Mevcut mevzuata uygun olarak, vergi mükellefi doğrudan ve dolaylı maliyetlerinin ne olduğuna tamamen bağımsız olarak karar verebilir. Ve doğrudan maliyet listesinin ilke olarak mevcut mevzuatta kalmasına rağmen, oldukça isteğe bağlıdır ve ayrıca kapsamlı olmaktan çıkmıştır.
Onları nasıl belirleyebilirim?
Bir kişi kendisine verilen listeyi bir rehber olarak kullanarak, muhasebe politikasında hangi yönetmeliğin hangi masrafları yönlendirdiğini bağımsız olarak belirleyebilir, diğerleri ise zaten dolaylı maliyetlerdir.
Daha önce olduğu gibi, satılmayan malların, hizmetlerin veya yapılan işlerin maliyetlerinde doğrudan maliyetler belirlenirken, dolaylı maliyetler raporlama dönemi sonunda finansal sonuçlara yansıtılır.
Herhangi bir kontrol var mı?
Mevcut mevzuatın özelliklerine rağmen, vergi mükellefinin doğrudan ve dolaylı maliyetlerin ne olduğuna karar verme konusunda tam bir özgürlüğe sahip olduğu söylenemez. Kuruluşun herhangi bir kararının belirli bir mantığı, ekonomik gerekçesi olmalı ve ayrıca belirli bir şirketin çalışmalarının özellikleri tarafından açıkça belirtilmesi gerekir. Bu pozisyon, mevcut vergi mevzuatının gerekliliklerinin genel ruh hali tarafından belirlenir.
Örneğin, vergi mükellefi onun muhasebe politikaları ofis mekanının kiralanmasını doğrudan maliyet olarak kaydetmeye karar verirken, ana üretimin çeşitli ihtiyaçlarının maliyetleri dolaylı maliyetleri temsil ederken, bir şekilde ekonomik açıdan haklı çıkarılamaz. Bu bağlamda, devam eden vergi denetimi sürecinde bu sonuçlara itiraz edilebilir.
muhasebe
Hesap çizelgesinin kullanımına ilişkin talimat, doğrudan maliyetlerin şirket tarafından belirli ürünlerin üretimi ile doğrudan ilgili çeşitli maliyetleri içerdiği, dolaylı maliyetlerin ise bu üretimi yönetme ve hizmet etme maliyetlerini içerdiği anlamına gelir. Tabii ki, muhasebe sonucunda, tıpkı vergi muhasebesinde olduğu gibi, devam etmekte olan çalışmayı değerlendirme biçiminin şirketin muhasebe politikasında açıklanması gerektiği gibi net bir tanımın olmadığı da söylenemez.
Doğrudan ve dolaylı maliyetlere çeşitli maliyetlerin dahil edilmesine yönelik algoritmanın daha spesifik bir şekilde anlaşılmasını sağlamak için, bir şirketin ekonomik analizi sürecinde günümüzde yaygın olarak kullanılan koşullu değişken maliyetlerin yanı sıra koşullu değişken kavramına odaklanmak en iyisidir. Şirketin ana görevlerini yerine getirme muhasebesinin, lider tarafından şirketin analiz, değerlendirme ve yönetimi için gerekli verileri sağlayacak şekilde düzenlenmesi gerektiği için, tüm bunlar daha da gereklidir.
Ekonomik analiz
Ekonomik analizde doğrudan ve dolaylı maliyetler değişken ve sabit maliyetlerdir.
Değişkenler, mevcut çıktıya göre değişen çeşitli maliyetleri içerir. Dolayısıyla, örneğin, üretim sürecinde kullanılacak malzeme maliyetinde orantılı bir artış ortaya çıkmadıkça ek mal üretmek mümkün olmamaktadır. Değişken maliyetlerin tipik örnekleri, çeşitli üretim araçlarının, yani çalışanların emeğinin yanı sıra kullanılan hammaddelerin kullanımı için ödemeler olarak da adlandırılabilir.
Aynı zamanda, sabit maliyetler bağlı olarak değişmez. üretim hacmi ama tam tersine, belli bir seviyeye ayarlayın. Ayrıca örnekler verirseniz, mülkün kirasını, ekipmanın amortismanını, faturaları ve diğer pek çok masrafı ayırt edebilirsiniz.
Gerçek ticari faaliyetlerde net sabitleri ayırmak veya dolaylı maliyetlerden kesinlikle temiz bir hesap üretmek neredeyse imkansızdır. Vakaların büyük çoğunluğunda, maliyetler karışık.
Neden böyle bir maliyet yok?
Örneğin, ana üretimde çalışan bir çalışanın maaşı çoğu zaman parça parça değil, doğası gereğidir, bunun sonucunda bir iş günü içinde birkaç ürünü daha az veya daha fazla üretebilir, bu da maaşının toplam maliyetini etkilemez. ücreti.
Tam olarak aynı örnek görünebilir ve sabit maliyetler. Örneğin, üretim hacminde önemli dalgalanmalar olan faturaları göz önüne alırsak, su temini, aydınlatma ve diğer ihtiyaçlardan tasarruf etmek için gerçek bir fırsat vardır. Kesin bir yatay sabit maliyet çizgisi ancak üretim hacimlerinde küçük bir değişiklik olması durumunda mümkündür ve her durumda bazı ciddi büyüme, yeni ekipman satın alma, ek çalışma alanları kiralama ve idari personel sayısını artırma ihtiyacına yol açar.
Buna rağmen, üretim gereksinimlerini öngörme hedeflerini sağlamak ve herhangi bir şirketin faaliyetlerinin en etkin yönetimi için genel yapıyı doğru bir şekilde göstermek gerekir ve maliyet türü. Bunu yapmak için, birkaç erken raporlama dönemi geçmişinin rehberliğinde, üretim hacminin belirli bir harcama kalemine nasıl bağlı olduğu ile ilgili bir program yapın ve aynı zamanda diğer faktörlerden de arındırın. Herhangi bir belirgin orantılı bağımlılık varsa, bu durumda, herhangi bir sabit maliyeti açıkça tanımlamak veya dolaylı gelir vergisi maliyetlerini belirlemek mümkün olacaktır.
Sektörel Özellikler
Yukarıdaki analizlerin çeşitli şirketler için yapılması nihayetinde tamamen farklı sonuçlar ortaya koyacaktır, bunun sonucunda mevcut mevzuatla önerilen dolaylı ve doğrudan maliyetlerin birleştirilmesi ekonomik faaliyet analizi açısından kesinlikle kabul edilemezdir.
Ancak aynı zamanda, endüstriler bağlamında, bazı kalıpları belirleyebilirsiniz. Her bir özel faaliyet alanı için, üretim maliyetlerinin hesaplanmasının yanı sıra üretim maliyetinin belirlenmesi konusunda uzun süredir özel metodolojik öneriler yürürlüktedir ve bu öneriler çeşitli bakanlıklar tarafından geliştirilmiştir.
Böylece, en tipik endüstrilerden birkaçına dikkat çekebiliriz:
- üretim - çeşitli sanayi kuruluşları örneğinde;
- işin performansı - belirli bir inşaat şirketi örneğinde;
- ticaret - tüm ticaret organizasyonları için maliyetleri belirleme prosedürü Vergi Kanunu'nun belirli bir maddesine tabidir;
- hizmetlerin sunulması - bu alan için mevcut mevzuat, herhangi bir raporlama döneminde, tamamlanmamış üretimin kalıntılarına dağıtılmadan üretim ve satış gelirini azaltma kısmındaki doğrudan maliyetlerin tamamını dahil etme hakkını belirler.
sanayi
Bu durumda dolaylı üretim maliyetleri, doğrudan ve doğrudan maliyetlerine dahil edilebilecek belirli ürünlerin imalatı ile ilgili maliyetleri içerir:
- çeşitli malzemeler ve hammaddeler;
- her türlü yarı mamul ürünler ve satın alınan ürünler;
- teknolojik ihtiyaçları karşılamak için gereken enerji ve yakıt;
- İşyerinde çalışanların temel ve ek ücretleri
- ücret tutarını gösteren tüm sigorta primleri.
Böylece, belirli bir ürünün maliyetinin dolaylı maliyetlerini belirleyin. Bu davadaki ana hükümler muhasebe sonucunda elde edilen bilgilerin mümkün olan en yüksek analitikliğini ve güvenilirliğini sağlamayı amaçlamaktadır. Bu hükümlere göre, maliyetlerin mümkün olan en yüksek kısmının doğrudan üretim olarak her bir üretim biriminin maliyetine dahil edilmesi önerilir.
inşaat
İnşaat endüstrisindeki muhasebenin özellikleri, üretime kıyasla çok daha fazla sayıda taşeronluk işlemi içermektedir. Çoğu durumda nispeten kapalı bir üretim döngüsü oluşturan çoğu büyük tesisin aksine, inşaatta belirli teknik becerilere ve uygun izinlerin alınmasına ihtiyaç vardır. Bu şekilde dolaylı maliyetler (harcamalar) burada biraz farklı bir biçimde oluşturuluyor.
Bir nesnenin yetkin tasarımını yapabilmek için özel tasarım enstitüleri dahil edilmeli, jeodezi uzmanları araziyi incelemek için kiralanırken, toprak işleri için özel donanıma sahip taşeronlar ve elektrifikasyon için uygun izne sahip uzmanlar Ayrıca bu alanda uzmanlaşmış bilgi. Bu liste aslında çok daha büyük, ancak bu durumda sadece ana listeler tanımlanıyor.
Bu durumda genel yüklenicinin işlevi, çeşitli uzman taşeronların en yetkin katılımı ve işleri üzerinde en hassas kontrolün sağlanmasıdır. Daha önce dolaylı maliyetlerin muhasebesini içeren çeşitli taşeronluk işlerinin nihai finansal sonuca tahsil edildiği bir durumda, inşaat şirketleri çeşitli makul olmayan zararlara maruz kalacaklardı.
Vergi otoritesinin verdiği cevaplarda, bu harcamaları yazarken, giderlerin ve gelirlerin eşit tanınması ilkesi göz önünde bulundurularak mevcut mevzuat hükümlerine göre yönlendirilmesi ve daha sonra birden fazla raporlama dönemi için gelirin alınmasını sağlayan sözleşmelerde bunu gözetmesi önerilir. Bu nedenle, mevcut mevzuatın devam etmekte olan bu gibi çalışma durumlarına ilişkin hükümleri sağlamadığı durumlarda vergi giderlerinin çeşitli durumlarda “kapatılması” gerekmekteydi, ancak vergi makamları bu durumlarda masrafların nasıl “kapatılacağını” düşünmediler. Dolayısıyla, Vergi Kanunu'nun belirli bir maddesinin ilkeleri, diğer maddelerin hükümleri nedeniyle uygulanamamıştır.
Bu nedenle, modern uzmanlar, modern inşaat şirketlerinin dolaylı maliyetlere sözleşme çalışmaları dahil etmemelerini şiddetle tavsiye etmektedir. Şirketin karı zaten vergi açısından farklı bir açıdan değerlendirilmelidir.
Elektrik ve buhar dolaylı maliyetlere dahildir
Bazı hammadde türlerinin ana ve yardımcı üretim türleri arasında dağıtılması zordur. Bu nedenle, modern şirketler muhasebe politikalarında, muhasebecinin her ay 1C dolaylı maliyetlerle belirli türdeki hammaddeleri doldurdukları hükmünü sağlamlaştırmaktadır.
Bu yaklaşım, vergi makamlarının bakış açısından en uygun olmaktan uzaktır. Maliyet muhasebesi ile ilgili düzenleyici belgeleri uygulamak ve çeşitli ürünlerin maliyetini hesaplamakla birlikte, dolaylı maliyetleri ve doğrudan maliyetleri dağıttılar, daha sonra belirli bir şirketin gelir vergisini eklediler.
Tam örnek
Denetim sırasında vergi memurları, şirketin, buhar, akaryakıt, elektrik maliyetlerinin dolaylı maliyetlerini abarttığını ve sonuç olarak gelir vergisi tabanını hafife aldıklarını belirten detaylı bir işlem yaptılar.
Bu davada şirket, yukarıdaki hammaddelerin doğrudan üretimde yer almasına ve aynı zamanda üretim maliyetini oluşturmasına rağmen, anlaşmazlığı kazandı.
Seçilen gider kategorisini belirleyen nedir?
Giderlerin dolaylı veya dolaysız olarak ne şekilde ilişkilendirildiği, her bir üretim döngüsü için ayrı olarak belirlenir. Teknolojik düzenlemelere uygun çeşitli üretim kaynaklarının üretim döngüsüne dahil edilmemiş olması, yani ayrılmaz bir parçasını temsil etmemeleri durumunda, bu durumda maliyetlerini dolaylı maliyet olarak dikkate alabiliriz.
Örnek olarak, ambalajlama bitmiş ürünlerin maliyetlerini dolaylı maliyet olarak düşüren karton ve kağıt üretimi yapan bir firma söz konusudur. UFTS'den müfettişler, dolaylı maliyet tahsis etme yöntemlerini benimsememiş, bunun sonucunda ek bir gelir vergisi tahakkuk ettirilmesine karar verilmiştir. Ancak, şirket, Yüksek Tahkim Mahkemesine kadar çıkarlarını savundu ve bunun sonucunda ürün paketlemesinin ayrı bir üretim döngüsü oluşturmaması nedeniyle davayı kazanabildi.
Karton veya kâğıt üretim süreci, rulo halinde sarılmış bitmiş kağıt kağıdın makineden çıktığı anda tamamen tamamlanırken, şirketin depolarındaki ürünler, kullanılan ambalajdan bağımsız olarak net ağırlık kadar ton cinsinden dikkate alınır. Bu nedenle mahkeme, paketlemenin bitmiş ürünün ayrı bir parçasını teşkil etmediği sonucuna varmıştır, ancak içinde yatırılan mallardan ayrılmazdır, ancak yalnızca nakliye sırasında oluşabilecek çeşitli hasarlara karşı bir koruma görevi görür.
Doğrudan gerekli maliyetleri bir veya başka bir üretim sürecine bağlamak imkansızdır, çünkü şirket gerekli muhasebeye sahip değildir. Bu durumda, şirket tamamen bağımsız olarak depoda bitmiş ürünlerin fiyatını belirleme ve ilgili koşulları gözeterek prosedürü geliştirir. Özellikle, malların tam üretim maliyetinin oluşumunun, üretim döngüsünün bitiminde, yani son üretim işleminin gerçekleştirildiği tarihte gerçekleştirildiğine dikkat etmek önemlidir.
