Udskudte skatteaktiver og udskudte skatteforpligtelser

Beregningsprocedure indkomstskat (NPP) med henblik på BC og OU er forskellige. Udskudte skatteaktiver og udskudte skatteforpligtelser bruges til at vise forskellen. Læs mere om, hvordan de beregnes, læs videre.

essens

Udskudt skatteaktiv (OAE) udtrykkes i mængden af ​​NPP modtaget af budgettet i den næste rapporteringsperiode. På afviklingstidspunktet stiger skatstallene. Dette påvirker niveauet for nettoresultatet. Udskudte skatteaktiver i balancen er det beløb, der er angivet på linje 145 i de immaterielle aktiver.

formation

I enhver organisation kan der opstå en situation, når overskuddet i regnskabs- og regnskabsregistret ikke falder sammen på grund af forskellen i beregningsproceduren. Mængden af ​​IT kan være midlertidig eller permanent, skattepligtig eller fradragsberettiget. Aktiver kan indregnes som udskudt af organisationen, hvis omkostningerne ved erhvervelse af anlægsaktiver i et anlægsaktiv i en bestemt periode overstiger omkostningerne, der er registreret i anlægsaktivet. Det vil sige, at omkostningerne i balancen afspejles fuldt ud og i skatterapporteringen - er opdelt i dele. Forskellen kan opstå på grund af uoverensstemmelsen mellem indkomstbeløbene i NU og BU. Virksomheden forventede at realisere et vist antal aktiver (NU) i rapporteringsperioden, men faktisk opfyldte det ikke planen. Denne forskel gælder for udskudte skatteaktiver.

skæbne

En fradragsberettiget midlertidig forskel (VVR) er grundlaget for at reducere mængden af ​​NPP i fremtidige perioder. Beløbet SHE beregnes ved at multiplicere satsen med VVR. Dette tal vises under udskudte skatteaktiver (konto 09). Analytisk bogføring udføres efter typer af aktiver eller forpligtelser. Hvis lovgivningen indeholder forskellige satser for NPP, er det ved beregningen af ​​det nødvendigt at anvende den, der er omhandlet i Den Russiske Føderations skattekode for de relevante operationer.

Regnskab for udskudte skatteaktiver udføres ved følgende transaktioner:

• ankomst: DT09, KT99;
• afskrivning (delvis tilbagebetaling): DT99, KT09.

Hvis der ikke er nogen fortjeneste i en bestemt periode, vises de på linje 145 i balancen i strukturen af ​​langfristede aktiver. De ændres ikke før modtagelsen af ​​den skattepligtige indkomst. Når det trækkes fra restbeløbet på OS-aktivet, som det blev beregnet på, overføres det resterende beløb til konto 99.

Udskudte skatteaktiver indregnes, når der er skattepligtige forskelle, eller hvis der er stor sandsynlighed for fremtidig fortjeneste, som kan justeres for BBR. Anerkendt i tidligere rapporteringsperioder er SHE genstand for afskrivning, hvis der ikke er nogen VVR, eller sandsynligheden for fortjeneste i fremtiden er meget lav.

regnskab

Organisationen har ret til uafhængigt at vælge den måde, hvorpå udskudte skatteaktiver vises.

Eksempel 1

De aktiverede omkostninger ved udstyret er 800.000 rubler. Fristen for brug er 72 måneder. Skattesatsen er 20%. Afskrivninger i balancen beregnes ved hjælp af den reducerede balancemetode, og i balancen beregnes den lineært. For rapporteringsperioden blev afskrivningsbeløbet på 39,9 tusind rubler periodiseret. i BU og 38,4 tusind rubler. i OU. Forskel: 39,9 - 38,4 = 1,5 tusind rubler.

Det udskudte skatteaktiv beregnes som følger:

SHE = fradragsberettiget forskel x skattesats = 1,5 x 0,2 = 300 rubler.

Eksempel 2

I henhold til resultaterne af økonomisk aktivitet modtog organisationen for året et tab på 50 millioner rubler. Vi reflekterer i det udskudte skatteaktiv på BU. ledninger:

• DT99 KT90-9: 50 millioner rubler. - reflekteret tab.
• DT09 KT99: 50 x 0,18 = 9 millioner rubler. - periodiserede skatteaktiver.

IT: teori

Udskudt skatteforpligtelse hjælper med at øge mængden af ​​NPP i den næste rapporteringsperiode, men reducerer dem på nuværende tidspunkt. Som et resultat har organisationen mulighed for at få mere nettoresultat.Det vil sige, at IT viser en del af indkomsten, der vil føre til en stigning i NPP i fremtidige perioder. Denne værdi beregnes ved at multiplicere den skattepligtige midlertidige forskel (HBP) med NPP-satsen, der er gyldig på rapporteringsdatoen. IT afspejles i balancen på linje 1420 og i resultatopgørelsen på linje 2430.

Praktisk eksempel

Virksomheden erhvervede udstyr til 150.000 tusind rubler. på lejekontrakt med en periode på 15 år. Afskrivninger i balancen er 100.000 rubler, og i balancen - 300.000 rubler. Med en sats på 20% udgjorde fortjeneste før skat ifølge de regnskabsmæssige data 800.000 rubler og i NU - 600.000 rubler. Den midlertidige forskel er 200.000 rubler. Efter afslutning brugstid udstyr kan afskrives fuldt ud. Denne forskel fører til forekomsten af ​​IT i mængden 200.000 x 20% = 40 tusind rubler. Kontroller nøjagtigheden af ​​beregningerne: skattebeløbet fastlagt i henhold til reglerne i PBU skal svare til den værdi, der er angivet i erklæringen.

Aktuel NPP = overskud før skat (ifølge BU) x sats - IT = 800.000 x 20% - 40.000 = 120.000 rubler.
NPP i erklæringen = skattegrundlag x hastighed = 600.000 x 20% = 120.000.

analyse af

Udskudte skatteaktiver kan bruges til at studere virksomhedens aktiviteter. De betragtes som en slags tilgodehavender, der kendetegner investeringspolitikken i forbindelse med ændringer i investeringerne. Volumen, dynamik og sammensætning af SHA ved periodens begyndelse og slutning analyseres. Deres udseende indikerer aktiv investeringsaktivitet, modtagelse og afhændelse af langfristede aktiver. IT-bevægelsen er forbundet med finansielle aktiviteter, det vil sige en ændring i kapitalmængden.

Den næste fase af undersøgelsen er at udarbejde en balance mellem aktiver og forpligtelser.

Ideelt set bør udskudte skatteaktiver ændres i direkte forhold til IT. En mindre optimal men acceptabel situation opstår, når summen af ​​IT overstiger IT, dvs. der er en passiv balance. Derefter har organisationen en yderligere finansieringskilde, hvis brugsperiode svarer til tilbagebetalingsperioden for IT. Den modsatte situation er, at overskydende IT over IT er det værste. Overskuddet betragtes som en yderligere afledning af ressourcer fra omsætningen.

Dernæst skal du analysere bevægelsen af ​​SHE og IT i sammenhæng med deres individuelle arter. Som et resultat identificeres årsagerne til forekomst og afhændelse af aktiver og forpligtelser. Ifølge PBU opstår VVR som et resultat af:

• anvendelse af forskellige afskrivningsmetoder;
• anvendelse af forskellige metoder til anerkendelse af omkostninger i produktionsomkostningerne
• fremførte tab, ikke brugt til at reducere skat i rapporteringsperioden;
• i tilfælde af salg af et aktiv og anvendelse af forskellige regler for anerkendelse af restværdi
• andre forskelle.

Disponering af skatteaktiver skyldes tilbagebetaling af de fradragsberettigede forskelle, salget af de genstande, som de er påløbet for.

Årsagerne til forekomsten af ​​IT er skattepligtige forskelle, der opstår som et resultat af:

• anvendelse af forskellige afskrivningsmetoder;
• ved hjælp af forskellige metoder til indregning af renteindtægter og indtægter fra salg: i NU - baseret på transaktionstidspunktet og i NU - kontant;
• anvendelse af forskellige regler til reflektion af renter på lån;
• andre lignende forskelle.

Bortskaffelse af it skyldes reduktion eller afvikling af midlertidige forskelle samt afhændelse af aktiver eller passiver, som de blev beregnet til.

Det sidste trin i analysen er beregningen af ​​omsætningsindikatorer:

Toner = (ONas / KT09) x D, hvor:

- ONas - det gennemsnitlige IT-beløb for perioden;

- KT09 - kreditbalance på kontoen 09;

- D - antallet af dage i perioden.

Denne indikator kendetegner it-likviditetsniveauet: jo højere det er, jo hurtigere drejer aktiverne sig.

Tono = (ONOS: DT77) x D, hvor:

- ONOS - den gennemsnitlige mængde IT for den analyserede periode;

- D77 - saldo på kontoen DT 77;

- D - antallet af dage i perioden.

Disse to indikatorer skal beregnes dynamisk sammenlignet med planen. Den mest foretrukne situation er den, hvor aktivomsætningsperioden ikke overstiger aktivomsætningsperioden. Den omvendte situation påvirker organisationens solvens negativt.

regnskab

For at opsummere information om IT bruges konto 65. Gebyrer foretages ved at bogføre 99 9965, reduktion, tilbagebetaling af beløb - ДТ65 КТ99. En lignende transaktion foretages efter afhændelse af det aktiv, som forpligtelser er periodiseret til.

Men hvordan i praksis?

Organisationen indgav en retssag for retten om kompensation af sanktionen på grund af overtrædelse af kontraktbetingelserne og manglende betaling af vareleveringstjenester. Retten besluttede i februar 2014 at inddrive 800 tusind rubler fra debitor. Midler indgik først i afviklingskontoen i april 2014. I regnskabspraksis blev det konstateret, at der tages hensyn til indtægter fra aktuelle aktiviteter i regnskabsafdelingen i den periode, hvor retsafgørelsen blev truffet. I OU inkluderer den ikke-driftsmæssige indkomst strafens størrelse på det tidspunkt, hvor betaleren modtager pengene. Der er en skatteforskel på 800 tusind rubler. Vi har:

Februar 2014:

- DT76 KT90-7 - 800 000 rubler. - reflekterede straffen for overtrædelse af kontraktbetingelserne.

- DT65 KT99 - (800.000 x 0.18) = 144.000 rubler. - periodiseret IT.

April 2014:

- DT51 KT76 - 800 000 rubler. - betaling af bøden.

- DT99 KT65 - 144.000 rubler. - tilbagebetaling af it.

- DT99 KT68 - 144.000 rubler. - beregnet NPP.

Aktuel skat (TNP)

Det beløb, der skal betales til budgettet, beregnes ved hjælp af følgende formel:

NPP = økonomisk resultat i BU × skattesats.

Regnskabsafgiften justeres for størrelsen af ​​udskudte skatteaktiver og IT for den aktuelle periode ved at tilføje forpligtelser, der er periodiseret i rapporteringsperioden og trække de tilbagebetalte aktiver:

TNP = NPP + PO - PA + ONAN - ONAP + ONOP - ONON, hvor:

• PO - periodiserede permanente forpligtelser;
• PA - periodiserede anlægsaktiver;
• ONAN - periodiserede udskudte aktiver;
• ONAP - tilbagebetalte udskudte aktiver;
• ONOP - periodiserede forpligtelser;
• ONON - tilbagebetalte forpligtelser.

I BU afspejles værdien af ​​TPP af ledningen DT99 KT68.

Eksponentiel beregning

Ifølge BU:

• overskud før skat er 300 millioner rubler.
• rejseudgifter - 15 millioner rubler, inklusive over normen - 3 millioner rubler;
• betalt til ansatte økonomisk bistand - 4 millioner rubler. (Der tages ikke hensyn til NU i henhold til skattelovens artikel 131);
• periodiserede afskrivninger i anlægsaktiver - 1 million rubler; i anlægsaktiver - 2 millioner rubler;
• Salgsfremmende materiale fra leverandøren i mængden af ​​700 tusind rubler blev modtaget gratis, som vil blive brugt i den næste periode.

Overvej mekanismen til dannelse af konstante og fradragsberettigede forskelle i form af en tabel.

Ved hjælp af dataene fra tabellen beregner vi størrelsen på den aktuelle skat (millioner rubler):

1. NPP = 300 x 0,18 = 54.

2. PO = (3 + 4) x 0,18 = 1,26.

3. IT = 1 x 0,18 = 0,18.

4. IT = 0,7 x 0,18 = 0,126.

5. CCI = 54 + 1,26 + 0,126 - 0,18 = 55,206.

Kontroller de modtagne data:

IFRS

I henhold til internationale standarder beregnes et udskudt skatteaktiv / forpligtelse som følger:

1. Bestemmes af bogført værdi ejendom og gæld.
2. Skattegrundlaget beregnes.
3. De første to indikatorer sammenlignes for at bestemme de midlertidige forskelle.
4. Det udskudte skatteaktiv og -forpligtelse beregnes ved hjælp af skattesatsen.
5. Ændringerne i balancen mellem it og it bestemmes:

• i rapporten
• i kapital;
• ved at reducere goodwill.

6. Hvis der sker en ændring i NPP-satsen, er det beløb, der er tildelt rapporten, opdelt i 2 dele:

• på grund af ændringer i skattesatserne
• på grund af midlertidige forskelle.

Præsentation af information

Udskudte skatteaktiver i balancen er en del af NPP, hvilket kan føre til et fald i det skattemængde, budgettet modtager. Derfor skal sådanne oplysninger præsenteres ikke kun i form af nr. 1, men også i rapporten om virksomhedens økonomiske tilstand. Udskudte skatteaktiver og udskudte skatteforpligtelser diskonteres ikke. Et selskab kan kun modregnes, hvis det for det første har en lovlig ret til det, og for det andet inddrives it og it fra den samme juridiske enhed. Tilbagebetalte skattebeløb skal fremlægges i opgørelsen over totalindkomst.