Ang mga awtoridad sa buwis ay madalas na sinisisi ang mga indibidwal na negosyante at organisasyon para sa hindi makatwirang mga benepisyo sa buwis. Dahil ang resulta ng naturang mga paratang ay ang mga malubhang kahihinatnan ng pinansiyal na plano para sa mga nagbabayad ng buwis, halos palaging ipinagtatanggol nila ang kanilang sariling kawalang-kasalanan sa hudikatura. Minsan ang pamamaraang ito ay nangangailangan ng tagumpay, ngunit madalas na nangyayari nang naiiba. Mula sa kung ano ang pangunahing nakasalalay sa, kung aling mga pagpapasya ang ginawa ng mga korte sa mga hindi pagkakaunawaan at iba pang pantay na mahalagang isyu na isasaalang-alang natin sa hudisyal na pagsasagawa ng hindi makatarungang benepisyo sa buwis.
Mga benta ng real estate
Kaya, kailangan mong malaman na ang pagbebenta ng real estate sa mga presyo na mas mababa kaysa sa pamantayan, merkado, hindi awtorisadong mga indibidwal o ligal na nilalang ay hindi humantong sa hindi makatwirang mga benepisyo sa buwis. Kung ang Pederal na Serbisyo para sa Mga Buwis at Dues ay nabigo upang patunayan na ang istraktura na nagbebenta ng real estate na mas mababa kaysa sa mga presyo ng merkado sa mga kaugnay na partido, ang pagkakaiba sa pagitan ng aktwal na halaga ng transaksyon at ang tunay na halaga ng real estate ay hindi makikilala bilang isang benepisyo sa buwis na hindi makatwiran at nauugnay sa isang underestimation ng buwis pagbabayad alinsunod sa pinasimple na sistema ng pagbubuwis, VAT at buwis sa kita. Ito ang konklusyon na ginawa ng Korte Suprema ng Russian Federation.
Ang kahulugan ng pagtatalo
Kaya, isasaalang-alang namin ang may-katuturang kasanayan sa hudisyal ng hindi makatarungang benepisyo sa buwis. Si Anap na nakarehistro sa Anapa ay nagsampa ng isang kaso sa korte ng arbitrasyon tungkol sa hindi wastong resulta ng kaso ng IFTS, na nagsasangkot sa paghawak sa kanya na may pananagutan para sa isang paglabag sa buwis. Ang pagkakasalang ito ay ipinahayag sa katotohanan na mula 2010 hanggang 2012. ipinatupad ng nagbabayad ng buwis ang ilang mga operasyon na may kaugnayan sa pagbebenta ng real estate sa pabor ng mga mamamayan. Bukod dito, ang mga presyo ng mga bagay na ito alinsunod sa mga kasunduan sa pagbili at pagbebenta ay bahagyang nabawasan ng samahan, na hinuhusgahan ang pamantayan ng pamantayan sa merkado ng real estate.
Ang katotohanang ito ay ipinahayag sa pag-audit ng buwis. Kaya, ang mga empleyado ng Federal Tax Service, na umaasa sa Artikulo 95 ng Tax Code na pinipilit sa Russia, kinikilala ang pangangailangan para sa kadalubhasaan, at ang mga appraiser ay nabanggit ang impormasyon tungkol sa paglihis ng mga presyo ng transaksyon para sa pagbebenta ng LLC na pinagtatalunang mga bagay mula sa antas ng presyo sa merkado. Bilang isang resulta, sinamantala ng Federal Tax Service ang mga probisyon ng Artikulo 40 ng Tax Code ng Russian Federation, na kinikilala ang halaga ng kita mula sa mga operasyon na ito na sumasailalim sa pagbubuwis, batay sa presyo ng merkado ng nakahiwalay na pag-aari. Kaya, hiniling ng FTS na ang mga nagbabayad ng mga nagbabayad ng buwis at mga multa alinsunod sa artikulong 122. Bilang karagdagan, napagpasyahan ng mga inspektor na ang kita ng LLC, na kinakalkula ng kabuuang halaga ng real estate sa merkado, ay lumampas sa maximum na halaga na ibinigay para sa ika-apat na talata ng artikulo 346.13. Iyon ang dahilan kung bakit ang IFTS ay gumawa ng isang konklusyon tungkol sa pagkawala ng nagbabayad ng buwis ng karapatan na nauugnay sa aplikasyon ng pinasimple na sistema ng buwis at ang paglitaw ng pangangailangan para sa kadahilanang magbayad ng buwis alinsunod sa pangkalahatang sistema ng pagbubuwis.
Desisyon ng Judicial
Susuriin natin kung ang kaso na isinasaalang-alang ay nauugnay sa hindi makatarungang benepisyo sa buwis. Sa pamamagitan ng isang desisyon ng mga tribunal ng arbitrasyon sa unang pagkakataon, na naiwan ng hindi nababago sa pamamagitan ng isang desisyon ng korte ng arbitrasyon ng apela, ang pag-angkin ng nagbabayad ng buwis ay bahagyang nasiyahan.Inalis ng mga hukom ang desisyon ng istraktura ng buwis, na pinagtatalunan, tungkol sa pagpapasiya ng hindi makatarungang benepisyo sa buwis. Gayunpaman, ang mga korte ng arbitrasyon ng halimbawa ng cassation ay kinansela ang mga hudisyal na gawa na ito at ipinadala ang kaso para sa muling pagsasaalang-alang sa mga awtoridad ng panghukuman sa unang pagkakataon. Kapansin-pansin na binibigyang diin ng mga arbitrator ang pagkakaroon ng mga makabuluhang paglabag sa proseso ng pagsasaalang-alang sa kaso sa mga tuntunin ng pamamaraan at pamamaraan na matibay, na may malaking epekto sa kinalabasan ng kaso. Kaya, sa pagsusuri ng Judicial Collehika para sa Mga Hindi pagkakaunawaan sa Ekonomiya ng Korte Suprema ng Russian Federation sa paraan ng pangangasiwa, naglabas ito ng isang desisyon ng 01.12.2016. Ang desisyon ng cassation ay tinanggal sa kanya. Bilang isang resulta, ang mga gawa ng hudisyal ng mas mababang mga pagkakataon ay naibalik.
Dapat na linawin na ang mga arbitrator sa proseso ng paggawa ng desisyon tungkol sa kawalang-halaga ng opinyon ng Pederal na Serbisyo sa Buwis ay hindi naghayag ng anumang mga batayan para sa pagtatapos na may pagkakaisa sa pagitan ng mga mamamayan na bumili ng real estate at isang nagbabayad ng buwis. Nangyari ito sa kabila ng katotohanan na inaangkin ng Federal Tax Service: ang mga relasyon sa pagitan ng mga partido ay may malaking epekto sa mga tuntunin ng mga transaksyon at, nang naaayon, ang mga resulta ng pang-ekonomiya ng kanilang pagpapatupad. Para sa kadahilanang ito, napagpasyahan ng mga hukom na hindi posible na gumamit ng data sa presyo ng merkado para sa real estate na isinumite ng inspeksyon. Bilang karagdagan, ang hudikatura ay tumanggi sa Federal Tax Service na magbigay ng kahilingan para sa isang forensic na pagsusuri sa kaso upang matukoy ang halaga ng pamilihan ng ari-arian na na-dayuhan. Ipinaliwanag ito ng mga arbitrator na ang pagsusuri ay hindi napunan ang mga gaps at tinanggal ang mga pagkukulang na ginawa ng istraktura ng buwis sa panahon ng pag-audit.
Tugon ng Korte Suprema
Ang Korte Suprema ay ganap na sumang-ayon sa mga konklusyon ng mga kasamahan at idinagdag na, alinsunod sa pangkalahatang tuntunin, ang mga kahihinatnan ng mga transaksyon sa buwis na isinasagawa ng samahan ay tinutukoy nang tiyak mula sa mga termino ng mga transaksyon na tinapos nito, at ang pagkalkula ng mga buwis, na natanto mula sa mga presyo ng merkado sa halip na sinang-ayunan ng mga partido sa mga transaksyon, ay maaaring magkaroon ng tiyak ilagay lamang sa mga sitwasyon na itinatag ng batas na may lakas sa bansa. Sa panahon na isinasaalang-alang, ang mga kapangyarihan ng Federal Tax Service na may kaugnayan sa pagpapatunay ng wastong paggamit ng mga presyo sa balangkas ng control function tungkol sa pagkumpleto ng pagkalkula ng buwis ay idinikta ng artikulo 40 ng Tax Code. Ayon sa mga kaugalian nito, ang presyo na natukoy ng mga partido sa transaksyon ay maaaring hinamon para sa pagbubuwis lamang sa mga kaso na tinukoy sa ikalawang parapo ng artikulong ito, partikular:
- sa mga transaksyon na ginawa ng magkakaibang mga tao;
- sa pagpapatakbo ng barter (exchange);
- na may isang makabuluhang pagbabagu-bago sa antas ng presyo na nauugnay sa mga presyo na inilalapat ng nagbabayad ng buwis para sa homogenous (magkaparehas) na mga produktong komersyo sa loob ng medyo maikling panahon.
Alinsunod sa posisyon na ipinakita sa talata 13 ng magkasanib na uri ng resolusyon ng Plenum ng Korte Suprema ng Arbitrasyon at ang Plenum ng Korte Suprema na napetsahan 06/11/1999, sa ibang mga kaso, ang istraktura ng buwis ay walang karapatang pagtatalo sa presyo ng mga kalakal, serbisyo, trabaho, na ipinapahiwatig nang direkta sa transaksyon ng mga partido . Bilang karagdagan sa kakulangan ng katibayan ng pagkakaakibat ng mga mamimili at nagbebenta, ang inspeksyon ay nabigo upang patunayan ang kahalagahan ng mga pagbabago sa antas ng presyo na may kaugnayan sa mga presyo na inilapat ng nagbabayad ng buwis para sa homogenous (sa ibang salita, magkapareho) mga bagay sa real estate sa loob ng maikling panahon. Kaya, ang katawan ng Federal Tax Service ay walang mga batayan na ibinigay ng Tax Code upang mapagtatalunan ang mga presyo na inilapat ng nagbabayad ng buwis sa pagbebenta ng real estate,Batay sa kung saan tinukoy ng kumpanya ang base ng buwis (kita) at tinupad ang obligasyong buwis.
Ang Armed Forces of the Russian Federation ay nabanggit na ang pagkakaiba lamang sa pagitan ng presyo na inilapat ng nagbabayad ng buwis at ang pangkalahatang antas sa merkado ay hindi ginagawang posible upang mapatunayan na ang kanyang mga aksyon ay naglalayong iwasan ang buwis. Ito ay para sa kadahilanang ito na ang mga natuklasan ng mga awtoridad ng hudisyal ng apela at unang pagkakataon ay maaaring ituring na tama.
Transaksyon sa pagbabayad
Susunod, isinasaalang-alang namin ang pagkakakilanlan ng mga kalagayan ng hindi makatarungang mga benepisyo sa buwis kapag nagbabayad para sa isang transaksyon sa pamamagitan ng mga bayarin sa pagitan ng mga indibidwal. Ito ay nagkakahalaga ng pagdaragdag na ang mga taong ito ay dapat na umaasa sa bawat isa. Sa anumang kaso, ang pagkakahanay na ito ay humahantong sa hindi makatwirang mga benepisyo sa buwis para sa VAT.
Ang isang samahan na, sa pamamagitan ng pag-areglo ng mga panukalang batas ng pagpapalitan ng mga kaakibat (magkakaugnay) na tao, ay lumilikha ng isang kaso alinsunod sa kung saan ang mapagkukunan ng muling pagbabayad ng buwis para sa ext. ang gastos mula sa badyet ng estado ay hindi nabuo, ang bisa ng mga gastos sa transaksyon ay hindi inaasahan at wala, at ang mga inilipat na bayarin, isang paraan o iba pa, ay ibabalik dito ayon sa mga kasunduan sa pautang, natutugunan nito ang mga pamantayan ng hindi makatarungang benepisyo sa buwis, artipisyal na pagbaba ng VAT. Iyon ang dahilan kung bakit dapat maparusahan ang istraktura na ito. Ang nasabing desisyon ay ginawa ng Arbitration Court ng Ural District.
Ang kakanyahan ng pagtatalo
Suriin natin ang kahulugan ng hindi pagkakaunawaan, na nagsilbing halimbawa ng isang hindi makatarungang benepisyo sa buwis sa ilalim ng Tax Code ng Russian Federation. Ang samahan ay nag-apela sa mga tribunal ng arbitrasyon na may pahayag sa IFTS hinggil sa pagpapawalang bisa ng pagtatapos nito sa pagdala sa responsibilidad sa mga tuntunin ng pagbabayad ng buwis, na ibinibigay para sa talata 1 ng Art. 122 ng Tax Code ng Russian Federation sa anyo ng isang multa para sa hindi pagbabayad ng buwis, bilang isang resulta ng isa pang hindi marunong magbasa ng VAT at, nang naaayon, accrual ng interes, pati na rin ang mga panukalang bawasan ang halaga ng VAT na labis na ipinahayag para sa muling pagbabayad mula sa badyet.
Ayon sa mga espesyalista ng serbisyo sa buwis, ang pagkakasalang ito ay ipinahayag sa katunayan na ang nagbabayad ng buwis ay nagpatupad ng isang bilang ng mga transaksyon sa pananalapi at negosyo na nagresulta sa isang artipisyal na sitwasyon, ayon sa kung saan ang aplikante ay may pormal na karapatang nauugnay sa paggamit ng mga bawas sa buwis, na nagsisilbing ebidensya ng pagtanggap hindi makatuwirang benepisyo ng buwis. Ang mga transaksyon na ito ay ginawa kaugnay sa pagkuha ng real estate at pagbabayad ng kanilang mga bayarin. Sa panahon ng pag-audit ng buwis, inihayag ng mga espesyalista mula sa Federal Tax Service na mayroong mga katotohanan na may kaugnayan sa paglilipat ng parehong mga panukalang batas ng mga tagapamagitan. Bilang karagdagan, natagpuan ang mga materyales na nagpapahiwatig ng kawalan ng wastong, sa madaling salita, batay sa mga pag-aayos ng mga transaksyon sa ekonomiya sa pagitan ng mga kasangkot sa paglipat ng mga bayarin.
Paghuhukom
Susuriin namin ang proseso ng pagpapatunay ng isang hindi makatarungang benepisyo sa buwis. Ang desisyon ng mga awtoridad ng hudisyal ng unang pagkakataon upang masiyahan ang mga kinakailangan ng nagbabayad ng buwis ay tinanggihan. Ang pagpapasya sa arbitration court ng apela ay hindi nagbago sa desisyon na ito. Ang hukuman sa arbitrasyon sa pagpapasya nito ng 02.21.2017 ay sumang-ayon sa mga konklusyon ng mga kasamahan. Kaya, ang pag-apila sa cassation ay tinanggihan.
Napansin ng mga arbitrator ang mga palatandaan ng hindi makatarungang benepisyo sa buwis. Ang serbisyo sa buwis ay napatunayan ang pananalig ng mga taong lumahok sa isang operasyon sa negosyo. Ang nagbabayad ng buwis ay nag-apply ng isang pagbabawas para sa isang pang-ekonomiyang transaksyon na may kaugnayan sa pagkuha ng isang hindi matitinag na pag-aari, dahil ang mga kinakailangan ng ilang mga artikulo ng Tax Code ng Russian Federation (169, 171 at 172) ay pormal na sinunod. Ang mga awtoridad sa buwis ay pinamamahalaang upang patunayan sa mga awtoridad ng hudisyal na ang kumplikadong mga operasyon na may kaugnayan sa pagbebenta ng konstruksiyon sa pag-unlad, lalo na ay nagpapahiwatig ng pagkakapare-pareho ng mga aksyon ng orihinal na nagbebenta at iba pang mga kalahok sa kadena.Ang pangunahing layunin, na nagsilbing isa sa mga pamantayan para sa hindi makatarungang benepisyo ng buwis sa nagbabayad ng buwis, ay ang hindi pagbabayad ng VAT sa badyet ng estado mula sa transaksyon ng negosyo na may kaugnayan sa transaksyon at ang pag-refund ng VAT mula sa badyet.
Ang indiscretion bilang isang sanhi ng hindi makatarungang pakinabang
Sa anong iba pang mga kaso ay maaaring ipadala ang isang sulat ng FTS tungkol sa hindi makatarungang mga benepisyo sa buwis? Kapansin-pansin na ang kakulangan ng nararapat na sipag ay maaari ring magsilbing dahilan. Ang nominal na likas na katangian ng mga aktibidad ng negosyo ng counterparties ng istraktura ay nangangahulugan na ang nagbabayad ng buwis ay hindi nagpakita ng nararapat na kasipagan sa proseso ng pagtatapos ng mga kasunduan sa pormal na nakarehistrong kumpanya na hindi nagsasagawa ng tunay na aktibidad sa pang-ekonomiya. Maaaring mangyari ang nasabing mga transaksyon sa pagtanggap ng isang hindi makatarungang benepisyo sa buwis. Ang nasabing desisyon ay ginawa ng Moscow Arbitration Court.
Ano ang kahulugan ng argumento?
Umapela ang samahan sa mga tribunal ng arbitrasyon na may pag-angkin sa IFTS hinggil sa pagpapawalang bisa ng desisyon na may kaugnayan sa pag-uusig para sa pagpapatupad ng isang paglabag sa buwis. Mahalagang tandaan na ang maling pag-uugali ng nagbabayad ng buwis ay binubuo sa pagtatapos ng isang pakikitungo sa sampung counterparties, na ang trabaho bilang isang resulta ay naging kathang-isip. Kaya, ayon sa mga resulta ng isang pag-audit ng buwis ng isang uri ng exit, alinsunod sa lahat ng uri ng mga pagbabayad ng buwis at mga bayarin patungkol sa isang nagbabayad ng buwis, napagpasyahan na gampanan siya na naaayon alinsunod sa artikulong 122 ng Tax Code ng Russian Federation. Ito ay nagkakahalaga ng pagdaragdag na ang kumpanya mismo ay nagpahiwatig na ang lahat ng mga gastos na nauugnay sa mga relasyon sa mga tagapagtustos na ito ay nagastos sa proseso ng pagkalkula ng kita ng buwis at ang kaukulang pagbabawas para sa ext. halaga, dahil ang mga transaksyon ay hindi wasto.
Anong desisyon ang ginawa ng korte?
Sa pamamagitan ng isang desisyon ng mga tribunal ng arbitrasyon sa unang pagkakataon, pati na rin ang isang desisyon ng arbitration court ng apela, na nanatiling hindi nagbabago, ang pag-angkin ay tinanggihan. Ang korte ng cassation ay nag-ampon ng isang desisyon ng Arbitration Court, na pinanghawakan ang mga hudisyal na kilos na ito.
Ang pagkakaroon ng pamilyar sa mga materyales ng kaso, maingat na suriin ang pagkakasunud-sunod ng mga konklusyon, kapag tumangging tanggapin ang mga pag-aangkin, ang mga arbitrator ay pangunahing umasa sa katibayan na ipinakita ng serbisyo ng buwis na nagpapatunay na ang isang nagsasakdal ay nakatanggap ng mga benepisyo sa buwis na hindi batay. Kapansin-pansin na nasuri ng mga korte ang katibayan na ibinigay ng mga partido tungkol sa ugnayan sa pagitan ng istraktura at mga katapat nito, partikular:
- ang kontrata;
- mga invoice;
- impormasyon tungkol sa mga empleyado;
- mga pahayag ng account sa mga institusyon sa pagbabangko tungkol sa pagtanggap at kasunod na paggalaw ng pera;
- impormasyon tungkol sa lokasyon ng istraktura;
- interogasyon ng mga testigo.
Bilang isang resulta, isang konklusyon ang ginawa tungkol sa nominal na katangian ng gawain ng mga kasosyo ng nagsasakdal. Ipinapahiwatig nito ang kawalan ng nararapat na kasipagan sa proseso ng pagtatapos ng mga kontrata sa mga organisasyon na rehistrado na pormal at hindi isinasagawa ang aktwal na aktibidad sa pananalapi at pang-ekonomiya. Ang pangunahing layunin dito ay upang makakuha ng mga benepisyo sa buwis na hindi makatwiran. Kasabay nito, ginamit ng mga arbitrator ang ligal na diskarte na ipinakita sa paglutas ng Plenum ng Korte Suprema ng Arbitrasyon ng Russian Federation na 12.10.2006. Bilang isang resulta, ang pinagtatalunang desisyon ng mga awtoridad sa buwis ay kinikilala bilang makatwiran at ligal.
Pangwakas na bahagi
Sa konklusyon, dapat itong tandaan na ang konsepto ng hindi makatarungang benepisyo sa buwis ay nagpapahiwatig ng ganitong benepisyo kapag pinatunayan ng mga inspektor na ang nagbabayad ng buwis ay hindi nagpakita ng nararapat na sipag sa kanyang mga aksyon. Kasabay nito, binigyan siya ng notipikasyon sa labag sa batas na operasyon na ginawa ng katapat na gawaing dahil sa kaakibat at pagkakaugnay (Letter ng Federal Tax Service noong Pebrero 11, 2010 sa ilalim ng No. 3-7-07 / 84).
Kapansin-pansin na ang kasanayan sa hudisyal na isinasaalang-alang sa artikulo ay malayo sa lahat ng mga sitwasyon na maaaring may kaugnayan ngayon. Kaya, halimbawa, mayroong isang hindi makatwirang benepisyo sa buwis sa pamamagitan ng paghahati ng isang negosyo. Sa pamamaraan na ito, ang kakayahang makita ng mga kilos ng maraming tao na natatanging sumasaklaw sa maling gawain ng isang nagbabayad ng buwis sa katunayan. At ang pagtanggap ng mga hindi makatwirang benepisyo ay nakamit bilang isang resulta ng paggamit ng mga tool na ginagamit sa mga relasyon sa batas ng sibil na pormal na sumusunod sa kasalukuyang batas.