Underentreprise er en regnskabsmæssig betegnelse. Dets væsentlighed er, at entreprenøren har forældremyndighed over kundens materialer og forpligter sig til at fremstille produkter fra dem og modtage betaling. Overvej mere detaljeret, hvordan regnskabsaflæggelsen af bompengesag i virksomheden foregår.
Lovgivningsmæssig regulering
Den organisation, der overdrager fremstilling af varer fra råvarer, der leveres af kunden, fungerer som kunden og fabrikanten som entreprenør. Disse transaktioner reguleres af art. 713, 714 i Den Russiske Føderations civile kode. Den lovgivningsmæssige retsakt siger, at arbejde udføres fra materialer fra entreprenøren, hans styrker og udstyr. Hvis kunden instruerer om at fremstille produkter fra deres egne råmaterialer, vil sådanne transaktioner være underlagt de generelle regler beskrevet i Sec. 37.
Entreprenøren er forpligtet til at bruge materialet økonomisk og ved afslutningen af arbejdet aflevere en rapport, returnere resten af råvarerne eller reducere omkostningerne ved arbejdet til dets pris. Hvis færdige produkter med mangler, der gør dem uegnede til videre brug, som et resultat af aktiviteten blev frigivet, og årsagerne til deres forekomst er forbundet med levering af materiale af lav kvalitet, kan entreprenøren kræve betaling for tidligere udført arbejde.
Art. 714 indeholder krav om entreprenørens ansvar for manglende konservering af de leverede materialer og anden ejendom. Proceduren for beregning af prisen på værker fra bompengematerialer er beskrevet i art. 709, 711, 720. Fra de ovennævnte normer i Civil Code kan man skelne følgende egenskaber ved operationer:
- kundeleverede materialer såvel som produkter, der er fremstillet af dem, tilhører kunden;
- entreprenøren er ansvarlig for råvarerne fra det øjeblik, de modtages, under fremstillingsprocessen og indtil frigivelsen af varerne;
- prisen for de overførte råvarer er ikke inkluderet i prisen på kontrakten.
Skatte nuancer
I operationer med fremstilling af produkter fra bompengevirksomhed sker der ingen overdragelse af ejerskab af produkterne. Derfor er sådanne transaktioner skattemæssigt klassificeret som arbejde. I art. 38 i Den Russiske Føderations skattelov er der en forklaring på sådanne operationer: arbejde er en aktivitet, der har konkrete resultater, der kan bruges til at imødekomme organisationens behov. Der udstedes et acceptcertifikat for produkterne. Overførsel af råvarer fra kunden til forarbejdning såvel som modtagelse af varer foretages uden at overføre ejerskabet til dem. Derfor er sådanne transaktioner ikke underlagt moms og NPP (indkomstskat).
Underentreprise: Dokumenter
Alle nuancer af operationen skal foreskrives i kontrakten. Især:
- det nøjagtige navn og beskrivelse af de overførte materialer, deres mængde, kvalitet og pris
- proceduren for overførsel af materialer og accept af det forarbejdede produkt
- råvareforbrug;
- betalingsbetingelser;
- tilstedeværelsen af teknologiske tab (affald), proceduren for deres regnskabsføring
- andre forhold.
Uigenkaldeligt produktionsaffald er lig med materielle omkostninger. Alle af dem skal dokumenteres. Grundlaget for deres afskrivning er forbrugssatsen, der er angivet i kontrakten.
Når der udstedes materialer, udstedes en faktura i form af M-15. Det angiver de råvarer, der transmitteres på vejafgiftsbetingelser. I tilfælde af forkert papirarbejde kan skatteinspektøren betragte overførslen som unødvendig og opkræve yderligere moms. Efter endt arbejde skal kunden modtage fra entreprenøren:
- rapportere om forbrugt materiale og affald;
- handling med accept af arbejde.
Organisationen udvikler uafhængigt former af dokumenter.Mængden af anvendt materiale skal svare til beregningen. På grundlag af det samme dokument registreres regnskabsafskrivninger på råvarer.
Registrering af operationer af entreprenøren
Lad os overveje mere detaljeret, hvordan entreprenøren viser transaktioner i 1C. Underentreprise af råmaterialer indregnes i saldoen på konto 003 “Materialer i behandling” og 002 “Materialer og materialer til opbevaring af lager”. Analytisk regnskab udføres på bompengeanlæg, navn, mængde, lager og forarbejdningssteder. Råmaterialer, der overføres til behandling, bogføres på lageret på M-15-forsendelsesbrevet og en kvitteringsordre, der indeholder en note om bompengevilkår.
Produktionsomkostninger registreres af entreprenøren på konto 20 “Produktion”. Hvis processoren samtidig producerer sine egne produkter, skal han føre separate poster. Affald vises i balancen som ejendom modtaget gratis. De er en del af de ikke-driftsmæssige indtægter (artikel 250 i Den Russiske Føderations skattelov) efter underskrivelse af accept og overførsel af råvarer. De vises i kontrolenheden på CT98 “Udskudt indkomst” og debiteres derefter til konto 91 “Andre indtægter”. Da indkomst i OU opstår tidligere end i OU, er der udskudt skatteaktiv.
Processorindlæg
For større klarhed anbringes materialet i denne blok i tabellen.
| drift | DT | CT |
| Råvarer modtaget | 003-1 | |
| Afskrevet materiale | 003-2 | 003-1 |
| Reflekterede produktionsomkostninger | 20 | 02 (70, 10) |
| Produkter accepteret på lageret | 002 | 003-2 |
| Indsendt arbejde til kunden | 62 | 90-1 |
| Reflekteret skat | 90-3 | 68 |
| Omkostningsregnskab | 90-2 | 20 |
| Overførte produkter | 002 | |
| Overførte rester | 003-1 | |
| Kapitaliseret affald | 10 | 98 |
| Reflekterede det | 09 | 68 |
| Implementering (afskrivning) af saldi | 98 | 91-1 |
| Tilbagebetaling SHE | 68 | 09 |
| Reflekteret økonomisk resultat | 90-9 | 99 |
| Reflekteret skat | 99 | 68-4 |
eksempel
Byggefirmaet modtog fra kunden underleverandørmaterialer i mængden af 100 tusind rubler. og bruger dem til at fremstille varer. De aftalte arbejdsomkostninger er 35,4 tusind rubler. (Moms 18% - 5,4 tusind rubler). Accept af råmaterialer udføres ved ordre nr. M-4 med en note om bompengevilkår.
Regnskab for handlinger i processoren af processoren
Lad os se på bordet igen:
| DT | CT | Beløb, tusinde rubler | drift |
| 003 | 100 | Reflekterede omkostningerne ved vejafgift | |
| 20 | 70-69 | 20 | Behandlingsomkostninger inkluderet |
| 62 | 90-1 | 35,4 | Reflekterede omkostningerne ved behandling |
| 90-2 | 68-2 | 5,4 | Skat inkluderet |
| 90-2 | 20 | 20 | Afskrivning af udgifter |
| 51 | 62 | 35,4 | Betaling fra kunden overvejes |
| 003 | 100 | Afskrivning af omkostningerne ved materialer under overførsel af varer til kunden |
Behandlingen af transaktioner med processoren udføres på konto 003 uden dobbeltindtastning. Hvis der opstår affald under behandlingen, returneres det enten til kunden eller opbevares af entreprenøren. I det andet tilfælde foretages en angivelse i henhold til КТ003 for summen af omkostningerne til materialer med deres accept til bogføring på hovedkontoen "10". Derefter afskrives affaldet til markedspriser: KT10-6 DT98-2.
Kundebogføring
Færdigvarer hører til kunden. I en rapport ankommer han til konto 43 og udarbejder også en faktura i form nr. MX-18. De overførte råmaterialer tilhører kunden. Derfor viser det sådanne transaktioner på underkontoen 10-7. I varens omkostningsstruktur tages der hensyn til omkostningerne ved råvarer og forarbejdningsarbejder. Derudover transport, rejseudgifter, formidlingstjenester, omkostninger.
Forarbejdningsaftalen kan indeholde følgende betalingsmuligheder: penge, materialer, varer, kombinerede betalingsformer. Hvis tjenesten betales i naturalier, er kontrakten blandet i karakter, har dalterne en forpligtelse til at overføre momsbeløbet. Hvis entreprenøren har affaldet, skal kunden og kontrolenheden afspejle driften af den tilfredsstillende overførsel af værdier, hvilket svarer til salget og er underlagt moms.
Underentreprise af råvarer: posteringer i kontrolenheden hos daltse
Lad os se på bordet:
| drift | DT | CT |
| Overførsel af materialer til forarbejdning | 10-7 | 10-1 |
| Afskrevet materiale på GP | 20 | 10-7 |
| Refusion reflekteret | 10-1 | |
| Behandling af omkostningsregnskab | 20 | 60 |
| Moms reflekteret | 19 | |
| Accepteret for skattefradrag | 68 | 19 |
| Affald inkluderet | 10-12 | 20 |
| Fremstillede varer accepteret | 43 | |
| Overførte varer for at betale for tjenesten | 62 | 90-1 |
| Periodiseret skat | 90-3 | 68 |
| Moms opført | 60 | 51 |
| Offsetkrav | 62 |
Regnskabsføring foretages afhængigt af operationens art.
Forfining af materialer
Kunden overfører råvarerne for at bringe dem i en tilstand, hvor de kan bruges i produktionsaktiviteter. Processoren vender i dette tilfælde tilbage til entreprenøren ikke produkter, men modificerede materialer. Deres kunde kommer til konto 10 og øger deres omkostninger på grund af omkostningerne ved entreprenørens arbejde.
eksempel
En møbelfabrik købte træ til 354 tusind rubler. (Moms 54 tusind rubler). Efter udstyrssvigt underskrev fabrikken en aftale med et træbearbejdningsfirma. Fabrikken bestilte fremstilling af plader, som derefter bruges til at fremstille skabe. For arbejdet skal du betale 118 tusind rubler.
| DT | CT | Beløb, tusinde rubler | drift |
| 60 | 51 | 354 | Betaling for skov |
| 10-1 | 60
60 |
300 | Skov accepteret |
| 19 | 54 | Fremhævet skat | |
| 68 | 19 | 54 | Momsregnskab |
| 10-7 | 10-1 | 300 | Indsendte materialer til revision |
| 10-1 | 10-7 | Modtagne tavler | |
| 60 | 100 | Udgifter til forbedring fordeles til omkostningerne til tavler | |
| 19 | 18 | Fremhævet skat | |
| 60 | 51 | 118 | Overført til en processor |
Den bogførte værdi af pladerne, hvor de sættes i produktion, er: 300 + 100 = 400 rubler.
Materiel overførsel og produktfrigivelse
Dette er standardordningen. Kunden overfører råvarerne og modtager produkter, der derefter sælges. Prisen på materialer afskrives til produktion på tidspunktet for varens modtagelse. Forarbejdningsarbejder er også inkluderet i produktionsomkostninger og tages i betragtning ved dannelse af omkostninger.
eksempel
LLC erhvervede stof til en værdi af 472 tusind rubler. (Moms 72 tusind rubler) og overførte den til en anden organisation for at skræddersy en frakke. Omkostningerne ved arbejde anslås til 236 tusind rubler. med moms.
| DT | CT | Beløb, tusinde rubler | drift |
| 10-1 | 60 | 472 | Stof accepteret til bogføring |
| 19 | 60 | 72 | Moms tildelt |
| 60 | 51 | 472 | Betaling betalt til leverandøren |
| 68 | 19 | 72 | Moms fratrukket |
| 10-7 | 10-1 | 400 | Indsendte materialer til behandling |
| 20 | 10-7 | 400 | Opladede materialer |
| 20 | 60 | 200 | Opkrævede behandlingsomkostninger |
| 19 | 60 | 36 | Moms tildelt |
| 60 | 51 | 236 | Betalt forarbejdning af råvarer |
| 68 | 19 | 36 | Fratrukket skat |
| 43 | 20 | 600 | Accepterede færdige produkter (400 + 200) |
Produktionsomkostninger inkluderer omkostninger til materialer og forarbejdning. For at forenkle beregningerne i eksemplet havde organisationen ingen andre produktionsomkostninger. I praksis kan omkostningen til produktet yderligere omfatte transport, rejseudgifter, formidlingstjenester, en del af de generelle produktionsomkostninger.
Overførsel af varer og modtagelse af andre produkter
Raffinaderiet overleveres til behandling, der registreres hos kunden på konto 43. Resultatet af forarbejdningstransaktionen er også produktet, men i en anden tilstand. En sådan ordning bruges ofte, når raffinering af olie. Sort guld er et produkt til olieproducerende organisationer. Det er anført på konto 43-1 "Produktionsomkostninger." Når man overfører materialer til behandling, åbnes konto 43-2 “GP i behandling”. De resulterende produkter returneres til kunden på konto 43-3 "GP efter behandling."
eksempel
Organisationen overfører på kommissionsbasis olie til raffinering. Produktionsomkostningerne er 1 million rubler. Værkerne anslås til 472 tusind rubler. med moms. Som et resultat af forarbejdningen blev der produceret to typer produkter med et olieindhold på 30% og 70%. Andre udgifter i forbindelse med produktionen af varer udgjorde 200 tusind rubler.
For at redegøre for operationer i BU bruges underkonti:
- 43-1 "Produktionsomkostninger";
- 43-2 "GP til behandling";
- 43-3 "GP efter behandling."
| betalingskort | kredit | Beløb, tusinde rubler | drift |
| 43-2 | 43-1 | 1000 | Olie overført til raffinering |
| 43-3 | 43-2 | 300 | Produkt nr. 1 accepteret (1000 x 30%) |
| 700 | Accepteret for registreringsprodukt nr. 2 (1000 x 70%) | ||
| 60 | 51 | 472 | Betalt behandling |
| 20 | 60 | 400 | Omkostninger inkluderet |
| 19 | 72 | Fremhævet skat | |
| 68 | 19 | 72 | Fratrukket skat |
| 43-3 | 20 | 120
280 |
Udgifter til forarbejdning er inkluderet i produktionsomkostningerne:
produkt nummer 1 (400 x 0,3); produkt nummer 2 (400 x 0,7). |
| 60
140 |
En del af andre udgifter er inkluderet i de primære omkostninger:
produkt nummer 1 (400 x 0,3); produkt nummer 2 (400 x 0,7). |
De samlede produktionsomkostninger efter forarbejdning er:
Nr. 1: 300 + 120 + 60 = 480 tusind rubler.
Nr. 2: 700 + 280 + 140 = 1.120 tusind rubler.
Fordele og ulemper
Det er en fordel for entreprenøren at fremstille varer fra bompengende råvarer.Hvis der er mange ordrer, men der ikke er tilstrækkelig egen produktionskapacitet, kan han overføre en del af ordrene til en tredjepartvirksomhed. Små handelsorganisationer bruger ofte kontrahentens tjenester til at pakke deres varer i firmabeholdere.
Processoren bærer ikke omkostningerne ved implementering, der er ingen risiko for, at de fremstillede varer ikke bliver efterspurgt. Behandlingen udføres på bekostning af kundematerialer. Producenten er ansvarlig for deres sikkerhed og skal:
- advar kunden om uegnet, dårlig kvalitet af materialet;
- indsende en rapport om de forbrugte råvarer og returnere saldoen.
nuance
Kontoen 003 er specifikt tildelt til regnskabsmæssig beregning af vejafgift af råvarer. Til overtrædelse af denne regel tilvejebringes en bøde på 5 tusind rubler. Hvis kontrakten imidlertid ikke angiver omkostningerne ved de overførte materialer, er der ingen grund til at redegøre for transaktionen som en økonomisk. Omkostningerne ved råvarer deltager ikke i dannelsen af et aktiv, en forpligtelse, er ikke indkomst eller omkostning. Derfor er dens ikke-refleksion på konto 003 ikke en skatteovertrædelse.
Hvis processor er en betalende NPP og moms på almindelig basis og modtager materialer, afspejler den dem som vejafgift af råvarer på kontoen uden for balancen. Han trækker heller ikke skat, især da sælgeren ikke udsteder en faktura under overførslen, men danner en faktura uden moms.
Ved salg af varer fremstillet af bompengevarer afhænger grundlaget for beregning af skatten som omkostningerne ved deres forarbejdning, anden transformation uden moms. Ved accept af arbejdet udsteder entreprenøren en faktura. Omkostningerne ved arbejde er momspligtige med en sats på 18%, da genstanden er arbejdet og ikke salg af varer.
Regnskab i "1C: Regnskab"
Regnskabsafgift for opkrævning i programmet er praktisk taget ikke anderledes end standarden. Modtagelse af materialer er dokumenteret "Modtagelse af varer og tjenester" i menuen "Indkøb". Funktionstype - “Til behandling”. I selve dokumentet skal du vælge materialer og specificere uden for balancen. Endvidere overføres dokumentet "Krav til fragtbrev" råvarer til behandling. Efter afslutningen af processen genereres en "produktionsrapport". Det angiver antallet af fremstillede varer og deres omkostninger. Dokumentet "Overførsel fra forarbejdning" produkter overføres til et specifikt lager. På grundlag af "Fakturakrav" dannes "Salg af behandlingstjenester". I henhold til dette dokument dannes der derefter en "faktura". Returnering af affaldet udføres ved "Returnering af varer til leverandøren".
