stk. 7 i samme norm anerkendelse af domstolen for gensidig afhængighed i andre situationer, der ikke er fastlagt i stk. 2. I dette tilfælde skal interaktion mellem enheder dog have de i stk. 1 foreskrevne egenskaber.

Organisationen

Følgende enheder er nærtstående parter:

1. Et firma er indirekte eller direkte involveret i et andet. Desuden er dens andel mere end 25%.
2. En person deltager indirekte eller direkte i organisationer. Desuden er andelen mere end 25%.
3. I virksomheder blev efter en persons afgørelse valgt eller udnævnt:

• Udøvende eneste organer.
• Mindst 50% af sammensætningen af ​​den kollegiale struktur, bestyrelse.

Organisationer, hvor de samme personer udgør mere end halvdelen af ​​bestyrelsen og det udøvende kollegiale organ, anerkendes også som indbyrdes afhængige. De betragtes også som dem, hvor myndigheden for det udøvende (eneste) organ udøves af en enhed.

borgere

Hvis en person er officielt underordnet en anden, betragtes disse enheder som indbyrdes afhængige. I det almindelige liv er der også interaktioner, hvis deltagere kan tilskrives den pågældende kategori. Så borgerne kan have følgende indbyrdes afhængige personer:

1. Mand / kone.
2. Børn (inklusive adoptiv).
3. Vogtere / tillidsfolk.
4. Forældre / adoptivforældre.
5. Wards.
6. Halve og fulde søstre og brødre.

Art. 20 i Den Russiske Føderations skattekode, der oprettede en cirkel af emner, henviser til Det Forenede Kongerige.

Beskatning af nærtstående parter

Som nævnt ovenfor analyseres arten af ​​de aftaler, der er indgået af dem, for at klassificere emner i den kategori, der er i betragtning. I henhold til art. 105.3 (stk. 1), hvis finansielle, kommercielle og andre betingelser er anført i aftaler mellem indbyrdes afhængige parter, der er forskellige fra dem, der er karakteristiske for sammenlignelige kontrakter fra andre enheder, blev enhver fortjeneste, der kunne opnås, men på grund af den angivne forskel ikke modtaget blev taget i betragtning ved beregningen af ​​bidrag til budgettet. Regnskab i henhold til stk. 1 i denne artikel udføres i tilfælde af, at dette ikke fører til et fald i den obligatoriske betaling.

undtagelser

Det drejer sig om anvendelse af symmetrisk justering. Det forklares i art. 105,18. Hvis kontrolorganet ifølge resultaterne af revisionen yderligere opkræver virksomheden beløbet i overensstemmelse med markedsværdien, kan indenlandske selskaber, der optræder som andre parter i sådanne aftaler, bruge disse priser ved beregning af et antal obligatoriske betalinger:

1. Moms. Uafhængige personer beregner dette gebyr, hvis en af ​​parterne er en individuel iværksætter, der ikke er dens betaler, eller en organisation, der er fritaget for betaling.
2. Personlig indkomstskat (beregnet i henhold til artikel 277).
3. Mineafgift. Dette gebyr beregnes, hvis en af ​​parterne i kontrakten fungerer som dens betaler. Samtidig afsluttes transaktionen mellem indbyrdes afhængige personer med hensyn til et mineral, der betragtes som et objekt, hvorfra obligatoriske bidrag til budgettet ydes til en sats, der er fastlagt i procentvise termer.
4. Erhvervsskat.

Måder at bestemme indkomst

Hvordan bestemmes de? Kontrolmyndigheder anvender følgende metoder til at fastlægge den fortjeneste, som indbyrdes afhængige får i skattemæssige forhold.

1. Sammenlignbar markedsværdi.
2. Videresalgspriser.
3. Dyr metode.
4. Sammenlignelig rentabilitet.
5. Resultatfordeling.

forklaret

Lovgivning tillader anvendelse af en kombination af to eller flere metoder. I henhold til stk. 3 i art. 105.7 Prioriteten gives til metoden med sammenlignelig markedsværdi. Det bruges i de fleste tilfælde til bestemmelse af prisens korrespondance. En undtagelse er situationer, hvor et produkt købes inden for undersøgelsestransaktionen og derefter videresælges uden forarbejdning i henhold til en aftale, som ikke-indbyrdes afhængige parter er parter i. I sådanne tilfælde er prioriteringen anvendelsen af ​​den kommende salgsprismetode. Imidlertid bruges denne teknik, når videresalgsenheden ikke ejer immaterielle aktiver, der har evnen til at påvirke størrelsen af ​​hans virksomheds bruttomargin. Den kommende salgsprismetode kan også bruges, hvis visse operationer udføres under det efterfølgende salg. For eksempel kan det være:

1. Forberedelse af produkter til videresalg og transport. Det inkluderer især: opdeling af varer i batches, sortering, formning af forsendelser, ompakning.
2. Blandeprodukter, hvis slutprodukternes egenskaber (halvfabrikata) ikke har væsentlige forskelle fra egenskaberne for de blandede produkter.

Anvendelse af andre metoder er tilladt i tilfælde, hvor anvendelsen af ​​en metode med sammenlignelig markedsværdi er umulig eller ikke muliggør en rimelig konklusion om prisforskelle eller overensstemmelse.

Overvåget drift

I betragtning af de aftaler, der er indgået af indbyrdes afhængige personer, fastlægger Den Russiske Føderations skattelovgivning tegn på deres kontrolbarhed. Navnlig omfatter denne kategori operationer, der udføres af enheder, hvis bopæl, registrering, modtageres ophold og alle parter, der udgør Rusland, medmindre andet er fastsat i artikel 105.14 (stk. 3, 4 og 6). Det må siges, at lån fra nærtstående parter også kan anerkendes som kontrolleret. I dette tilfælde skal en af ​​følgende betingelser være opfyldt:

1. Mængden af ​​fortjeneste ved transaktioner i rapporteringsperioden overstiger den ved lov fastsatte grænse (i 2013 - 3 milliarder rubler).
2. En af parterne i aftalen fungerer som betaler for mineralekstraktionsafgiften beregnet til den sats, der er fastlagt i%, og genstanden for aftalen er et objekt, der falder ind under en sådan beregning. Sådanne transaktioner betragtes som kontrolleret, hvis deres samlede indkomst for kalenderåret er mere end 60 millioner rubler.
3. Mindst en af ​​deltagerne fungerer som betalende i en af ​​følgende tilstande:

• UST;
• UTII for bestemte typer aktiviteter, hvis transaktionen afsluttes inden for en af ​​dem.

I sidstnævnte tilfælde bør en af ​​parterne være et emne, der ikke bruger et særskilt regime.

Andre forhold

Kontrakter indgået af indbyrdes afhængige parter vil blive betragtet som kontrolleret, undtagen for at overholde kravene i art. 105.14 (stk. 2), hvis en af ​​følgende betingelser er opfyldt:

1. Mindst en af ​​deltagerne er fritaget for at betale fradrag for indkomst eller anvender en sats på 0% i henhold til bestemmelserne i artikel 5.1, stk. 284. På samme tid betaler eller anvender den anden part ikke nulstakten. Kontrakter indgået af indbyrdes afhængige parter på disse betingelser vil blive betragtet som kontrolleret, hvis overskuddet på dem overstiger 60 millioner rubler. for rapporteringsåret (kalender).
2. Mindst en af ​​deltagerne fungerer som bosiddende i SEZ, hvor ordningen indeholder særlige præferencebetingelser for fradrag fra virksomhedens fortjeneste (i sammenligning med den sædvanlige ordning for beregning af obligatoriske budgetbetalinger). Den anden side i dette tilfælde bør ikke høre til kategorien af ​​disse enheder.

Sammenlignelige kontrakter

Kontrakter indgået af indbyrdes afhængige parter kan sidestilles med kontrollerede. De skal have passende egenskaber. Især betragtes et sæt transaktioner, der involverer salg af produkter, levering af tjenester og udførelse af arbejde, der udføres gennem mægling eller med deltagelse af personer, der ikke handler som indbyrdes afhængige under hensyntagen til en række omstændigheder, kontrolleret. Især tredjeparter:

1. Inden for det specificerede sæt af transaktioner udfører de ikke andre (yderligere) funktioner, undtagen til at organisere salg af produkter / ydelse af arbejde eller levering af tjenester fra en deltager til en anden, der betragtes som den første indbyrdes afhængige.
2. De accepterer ingen risici og bruger ikke aktiver til at udføre ovennævnte aktiviteter.

Tilsynsmeddelelse

Betalere skal underrette skattetjenesten om deres transaktioner, jf. Art. 105,14. De relevante oplysninger sendes til myndigheden på bopæl, placering og regnskab som den største betaler. Anmeldelsen skal sendes senest den 20. maj året efter det rapporteringsår, hvor de angivne transaktioner blev afsluttet. Hvis der afsløres ufuldstændighed af oplysninger, fejl eller unøjagtigheder i udformningen af ​​dokumenter, kan betaleren give revideret erklæring. Meddelelsen skal indeholde:

1. Det år, det leveres til.
2. Emner for transaktioner.
3. Oplysninger om parterne i kontrakterne.
4. Mængden af ​​den modtagne fortjeneste og omkostningerne ved kontrollerede transaktioner. Samtidig fordeles omkostninger / indtægter under kontrakter, hvis priser falder ind under regulering.

Data kan også udarbejdes for en gruppe af homogene forretningstransaktioner (transaktioner).