Mga ipinagpaliban na mga assets ng buwis at ipinagpaliban na mga pananagutan sa buwis

Pamamaraan ng Pagkalkula buwis sa kita (NPP) para sa mga layunin ng BC at OU ay naiiba. Ang mga ipinagpaliban na mga assets ng buwis at mga ipinagpaliban na mga pananagutan sa buwis ay ginagamit upang ipakita ang pagkakaiba. Magbasa nang higit pa tungkol sa kung paano sila kinakalkula, basahin.

Kakayahan

Ang ipinagpaliban na asset ng buwis (OAE) ay ipinahayag sa halaga ng NPP na natanggap ng badyet sa susunod na panahon ng pag-uulat. Sa oras ng pag-areglo, tumataas ang mga numero ng buwis. Nakakaapekto ito sa antas ng net profit. Ang mga ipinagkaloob na mga ari-arian ng buwis sa sheet ng balanse ay ang halagang ipinahiwatig sa linya na 145 sa hindi nasasabing mga assets.

Pagbubuo

Sa anumang samahan, maaaring lumitaw ang isang sitwasyon kapag ang kita sa mga tala sa accounting at accounting ay hindi nag-tutugma dahil sa pagkakaiba sa pamamaraan ng pagkalkula. Ang halaga ng IT ay maaaring pansamantala o permanenteng, mabubuwis o mababawas. Ang mga Asset ay maaaring kilalanin na ipinagpaliban ng samahan kung ang mga gastos sa pagkuha ng mga nakapirming assets sa isang nakapirming pag-aari para sa isang tiyak na panahon ay lumampas sa mga gastos na naitala sa nakapirming asset. Iyon ay, sa sheet ng balanse ang mga gastos ay makikita nang buo, at sa pag-uulat ng buwis - nahahati sa mga bahagi. Ang pagkakaiba ay maaaring lumitaw dahil sa pagkakaiba-iba sa pagitan ng mga halaga ng kita sa NU at sa BU. Inaasahan ng kumpanya na mapagtanto ang isang tiyak na halaga ng mga assets (NU) sa panahon ng pag-uulat, ngunit sa katunayan ang plano ay hindi natupad. Ang pagkakaiba na ito ay nalalapat sa ipinagpaliban na mga assets ng buwis.

Patutunguhan

Ang isang mababawas na pansamantalang pagkakaiba (VVR) ay ang batayan para mabawasan ang dami ng NPP sa mga susunod na panahon. Ang halaga ng SHE ay kinakalkula sa pamamagitan ng pagpaparami ng rate ng VVR. Ang figure na ito ay ipinapakita sa ilalim ng ipinagpaliban assets assets (account 09). Ang analytical accounting ay isinasagawa ng mga uri ng mga assets o pananagutan. Kung ang batas ay nagbibigay para sa iba't ibang mga rate ng NPP, kung gayon kapag kinakalkula ito, kinakailangan na mag-aplay ng isa na ibinibigay ng Tax Code ng Russian Federation para sa mga nauugnay na operasyon.

Ang accounting para sa ipinagpaliban na mga assets ng buwis ay isasagawa sa pamamagitan ng mga sumusunod na transaksyon:

• pagdating: DT09, KT99;
• write-off (bahagyang pagbabayad): DT99, KT09.

Kung walang kita para sa isang tiyak na tagal, ipinapakita ang mga ito sa linya ng 145 sheet ng balanse sa istraktura ng mga di-kasalukuyang mga assets. Hindi sila nagbabago hanggang sa pagtanggap ng kita ng buwis. Kapag ibabawas mula sa balanse ng pag-aari ng OS, kung saan ito ay kinakalkula, ang natitirang halaga ay inilipat sa account 99.

Ang mga ipinagkaloob na mga assets ng buwis ay kinikilala kapag may mga pagkakaiba sa buwis o kung may mataas na posibilidad ng mga kita sa hinaharap, na maaaring maiakma para sa BBR. Kinikilala sa mga nakaraang panahon ng pag-uulat, ang SHE ay napapailalim na isulat kung walang VVR o ang posibilidad na kumita sa hinaharap ay napakababa.

Accounting

Ang organisasyon ay may karapatang pumili nang nakapag-iisa na pumili ng paraan kung saan ipapakita ang ipinagpaliban na mga assets ng buwis.

Halimbawa 1

Ang naitalang gastos ng kagamitan ay 800,000 rubles. Ang deadline para magamit ay 72 buwan. Ang rate ng buwis ay 20%. Ang pagpapahalaga sa sheet ng balanse ay kinakalkula gamit ang nabawasan na pamamaraan ng balanse, at sa sheet ng balanse ito ay kinakalkula nang magkakasunod. Para sa panahon ng pag-uulat, ang halaga ng pagkalugi ng 39.9 libong rubles ay naipon. sa BU at 38.4 libong rubles. sa OU. Pagkakaiba-iba: 39.9 - 38.4 = 1.5 libong rubles.

Ang ipinagpaliban na asset ng buwis ay kinakalkula tulad ng sumusunod:

SHE = mababawas pagkakaiba x rate ng buwis = 1.5 x 0.2 = 300 rubles.

Halimbawa 2

Ayon sa mga resulta ng aktibidad sa pang-ekonomiya, ang samahan para sa taon ay nakatanggap ng pagkawala ng 50 milyong rubles. Ipinakita namin sa BU deended tax asset. Pag-post:

• DT99 KT90-9: 50 milyong rubles. - sumasalamin sa pagkawala.
• DT09 KT99: 50 x 0.18 = 9 milyong rubles. - naipon na mga asset ng buwis.

IT: teorya

Ang ipinagkaloob na pananagutan ng buwis ay nakakatulong upang madagdagan ang halaga ng NPP sa susunod na panahon ng pag-uulat, ngunit binabawasan ang mga ito sa kasalukuyang sandali. Bilang isang resulta, ang samahan ay may pagkakataon na makakuha ng mas maraming netong kita.Iyon ay, ipinapakita ng IT ang bahagi ng kita na hahantong sa isang pagtaas sa NPP sa mga susunod na panahon. Ang halaga na ito ay kinakalkula sa pamamagitan ng pagpaparami ng taxable pansamantalang pagkakaiba (HBP) ng NPP rate, na wasto sa petsa ng pag-uulat. Ang IT ay makikita sa balanse sa linya 1420, at sa pahayag ng kita sa linya 2430.

Praktikal na halimbawa

Nakuha ng kumpanya ang kagamitan para sa 150,000 libong rubles. sa pag-upa, na may isang term ng paggamit ng 15 taon. Ang pagpapahalaga sa sheet ng balanse ay 100,000 rubles, at sa balanse ng sheet - 300,000 rubles. Sa rate na 20%, ang kita bago ang buwis, ayon sa data ng accounting, ay umabot sa 800,000 rubles, at sa NU - 600,000 rubles. Ang pansamantalang pagkakaiba ay 200,000 rubles. Nang makumpleto kapaki-pakinabang na buhay ang mga kagamitan ay maaaring ganap na ibawas. Ang pagkakaiba na ito ay humantong sa paglitaw ng IT sa halagang 200,000 x 20% = 40 libong rubles. Suriin ang kawastuhan ng mga kalkulasyon: ang halaga ng buwis na tinukoy alinsunod sa mga patakaran ng PBU ay dapat tumutugma sa halaga na ipinahiwatig sa deklarasyon.

Kasalukuyang NPP = tubo bago buwis (ayon sa BU) x rate - IT = 800,000 x 20% - 40,000 = 120,000 rubles.
NPP sa deklarasyon = base sa buwis x rate = 600,000 x 20% = 120,000.

Pagtatasa

Ang mga ipinagkaloob na mga asset ng buwis ay maaaring magamit upang pag-aralan ang mga aktibidad ng negosyo. Itinuturing ang mga ito bilang isang uri ng account na natatanggap, na nagpapakilala sa patakaran ng pamumuhunan na nauugnay sa mga pagbabago sa pamumuhunan. Ang dami, dinamika, at komposisyon ng SHA sa simula at pagtatapos ng panahon ay nasuri. Ang kanilang hitsura ay nagpapahiwatig ng aktibong aktibidad ng pamumuhunan, ang pagtanggap at pagtatapon ng mga di-kasalukuyang mga pag-aari. Ang kilusang IT ay nauugnay sa mga aktibidad sa pananalapi, iyon ay, isang pagbabago sa dami ng kapital.

Ang susunod na yugto ng pag-aaral ay upang gumawa ng isang sheet ng balanse ng mga assets at pananagutan.

Sa isip, ang ipinagpaliban na mga assets ng buwis ay dapat magbago sa direktang proporsyon sa IT. Ang isang hindi gaanong optimal ngunit katanggap-tanggap na sitwasyon ay nangyayari kapag ang kabuuan ng IT ay lumampas sa IT, iyon ay, mayroong isang passive balanse. Pagkatapos ang organisasyon ay may isang karagdagang mapagkukunan ng financing, ang term ng paggamit kung saan ay tumutugma sa panahon ng pagbabayad ng IT. Ang baligtad na sitwasyon ay ang labis na IT sa IT ay ang pinakamasama. Ang labis ay isinasaalang-alang bilang isang karagdagang pag-iba-iba ng mga mapagkukunan mula sa paglilipat ng tungkulin.

Susunod, dapat mong pag-aralan ang paggalaw ng SHE at IT sa konteksto ng kanilang mga indibidwal na species. Bilang isang resulta, ang mga dahilan sa paglitaw at pagtatapon ng mga assets at pananagutan ay makikilala. Ayon sa PBU, ang VVR ay lumabas dahil sa:

• aplikasyon ng iba't ibang mga paraan ng pag-urong;
• ang paggamit ng iba't ibang mga pamamaraan ng pagkilala sa mga gastos sa gastos ng produksyon;
• nawalan ng pasulong, hindi ginagamit upang mabawasan ang buwis sa panahon ng pag-uulat;
• sa kaso ng pagbebenta ng isang asset at aplikasyon ng iba't ibang mga patakaran para sa pagkilala ng tira na halaga;
• iba pang pagkakaiba.

Ang pagtatapon ng mga ari-arian ng buwis ay dahil sa pagbabayad ng mga naibabawas na pagkakaiba, ang pagbebenta ng mga bagay na kung saan sila ay naipon.

Ang mga kadahilanan sa paglitaw ng IT ay mga buwis na pagkakaiba-iba na nagaganap bilang isang resulta ng:

• aplikasyon ng iba't ibang mga pamamaraan ng pagkawasak;
• gamit ang iba't ibang mga paraan ng pagkilala sa kita ng interes at kita mula sa mga benta: sa NU - batay sa oras ng transaksyon, at sa NU - sa isang batayan;
• paggamit ng iba't ibang mga patakaran para sa sumasalamin ng interes sa mga pautang;
• iba pang magkatulad na pagkakaiba.

Ang pagtatapon ng IT ay dahil sa pagbawas o pag-areglo ng pansamantalang pagkakaiba, pati na rin ang pagtatapon ng mga ari-arian o pananagutan kung saan sila ay kinakalkula.

Ang huling yugto ng pagsusuri ay ang pagkalkula ng mga tagapagpahiwatig ng turnover:

Mga tono = (ONas / KT09) x D, kung saan:

- ONas - ang average na halaga ng IT para sa tagal;

- KT09 - balanse ng credit ng account 09;

- D - ang bilang ng mga araw sa panahon.

Ang tagapagpahiwatig na ito ay nagpapakilala sa antas ng pagkatubig ng IT: mas mataas ito, mas mabilis ang pag-ikot ng mga ari-arian.

Tono = (ONOS: DT77) x D, kung saan:

- ONOS - ang average na halaga ng IT para sa nasuri na panahon;

- D77 - balanse sa account DT 77;

- D - ang bilang ng mga araw sa panahon.

Ang dalawang tagapagpahiwatig na ito ay dapat kalkulahin sa dinamika, kumpara sa plano. Ang pinaka-kanais-nais na sitwasyon ay kung saan ang panahon ng pag-turnover ng asset ay hindi lalampas sa panahon ng pag-turnover ng asset. Ang reverse situation ay negatibong nakakaapekto sa solvency ng samahan.

Accounting

Upang buod ng impormasyon tungkol sa IT, ginamit ang account 65. Ang mga singil ay ginawa sa pamamagitan ng pag-post ng ДТ 99 КТ65, pagbawas, pagbabayad ng mga halagang - ДТ65 КТ99. Ang isang katulad na transaksyon ay ginawa pagkatapos ng pagtatapon ng asset na kung saan ang mga pananagutan ay naipon.

Ngunit paano sa pagsasanay?

Ang samahan ay naghain ng kaso sa korte tungkol sa kabayaran ng parusa dahil sa paglabag sa mga termino ng kontrata at hindi pagbabayad ng mga serbisyo sa paghahatid ng kalakal. Nagpasiya ang korte noong Pebrero 2014 upang mabawi ang 800 libong rubles mula sa may utang. Ang mga pondo ay pumasok lamang sa account sa pag-areglo noong Abril 2014. Itinatag ng patakaran sa accounting na ang kita mula sa kasalukuyang mga aktibidad ay isinasaalang-alang sa departamento ng accounting sa panahon kung kailan ginawa ang desisyon ng korte. Sa OU, ang kita na hindi operating ay may kasamang halaga ng parusa sa oras na natanggap ng nagbabayad ang mga pondo. May pagkakaiba sa buwis na 800 libong rubles. Mayroon kaming:

Pebrero 2014:

- DT76 KT90-7 - 800 000 rubles. - sumasalamin sa parusa para sa paglabag sa mga tuntunin ng kontrata.

- DT65 KT99 - (800,000 x 0.18) = 144,000 rubles. - naipon ng IT.

Abril 2014:

- DT51 KT76 - 800 000 rubles. - pagbabayad ng parusa.

- DT99 KT65 - 144,000 rubles. - pagbabayad IT.

- DT99 KT68 - 144,000 rubles. - kinakalkula NPP.

Kasalukuyang buwis (TNP)

Ang halagang babayaran sa badyet ay kinakalkula gamit ang sumusunod na pormula:

NPP = resulta ng pananalapi sa rate ng buwis sa BU ×.

Ang buwis sa accounting ay nababagay para sa dami ng ipinagpaliban na mga assets ng buwis at IT para sa kasalukuyang panahon sa pamamagitan ng pagdaragdag ng mga pananagutan na naipon sa panahon ng pag-uulat at pagbabawas ng mga nabayaran na assets:

TNP = NPP + PO - PA + ONAN - ONAP + ONOP - ONON, kung saan:

• PO - naipon na permanenteng pananagutan;
• PA - naipon na mga pag-aari;
• ONAN - naipon na mga ipinagpaliban na mga pag-aari;
• ONAP - nabayaran ang mga ipinagpaliban na mga assets;
• ONOP - naipon na mga pananagutan;
• ONON - bayad na mga obligasyon.

Sa BU, ang halaga ng TPP ay makikita sa mga kable ng DT99 KT68.

Kalkulahin ang pagkalkula

Ayon sa BU:

• ang kita bago ang buwis ay 300 milyong rubles .;
• gastos sa paglalakbay - 15 milyong rubles, kabilang ang pamantayan - 3 milyong rubles;
• bayad sa mga empleyado tulong pinansiyal - 4 milyong rubles. (Ang NU ay hindi isinasaalang-alang, ayon sa Artikulo 131 ng Tax Code);
• naipon na pagkalugi sa mga nakapirming assets - 1 milyong rubles; sa mga nakapirming assets - 2 milyong rubles;
• Ang mga materyal na pang-promosyon mula sa tagapagtustos sa halagang 700 libong rubles ay natanggap nang walang bayad, na gagamitin sa susunod na panahon.

Isaalang-alang ang mekanismo ng pagbuo ng pare-pareho at mababawas na pagkakaiba sa anyo ng isang talahanayan.

Gamit ang data mula sa talahanayan, kinakalkula namin ang dami ng kasalukuyang buwis (milyong rubles):

1. NPP = 300 x 0.18 = 54.

2. PO = (3 + 4) x 0.18 = 1.26.

3. IT = 1 x 0.18 = 0.18.

4. IT = 0.7 x 0.18 = 0.126.

5. CCI = 54 + 1.26 + 0.126 - 0.18 = 55.206.

Suriin ang natanggap na data:

IFRS

Ayon sa mga pamantayang pang-internasyonal, ang isang ipinagpaliban assets / liability ay kinakalkula tulad ng sumusunod:

1. Natukoy ng halaga ng libro pag-aari at utang.
2. Ang base ng buwis ay kinakalkula.
3. Ang unang dalawang tagapagpahiwatig ay inihambing upang matukoy ang pansamantalang pagkakaiba.
4. Ang ipinagpaliban asset asset at pananagutan ay kinakalkula gamit ang rate ng buwis.
5. Ang mga pagbabago sa balanse ng IT at IT ay natutukoy:

• sa ulat;
• sa kapital;
• sa pamamagitan ng pagbabawas ng mabuting kalooban.

6. Kung may pagbabago sa rate ng NPP, ang halagang inilalaan sa ulat ay nahahati sa 2 bahagi:

• dahil sa mga pagbabago sa mga rate ng buwis;
• dahil sa pansamantalang pagkakaiba.

Paglalahad ng impormasyon

Ang mga ipinagpaliban na mga assets ng buwis sa sheet sheet ay bahagi ng NPP, na maaaring humantong sa pagbawas sa halaga ng natanggap na buwis sa badyet. Samakatuwid, ang nasabing impormasyon ay dapat na iharap hindi lamang sa anyo ng No. 1, kundi pati na rin sa ulat sa kalagayan sa pananalapi ng kumpanya. Ang mga ipinagpaliban na mga ari-arian ng buwis at mga ipinagpaliban na pananagutan sa buwis ay hindi bawas. Ang isang kumpanya ay maaaring mai-offset lamang kung ito, una, ay may ligal na karapatan dito, at pangalawa, ang IT at IT ay nakuhang muli mula sa parehong ligal na nilalang. Ang mga bayad na bayad sa buwis ay dapat iharap sa pahayag ng komprehensibong kita.