Thỏa thuận về việc cung cấp hàng hóa hoạt động như một giao dịch, trong trường hợp này được thực hiện bởi các cá nhân hoặc pháp nhân chỉ với mục đích gây ra hậu quả dân sự. Một thỏa thuận như vậy được gọi là bảo thủ, vì nó được tạo ra, một thỏa thuận giữa các bên về tất cả các điều khoản hiện có của giao dịch là đủ. Khi nào việc chuyển quyền sở hữu hàng hóa xảy ra trong quan hệ pháp lý như vậy?
Làm thế nào điều này quy định pháp luật?
Đối với hợp đồng cung cấp, nó chỉ có hiệu lực khi các bên có thể thỏa thuận về số lượng và chất lượng sản phẩm. Nhưng các điều kiện về chi phí của nó, thời hạn thanh toán và chuyển khoản chỉ là thứ yếu.
Theo các quy tắc được công nhận chung của Bộ luật Dân sự Liên bang Nga, các thỏa thuận cung cấp, cũng như sự hợp tác của các pháp nhân với công dân bình thường, phải được thực hiện bằng văn bản. Nhưng một giao dịch cung cấp được coi là doanh nhân nếu bản thân thỏa thuận có thành phần chủ thể đặc biệt hoặc khi ít nhất một trong các bên đóng vai trò là một thực thể có tư cách chính thức của một doanh nhân. Trong số các tính năng của giao dịch thương mại, cả việc sử dụng các hình thức kết luận đơn giản và từ ngữ rõ ràng về các điều kiện cơ bản, được hình thành bởi các quy tắc của thỏa thuận chính thức hoặc giao dịch sáp nhập, đều được phân biệt.
Chuyển quyền sở hữu hàng hóa theo hợp đồng cung cấp
Xem xét các phương pháp cơ bản cho sự xuất hiện quyền sở hữu của hàng hóa được giao. Theo quy định, chúng được chia thành các công cụ phái sinh và ban đầu. Cụ thể, cái sau bao gồm những cái mà quyền sở hữu được hình thành bất kể mong muốn của chủ sở hữu trước đó. Nhưng đối với các công cụ phái sinh - những người trong đó quyền sở hữu được hình thành theo yêu cầu của chủ sở hữu trước đó. Đổi lại, theo các tiêu chí kế thừa, các phương pháp ban đầu để tạo ra quyền sở hữu có thể bao gồm những phương thức mà quyền sở hữu có thể phát sinh ngay cả đối với một điều mà trước đây không thuộc về ai. Nhưng đối với các công cụ phái sinh - những quyền mà quyền sở hữu được hình thành liên tiếp.
Tôi phải nói rằng với sự hiện diện hay vắng mặt của việc chuyển giao quyền và nghĩa vụ từ người này sang người khác, nhà lập pháp liên kết những hậu quả công chứng nhất định.
Việc chuyển quyền sở hữu hàng hóa theo thỏa thuận cung cấp thường trực tiếp phụ thuộc vào thời điểm chuyển giao chính thức cho người mua. Mặc dù thỏa thuận có thể bao gồm khá khác. Ví dụ về điều này có thể như sau:
- thời điểm dỡ đơn vị hàng hóa cho người vận chuyển đầu tiên;
- thời điểm giao hàng cho người mua
- thời điểm chuyển tiền;
- điều kiện khác.
Do đó, việc chuyển nhượng tài sản chính thức cho người mua trong tình huống như vậy có thể được coi là bị trì hoãn liên quan đến trình tự chuyển quyền sở hữu hàng hóa thông thường trong Bộ luật Dân sự của Liên bang Nga.
Và quan trọng nhất, đừng quên rằng việc chuyển nhượng tài sản có nghĩa là không chỉ việc giao thực tế một sản phẩm cụ thể, mà còn là việc chuyển giao tài sản chính thức cho một người được chỉ định. Một sự hiểu biết có thẩm quyền về thời điểm chuyển quyền sở hữu hàng hóa trong quá trình xử lý tài sản là rất quan trọng, vì từ một thời điểm nhất định, hậu quả pháp lý sau đây xảy ra:
- người nhận trở thành chủ sở hữu của cả ba lợi thế của chủ sở hữu;
- người nhận vượt qua rủi ro mất mát hoặc thiệt hại cho sự vật;
- đòi nợ hoặc thu giữ có thể được thực hiện trên tài sản của một người;
- chủ sở hữu mất tất cả các chi phí để duy trì tài sản.
Làm thế nào điều này xảy ra với hàng hóa nhập khẩu?
Trong trường hợp mua lại các sản phẩm nhập khẩu, quan hệ pháp lý tự động liên quan đến ngoại thương. Các giao dịch này được điều chỉnh bởi Luật liên bang số 164, được thông qua năm 2003. Theo đạo luật lập pháp nêu trên, việc mua hàng hóa từ nước ngoài là có thể thông qua một trong ba phương pháp:
- liên quan đến việc ký kết hợp đồng cung ứng trực tiếp với nước ngoài;
- phối hợp với một trung gian của Nga;
- phối hợp với một trung gian nước ngoài.
Quyền chuyển quyền sở hữu đối với hàng hóa nhập khẩu cần được quy định trực tiếp trong hợp đồng. Tiêu chí của nó có thể là một ngày cụ thể hoặc vị trí của sản phẩm. Nếu hợp đồng không có các chỉ dẫn như vậy, mối quan hệ pháp lý được quy định bởi pháp luật của bên mà hợp đồng được liên kết chặt chẽ nhất. Điều 1211 Bộ luật Dân sự công nhận quyền này của quốc gia bán hàng. Ngoài ra, các mối quan hệ này được điều chỉnh bởi Quy tắc thực hành Incoterms.
Đặc điểm của pháp luật thuế
Như đã được thiết lập, việc chuyển quyền sở hữu hàng hóa theo Bộ luật Dân sự của Liên bang Nga được quy định đơn giản. Tuy nhiên, quan hệ pháp lý như vậy được liên kết chặt chẽ với thuế. Làm thế nào để quy định pháp lý như vậy diễn ra?
Trong giai đoạn hiện nay, nguồn quy định chính về quan hệ thuế ở nước ta là Mã số thuế của Liên bang Nga (Mã số thuế). Ngoài Bộ luật Thuế của Liên bang Nga, các nguồn điều chỉnh quan hệ trong lĩnh vực này bao gồm các quy định và hướng dẫn do Bộ Tài chính Liên bang Nga và Thanh tra Bộ Thuế của Liên bang Nga xây dựng. Một số quy định của bộ luật được giải thích bằng thư từ Dịch vụ Thuế Liên bang và Bộ Tài chính Liên bang Nga, cũng như các hành vi pháp lý điều chỉnh khác. Tuy nhiên, các chữ cái không có hiệu lực pháp luật, có thể được sử dụng làm khuyến nghị và là một phản ánh ý kiến của cơ quan đã viết chúng.
Để xác định thủ tục đánh thuế thu nhập, lệnh hoãn lại áp dụng trong việc chuyển quyền sở hữu hàng hóa có được tầm quan trọng thực tế. Ngày 01.01.2006, việc sửa đổi Bộ luật Thuế của Liên bang Nga có hiệu lực (những thay đổi được phản ánh trong Luật số 158-FZ ngày 6 tháng 12 năm 2005), theo đó, khi tính thuế giá trị gia tăng, tính đặc thù được thông qua trước đây khi chuyển quyền sở hữu không ảnh hưởng đến thủ tục tính thuế VAT theo hợp đồng. giao hàng tận nơi. Điều 167 của Bộ luật thuế của Liên bang Nga, khi thiết lập cơ sở thuế để tính thuế VAT (bao gồm cả liên quan đến bán hàng) đề cập đến sự cần thiết phải áp dụng trước đó của các ngày sau:
- ngày chuyển giao quyền đối với tài sản, hàng hóa, dịch vụ;
- ngày chuyển nhượng (chuyển nhượng một phần) tiền cho việc chuyển nhượng quyền tài sản sắp tới, bao gồm cả việc giao hàng.
Nếu các quyền đối với hàng hóa đã được chuyển giao, và việc vận chuyển và vận chuyển hàng hóa đồng thời chưa được thực hiện, cho các mục đích được thiết lập bởi 21 chính của Bộ luật Thuế, việc thay đổi quyền sở hữu hàng hóa này tương đương với lô hàng thực tế của nó.
Sự chú ý chính ở đây xứng đáng được xem xét về hậu quả thuế của việc tính thuế thu nhập với thủ tục hoãn lại để chuyển quyền sở hữu hàng hóa sau khi thanh toán.
Quy định về quan hệ thuế liên quan đến thủ tục tính toán và nộp thuế thu nhập doanh nghiệp phù hợp được quy định tại Chương 25 của Bộ luật thuế.
Những khó khăn chính là gì?
Vấn đề thuế rất phức tạp và được ưu tiên trong các hoạt động hiện tại của nhà nước. Các nhà lập pháp đã giới thiệu hơn một trăm ba mươi sửa đổi cho Bộ luật Thuế của Liên bang Nga trong 8 năm qua.
Khi áp dụng phương pháp tích lũy, Điều 271, Khoản 3 của Bộ luật Thuế của Liên bang Nga xem xét ngày bán hàng hóa thực tế, được xác định trong Nghệ thuật. 39 trang 1 của Mã số thuế., Ngày nhận tiền thật từ việc bán. Việc chuyển nhượng hàng hóa có tính phí với sự thay đổi quyền sở hữu được tính đến. Trong trường hợp này, thanh toán thực tế cho hàng hóa và biên nhận thực tế của tài sản hoặc tiền trong tài khoản thanh toán không được tính đến.
Nếu hợp đồng cung cấp quy định việc bảo quản quyền sở hữu hàng hóa của người bán cho đến khi thanh toán thực tế hàng hóa hoặc các trường hợp khác, cũng như thay đổi quyền sở hữu trong hợp đồng, người mua sẽ mất cơ hội định đoạt hàng hóa, kể cả bằng cách chuyển giao cho bên thứ ba, trừ khi mục đích và tài sản của hàng hóa các điều kiện khác được cung cấp bởi pháp luật hoặc trong hợp đồng. Điều này được thiết lập trong điều 491 của Bộ luật Dân sự Liên bang Nga (Bộ luật Dân sự).
Trong trường hợp không thanh toán cho hàng hóa trong khoảng thời gian được quy định bởi hợp đồng hoặc trong trường hợp không có sự thay đổi quyền sở hữu hàng hóa khác, người bán có quyền yêu cầu trả lại hàng hóa (việc chuyển quyền sở hữu hàng hóa không xảy ra), trừ khi có quy định khác.
Theo Nghệ thuật. 223 của Bộ luật Dân sự, quyền sở hữu của chủ sở hữu mới phát sinh kể từ thời điểm chuyển giao điều đó, trong trường hợp không có các điều kiện khác trong luật hoặc hợp đồng. Điều này cho phép quyền chỉ ra điều kiện của một thời điểm đặc biệt khi thay đổi chủ sở hữu và trong hợp đồng cung cấp. Tuy nhiên, người ta không nên nhầm lẫn bản chất pháp lý của việc thay đổi quyền sở hữu và thời điểm bên chuyển giao hàng hóa được thiết lập trong Nghệ thuật. 458 Bộ luật Dân sự Liên bang Nga. Trong trường hợp đầu tiên, chúng ta đang nói về luật tài sản, và trong trường hợp thứ hai - về việc thực hiện nghĩa vụ. Trong cả hai trường hợp, thủ tục chuyển quyền sở hữu hàng hóa có thể khác nhau.
Sự hoàn thành nghĩa vụ của người bán không phải lúc nào cũng trùng với sự thay đổi quyền sở hữu của điều: từ người bán sang người mua. Các điều khoản của hợp đồng có thể quy định sự chậm trễ trong việc thay đổi quyền sở hữu hàng hóa trong một thời gian nhất định, với điều kiện trả lại hàng cho người bán. Không có thực hiện trong trường hợp này. Khi ký kết hợp đồng, điều quan trọng cần nhớ là theo quyết định riêng của một người, thời điểm thay đổi quyền sở hữu và chuyển quyền sở hữu hàng hóa chỉ có thể thay đổi liên quan đến một điều cá nhân hóa nghiêm ngặt. Đồng thời, người mua cũng phải tuân thủ điều kiện này mà không thay đổi sản phẩm này sang sản phẩm khác khi nhận. Khi người mua thay thế hoặc trộn một sản phẩm với một sản phẩm tương tự (ví dụ: trong các thùng chứa, thùng chứa), điều kiện để thay đổi thời điểm chuyển quyền sở hữu hàng hóa (nhập khẩu hoặc nội địa) trở nên vô hiệu. Quyền sở hữu của hàng hóa trong trường hợp này được thông qua tại thời điểm chuyển giao và việc trả lại hàng hóa sẽ được thực hiện.
Làm rõ về thực hành là gì?
Ý kiến và khuyến nghị của Bộ Tài chính về việc chuyển quyền sở hữu sau khi thanh toán hàng hóa và thuế khi được hoãn lại như sau.
Hiện tại, có hai phiên bản ước tính và hậu quả của hoạt động này liên quan đến thanh toán thuế trước khi xác nhận quyền sở hữu một sản phẩm cụ thể và theo đó, nộp thuế thu nhập từ việc bán hàng.
Ghi nhận thu nhập kể từ ngày ghi trong hợp đồng
Bộ Tài chính nhận xét về ý kiến của mình về bức thư này như sau: đoạn 1 của Nghệ thuật. 39 của Bộ luật Thuế của Liên bang Nga về công việc và dịch vụ của các tổ chức hoặc cá nhân doanh nhân quy định rằng việc bán hàng hóa hoặc dịch vụ được thực hiện như sau.
Bán sản phẩm cho đến khi phê duyệt hoàn toàn quyền sở hữu tuyệt đối của người N thay mặt cho K được thực hiện, bắt đầu từ việc thanh toán của người K cho người N đến phê duyệt cuối cùng của thỏa thuận về quyền sở hữu. Đây là một thực tế pháp lý xác nhận quyền tuyệt đối bán hàng hóa hoặc bất kỳ dịch vụ nào của người N. Do đó, việc vận chuyển hàng hóa và chuyển quyền sở hữu ở đây thường trùng khớp.
Theo khoản 2 Điều 39 của Bộ luật Thuế, địa điểm và ngày bán hàng hóa (hoặc bất kỳ dịch vụ nào) được thiết lập. Do đó, việc thanh toán thuế của bên nhận được hàng hóa bắt đầu sau khi phê duyệt quyền sở hữu hàng hóa, tổ chức hoặc dịch vụ.
Điều 271 của Bộ luật Thuế của Liên bang Nga, lần lượt, báo cáo như sau. Nếu việc chuyển quyền sở hữu được nhập vào hợp đồng cung cấp khi hàng hóa được giao tại thời điểm nhận bởi người dân từ người dân, thì thu nhập từ đó và theo đó, thuế được tính từ ngày hàng hóa đến lãnh thổ của người N.
Người bán không có quyền đưa ngày khác vào thu nhập. Thuật ngữ được chỉ định trong hợp đồng cung cấp là duy nhất và không có thể thay đổi.
Điều 30 của Bộ luật Dân sự (đoạn 2 và 3) cũng quy định như sau. Nếu ngày ký kết hợp đồng và việc thực hiện hợp đồng không trùng khớp và không có ngày giao hàng chính xác, thì việc giao sản phẩm đó phải được thực hiện theo từng đợt riêng biệt. Để các bên hợp tác không có tranh chấp về thời gian giao hàng, bạn cần làm quen với các quy tắc được quy định trong Nghệ thuật. 314 Bộ luật Dân sự của Liên bang và Nghệ thuật Nga. 457 Bộ luật Dân sự Liên bang Nga.
Vì vậy, bạn cần hiểu rằng thời gian giao hàng của sản phẩm là điểm quan trọng nhất trong thỏa thuận của các bên. Thuế đánh vào việc bán hàng hóa bắt đầu trên cơ sở hợp đồng này. Quyền chuyển quyền sở hữu hàng hóa phát sinh chính xác từ thời điểm này. Tất nhiên, có những trường hợp ngoại lệ - tự nguyện ghi nhận thu nhập của người nộp thuế từ việc bán hàng hóa, trước khi quyền được thiết lập để bán hoặc bất kỳ dịch vụ nào khác.
Ý kiến khác
Ngoài ra còn có vị trí thứ hai của Bộ Tài chính về vấn đề này, theo đó, việc ghi nhận thu nhập tại ngày giao hàng được cho là. Tiền thu được từ việc bán hàng hóa bị đánh thuế nếu thanh toán đầy đủ đã được thực hiện sau khi ký kết thỏa thuận về chuyển nhượng quyền bán.
Biết được điều này, bạn nên hiểu rằng tiền thu được từ việc bán hàng hóa bị đánh thuế dựa trên ngày trong chứng từ quyết toán và chuyển giao hàng hóa cho người mua. Quy tắc này phản ánh mối quan hệ thực tế của người bán và người mua (ví dụ: mua bán xe) và việc thực hiện có thẩm quyền đối với hợp đồng mua bán và chuyển quyền sở hữu hàng hóa trong các tài liệu.
Thanh tra thuế cảnh báo: việc bao gồm một sự trì hoãn trong các điều khoản của hợp đồng là không đủ, cần phải tuân thủ các yêu cầu bổ sung về vấn đề này, theo đoạn 7 của thư Thông tin của Chủ tịch Tòa án Trọng tài Tối cao Liên bang Nga ngày 22 tháng 12 năm 2005.
Một lời giải thích chi tiết được mô tả ở vị trí của Bộ Tài chính. Người mua phải có biện pháp cho việc sử dụng đầy đủ cá nhân của hàng hóa, chủ sở hữu mà anh ta trở thành. Nếu không, anh ta sẽ không thể loại bỏ hoàn toàn hàng hóa (bán, cho thuê, vv). Tài liệu xác nhận việc sử dụng cá nhân và chuyển quyền sở hữu hàng hóa phải được lưu trữ riêng.
Người bán hàng hóa cần kiểm soát tính toàn vẹn và tính sẵn có của hàng hóa tại người mua trước thời hạn để người mua sở hữu toàn bộ hàng hóa. Các biện pháp phòng ngừa như vậy sẽ giúp tránh thuế bổ sung cho người bán trong trường hợp bán hàng hoặc bất kỳ hành động nào tạo ra thu nhập từ việc sử dụng hàng hóa của người mua. Ngoài ra, điều này sẽ giúp tránh các giấy tờ bổ sung và bất đồng giữa các bên mua và bán.
Điều này trông như thế nào trong một ví dụ?
Một LLC LLC X X nhất định (sau đây gọi đơn giản là người bán), hoạt động trên cơ sở hợp đồng được ký kết, đã cung cấp một số giá trị vật chất cho người mua. Các thỏa thuận bổ sung cho thỏa thuận này xác định rằng hàng hóa trở thành tài sản của người mua ngay sau khi thanh toán đầy đủ. Điều này tương ứng với điều 491 của Bộ luật Dân sự. Việc chuyển quyền sở hữu hàng hóa ở đây được coi là như vậy. Tại thời điểm kiểm toán thuế của người bán, hàng hóa đã được vận chuyển chỉ được thanh toán một phần, nhưng đã được chuyển đến kho của người mua. Cơ quan thuế bỏ qua rằng người bán đã không nhận được tiền cho hàng hóa đầy đủ và tính thuế thu nhập và tiền phạt, mặc dù thu nhập từ bán hàng được coi là chưa nhận được.
Dựa vào hợp đồng và các thỏa thuận bổ sung của nó, cũng như các điều khoản và điều khoản của luật thuế, người bán trong trường hợp này có quyền nộp đơn lên tòa án ngay sau khi kiểm toán thuế.
Trước số lượng lớn các vụ việc như vậy, Tòa án Trọng tài Tối cao Liên bang Nga cho rằng cần phải viết một lá thư giải thích việc giải thích luật thuế trong các tình huống tương tự. Trong thư số 98 ngày 22 tháng 12 năm 2005và hướng dẫn đã được đưa ra cho các Tòa án Trọng tài trong các trường hợp tương tự, thủ tục xem xét của họ và các chi tiết cụ thể về việc áp dụng các chương và đoạn nhất định của Bộ luật Thuế.
Tòa án không đặt câu hỏi về tính hợp pháp và khả năng của một thủ tục đặc biệt đối với việc chuyển giao hàng hóa và quyền đối với họ theo hợp đồng, nhưng để không thể nộp thuế thu nhập trước khi thực sự nhận được - việc nhận tiền cho hàng hóa, người bán và người mua cần tuân thủ một số điều kiện, mà không được quan sát.
Sai lầm đầu tiên là cả người bán và người mua đều không có biện pháp phân định hàng hóa từ tất cả các giá trị vật chất khác của người mua từ lúc giao hàng đến khi hoàn thành các khu định cư lẫn nhau.
Giải thích chi tiết
Từ vị trí của cơ quan thuế, hóa ra ngày chi phí sẽ phụ thuộc vào chi tiết kế toán hàng hóa trong một thực thể kinh doanh cụ thể, nhưng ngày nhận thu nhập trong trường hợp này (hàng hóa không được cá nhân hóa trong quá trình vận chuyển và lưu trữ tiếp theo) sẽ bằng với ngày giao hàng, mặc dù các điều khoản của hợp đồng các ứng dụng, vật phẩm của cả thuế và mã dân sự và thực tế là hàng hóa không được bán và thu nhập phải nộp thuế không được nhận hoặc nhận một phần. Vì vậy, người bán trả thuế thu nhập từ túi.
Ngoài ra, người bán không thể và không thực hiện bất kỳ sự kiểm soát nào đối với sự an toàn của hàng hóa của mình, không thể chắc chắn rằng hàng hóa được bán với người mua, điều đó có nghĩa là các tính năng của hợp đồng cho mục đích thuế không được tính đến. Tòa án đã đồng ý với vị trí thuế này.
Hơn nữa, trong Thư của Tòa án Trọng tài Tối cao Liên bang Nga, các nhà cung cấp quyền yêu cầu trả lại các giá trị vận chuyển được đề cập cụ thể nếu chúng chưa được thanh toán đầy đủ theo thời gian quy định. Đối với điều này, lệnh cấm được cung cấp cho người mua liên quan đến khả năng thanh lý hàng hóa, xa lánh họ và bán lại chúng. Nó chỉ ra rằng có một mối liên hệ giữa lệnh cấm này và nghĩa vụ thuế của nhà cung cấp hiện tại. Nếu nhà cung cấp không muốn trả thuế cho lợi nhuận trong tương lai ngay sau khi giao hàng, thì anh ta phải đảm bảo rằng hàng hóa không chỉ được phân định, được cá nhân hóa từ tài sản khác của người mua, mà còn giám sát sự an toàn của hàng hóa cho đến khi chúng được thanh toán đầy đủ. Ngay khi điều này xảy ra, việc đếm ngược bắt đầu từ việc chuyển quyền sở hữu hàng hóa.
Làm thế nào vật lý nó có thể được thực hiện tại địa phương, Tòa án đã không giải thích.
Điều này có nghĩa là gì?
Về mặt kỹ thuật, người bán có quyền yêu cầu chứng từ của người mua rằng hàng hóa được an toàn trong kho, theo nghĩa đen là bảo quản an toàn và được phản ánh tương ứng trên bảng cân đối kế toán của doanh nghiệp.
Ngoài ra, cần phải lập một tài liệu nói rằng sản phẩm được cá nhân hóa và tách biệt với tài sản khác. Tài liệu này nên được thực hiện bởi cả hai bên. Sự hiện diện của các tài liệu bổ sung, thời gian nộp và thủ tục thực hiện phải được ghi rõ trong hợp đồng cung cấp hoặc trong các phụ lục của nó.
Chi tiết cũng phải đầy đủ và phù hợp với Điều 9 của Luật Liên bang số 129, về Kế toán, hay đúng hơn là phải có tiêu đề của tài liệu và ngày chuẩn bị, ký, nội dung của giao dịch kinh doanh và các công cụ đo lường bằng tiền mặt hoặc bằng hiện vật, tên đầy đủ với chi tiết của các tổ chức tham gia, các quan chức chịu trách nhiệm về giao dịch kinh doanh và chữ ký của họ.
Một ví dụ về tên như vậy: "Đạo luật kiểm kê hàng hóa nhận được theo hợp đồng số X để giữ an toàn." Tất cả các sắc thái như vậy, cũng như các điều khoản đặc biệt của hợp đồng và phụ lục của nó, mô tả sự kiểm soát đối với tình trạng của hàng hóa, sẽ được bổ sung, nhưng không đủ lý lẽ và bằng chứng về quyền của người bán.Rõ ràng là sự kiểm soát gần như hoàn toàn đối với hàng hóa chỉ có thể được thực hiện bởi sự liên tục, toàn quyền truy cập vào lãnh thổ mong muốn của người mua bởi nhà cung cấp.