Споразум о снабдевању робом делује као трансакција, коју у овом случају обављају физичка или правна лица искључиво са циљем да проузрокују грађанске последице. Такав се споразум назива конзервативним, за његово стварање довољно је постизање споразума између страна о свим постојећим условима трансакције. Када у таквим правним односима долази до преноса власништва над робом?
Како ово регулише закон?
Што се тиче уговора о снабдевању, он ступа на снагу тек када се стране буду у стању да договоре количину и квалитет производа. Али услови око његове цене, крајњи рок за плаћање и пренос су секундарни.
Према општепризнатим нормама Грађанског законика Руске Федерације, уговори о снабдевању, као и сарадња правних лица са обичним грађанима, морају се извршити у писаном облику. Али трансакција снабдевања сматра се предузетничком уколико сам споразум има посебан предметни састав или када бар једна од страна делује као ентитет са службеним статусом предузетника. Међу карактеристикама комерцијалне трансакције разликују се употреба једноставних облика њеног закључивања и јасна формулација основних услова, који су формирани правилима званичних споразума или трансакција спајања.
Пренос власништва над робом по уговору о снабдевању
Размотримо основне методе настајања власништва над испорученом робом. По правилу се деле на деривативне и почетне. Потоњи посебно укључују она код којих је право власништва формирано без обзира на жељу претходног власника. Али на деривате - оне у којима се право власништва формира на захтев претходног власника. Заузврат, према критеријима сукцесије, оригинални начини стварања права власништва могу укључивати оне у којима право власништва може настати чак и на ствари која раније није припадала никоме. Али на деривате - оне код којих се право власништва формира сукцесивно.
Морам рећи да са присуством или одсутношћу преноса права и обавеза са једног на другог законодавац повезује одређене нотарске последице.
Пренос власништва над робом према уговору о снабдевању обично директно зависи од тренутка његовог службеног преноса на купца. Иако споразум може укључивати сасвим друго. Примери тога могу бити следећи:
- тренутак истовара јединица робе у први транспортер;
- време испоруке робе купцу;
- тренутак преноса новца;
- други услови.
Стога се формални пренос имовине купцу у таквој ситуацији може сматрати одгођеним у односу на уобичајени редослед преноса власништва над робом у Грађанском законику Руске Федерације.
И што је најважније, не заборавите да пренос имовине подразумева не само стварну испоруку одређеног производа, већ и службени пренос имовине на одређену особу. Надлежно разумевање тренутка преноса власништва над робом током располагања имовином је од великог значаја, јер се од одређеног тренутка догађају следеће правне последице:
- прималац постаје власник све три предности власника;
- прималац прелази ризик од губитка или провале ствари;
- наплата или одузимање дуга може се извршити на имовини особе;
- власник сноси све трошкове одржавања имовине.
Како се то дешава са увозном робом?
У случају набавке увезених производа, правни односи се аутоматски односе на спољну трговину. Овим трансакцијама регулише савезни закон бр. 164, усвојен 2003. године. Према горе наведеном законодавном акту, набавка робе из иностранства могућа је путем једне од три методе:
- у вези са закључивањем уговора о снабдевању директно са страном страном;
- у сарадњи са руским посредником;
- у сарадњи са страним посредником.
Право преноса власништва над увезеном робом треба директно бити утврђено уговором. Њени критеријуми могу бити одређени датум или локација производа. Ако уговор не садржи такве назнаке, правни однос је регулисан законодавством странке са којом је уговор најтесније повезан. Члан 1211. Грађанског законика признаје ово право државе продавца. Поред тога, овим односима управља Кодекс праксе Инкотермса.
Значајке пореског законодавства
Као што је већ утврђено, пренос власништва над робом према Грађанском законику Руске Федерације регулисан је једноставно. Међутим, такви правни односи су нераскидиво повезани са порезом. Како се одвија таква законска регулатива?
У текућем периоду главни извор регулације пореских односа у нашој земљи је Порески законик Руске Федерације (Порески законик). Поред Пореског законика Руске Федерације, извори који регулишу односе у овој области укључују одредбе и упутства које су развили Министарство финансија Руске Федерације и Инспекторат Министарства пореза Руске Федерације. Одређене одредбе кодекса објашњавају се употребом писама Федералне службе пореза и Министарства финансија Руске Федерације, као и другим регулаторним правним актима. Међутим, писма немају снагу закона, могу се користити као препоруке и одраз су мишљења агенције која их је написала.
Да би се утврдила процедура наплате пореза на доходак, одложени налог примењив у преносу власништва над робом добија практичну важност. Дана 01.01.2006. Ступиле су на снагу измене и допуне Пореског законика Руске Федерације (измене су одражене у Закону бр. 158-ФЗ од 6. децембра 2005. године), према којем приликом израчунавања пореза на додату вредност претходно усвојена специфичност приликом преноса власништва не утиче на поступак обрачуна ПДВ-а по уговорима достава. Члан 167 пореског законика Руске Федерације, при успостављању пореске основице за обрачун ПДВ-а (укључујући у вези са продајом) односи се на потребу примене ранијег од следећих датума:
- датуми преноса права на имовину, робу, услуге;
- датум преноса (делимичног преноса) средстава за предстојећи пренос имовинских права, укључујући испоруку робе.
Ако су права на робу пренета, а истовремено није извршен транспорт и отпрема робе, у сврхе утврђене главним 21 Пореског законика, таква промена власништва над робом је еквивалентна њеној стварној отпреми.
Главна пажња овде заслужује разматрање пореских последица обрачуна пореза на доходак уз одложен поступак преноса власништва над робом после плаћања.
Регулација пореских односа која се односи на поступак правилног обрачуна и плаћања пореза на добит утврђена је у Поглављу 25 Пореског законика.
Које су главне потешкоће?
Проблеми са опорезивањем су сложени и имају приоритет у тренутним активностима државе. Законодавац је у протеклих 8 година увео више од сто тридесет амандмана у Порески законик Руске Федерације.
Када се примењује методологија обрачуна, члан 271, став 3 Пореског законика Руске Федерације, сматра датум стварне продаје робе, дефинисан у чл. 39 ст. 1 Пореског законика, датум примања стварне готовине од продаје. Узети у обзир наплативи пренос робе уз промену власништва. У овом случају се стварно плаћање робе и стварни пријем имовине или новца на рачуну за плаћање не узимају у обзир.
Ако уговор о снабдевању предвиђа очување власништва над продавцем до стварне уплате робе или других околности, као и промену власништва у уговору, купац губи могућност располагања робом, укључујући преношењем на трећа лица, осим ако је сврха и својства робе другачија остали услови су предвиђени законом или уговором. Ово је утврђено чланом 491 Грађанског законика Руске Федерације (Грађански законик).
У случају да роба није плаћена у року предвиђеном уговором или у одсуству других околности промене власништва над робом, продавац има право да захтева повраћај робе (пренос власништва над робом не долази), ако уговором није другачије одређено.
Према чл. 223 Грађанског законика, власништво над новим власником настаје од тренутка преноса ствари, у недостатку других услова у закону или уговору. Ово даје право да се назначи стање посебног тренутка приликом промене власника и у уговору о снабдевању. Међутим, не треба бркати правну природу промене власништва и тренутка када странка пренесе робу утврђену у чл. 458 Грађанског законика Руске Федерације. У првом случају говоримо о имовинском закону, а у другом - о испуњавању обавеза. У оба случаја поступак преноса власништва над робом може бити различит.
Испуњавање обавезе од стране продавца не подудара се увек са променом власништва ствари: од продавца до купца. Услови уговора могу предвидјети одлагање промене власништва над робом за одређени период, предвиђено за враћање ствари продавцу. У овом случају нема примене. Приликом склапања уговора важно је имати на уму да се, по властитој дискрецији, тренутак промене власништва и пренос власништва над робом може мењати само у односу на строго индивидуализовану ствар. У исто време, купац се такође мора придржавати овог услова без мењања једног производа за други по пријему. Када купац замени или помеша производ са сличним (на пример, у контејнере, контејнере), услов за промену тренутка преноса власништва над робом (увезеном или домаћом) постаје ништав. Власништво над робом у овом случају прелази у тренутку преноса, а повраћај робе биће његово спровођење.
Која су појашњења о пракси?
Мишљење и препоруке Министарства финансија о преносу власништва након плаћања робе и опорезивања када је одложено су следеће.
Тренутно постоје две верзије процена и последица ове операције у вези са плаћањем пореза пре потврђивања права на поседовање одређеног производа и, сходно томе, плаћања пореза на приход од његове продаје.
Признавање прихода од датума наведеног у уговору
Министарство финансија коментарише своје мишљење на ово писмо на следећи начин: став 1. чл. 39 Пореског законика Руске Федерације о раду и услугама организација или појединачних предузетника предвиђа да се продаја робе или услуга врши на следећи начин.
Продаја производа до потпуног одобрења апсолутног права на поседовање особе Н у име К, почев од плаћања особе К за особу Н до коначног одобрења споразума о имовинским правима. Ово је правна чињеница која потврђује апсолутно право на продају робе или било које услуге од особе Н. Дакле, испорука робе и пренос власништва овде се обично поклапају.
Према ставу 2. члана 39. Пореског законика, утврђује се место и датум продаје робе (или било које услуге). Дакле, плаћање пореза од стране странке која купује робу започиње након одобрења власништва над робом, организацијом или услугама.
Члан 271 Пореског законика Руске Федерације, са своје стране, извештава о следећем. Ако је пренос власништва уврштен у уговор о снабдевању када је роба испоручена у тренутку кад је особа Н примила од особе К, тада се приход од ње и, сходно томе, порез обрачунава од дана када роба стигне на територију лица Н.
Продавац нема право да други приход зарађује. Термин наведен у уговору о снабдевању је једини и не подлеже промени.
Члан 30 Грађанског законика (ставови 2 и 3) такође уређује следеће. Ако се датуми закључења уговора и његово извршење не подударају и не постоји тачан датум испоруке, тада такве испоруке производа морају бити у засебним серијама. Тако да стране које сарађују немају размирице око времена испоруке, морате се упознати са правилима предвиђеним у чл. 314 Грађанског законика Руске Федерације и чл. 457 Грађанског законика Руске Федерације.
Дакле, морате да схватите да је време испоруке производа најважнија тачка у споразуму страна. Порез на продају робе започиње на основу овог уговора. Право преноса власништва над робом проистиче управо од овог тренутка. Постоје, наравно, изузеци - добровољно признавање прихода пореских обвезника од продаје робе, пре утврђених права на продају или било које друге услуге.
Друго мишљење
По овом питању постоји и друго стајалиште Министарства финансија према којем се предвиђа признавање прихода на датум отпреме. Приходи од продаје робе опорезују се ако је извршена пуна уплата након закључења споразума о преносу права на продају.
Знајући то, требало би да схватите да се приход од продаје робе опорезује на основу датума у документима о нагодби и преноса робе купцу. Ово правило одражава стварни однос продавца и купца (на пример куповина и продаја аутомобила) и компетентно извршење уговора о купопродаји и преносу власништва над робом у документима.
Пореска инспекција упозорава: укључивање одлагања у услове уговора није довољно, потребно је да се испоштују додатни захтеви по овом питању, сходно ставу 7 Информативног писма Преседијума Врховног арбитражног суда Руске Федерације од 22. децембра 2005. бр. 98.
Детаљно објашњење описано је у ставу Министарства финансија. Купац мора предузети мере за потпуну индивидуалну употребу робе, чији је власник постао. У супротном, он неће моћи у потпуности да располаже робом (продаја, изнајмљивање итд.). Документи који потврђују појединачну употребу и пренос власништва над робом морају се чувати одвојено.
Продавац робе мора да контролише интегритет и доступност робе код купца пре истека рока за потпуно власништво над купцем. Такве мере предострожности помоћи ће да се избегне додатни порез за продавца у случају продаје или било које радње која доноси приход од коришћења робе од стране купца. Поред тога, ово ће вам помоћи да избегнете додатну папирологију и неслагање између страна које купују и продају.
Како ово изгледа у примеру?
Извесно ЛЛЦ предузеће „Кс“ (у даљем тексту продавац), поступајући на основу закљученог уговора, купцу је испоручило неке материјалне вредности. Додатни споразуми овог споразума одређују да роба постане власништво купца одмах након пуне исплате. Ово одговара члану 491 Грађанског законика. Пренос власништва над робом овде се сматра тако. У време пореске ревизије продавца, роба која је већ испоручена била је само делимично плаћена, али је већ пребачена у складиште купца. Пореска управа је занемарила чињеницу да продавац није добио средства за робу у целости и обрачунао порез на доходак и казне, иако се приход од продаје сматра да још није примљен.
Ослањајући се на уговор и његове додатне споразуме, као и на клаузуле и чланке пореског законодавства, продавац у овом случају има право да се обрати суду одмах након пореске ревизије.
С обзиром на огроман број таквих случајева, Врховни арбитражни суд Руске Федерације сматрао је потребним да напише писмо које објашњава тумачење пореског законодавства у сличним ситуацијама. У писму бр. 98 од 22. децембра 2005и инструкције су дате арбитражним судовима у сличним случајевима, поступак њиховог разматрања и специфичности примене одређених поглавља и ставака Пореског законика.
Суд није доводио у питање законитост и могућност посебног поступка преноса робе и права на њих по уговору, али да би могао да плати порез на доходак пре него што га стварно прими - примање средстава за робу, продавац и купац треба да поштују одређене услове, које нису примећене.
Прва грешка била је у томе што ни продавац ни купац нису предузели мере да робу разграниче од свих осталих материјалних вредности купца од тренутка отпреме до завршетка међусобног обрачуна.
Детаљно објашњење
Из позиције пореских власти испада да ће датум трошкова зависити од података рачуноводства робе у одређеном пословном субјекту, али датум примања прихода у овом случају (роба није била индивидуализована током отпреме и накнадног складиштења) биће једнак датуму саме испоруке, упркос клаузулама уговора. пријаве, чланци пореског и цивилног законика и чињеница да се роба не продаје и приход од којег се порез мора плаћати не прима се нити делимично прима. Тако продавац плаћа порез на доходак из свог џепа.
Поред тога, продавац није могао и није вршио никакву контролу над сигурношћу своје робе, није могао бити сигуран да је роба код купца, што значи да се карактеристике уговора у пореске сврхе не узимају у обзир. Суд се сложио са овом пореском позицијом.
Надаље, у писму Врховног арбитражног суда Руске Федерације посебно се помињу права добављача да захтијевају повраћај отпремљених вриједности ако нису у цијелости плаћена у прописаном року. За то је предвиђена забрана купцу у погледу могућности располагања робом, отуђења и препродаје. Испада да постоји веза између ове забране и пореских обавеза постојећег добављача. Ако добављач не жели да плати порез на будући профит одмах након испоруке, тада мора осигурати да роба није само ограничена, индивидуализована од купчеве друге имовине, већ и да прати сигурност робе док је не плати у целости. Чим се то догоди, започиње одбројавање преноса власништва над робом.
Како то физички може да се уради локално, Суд није објаснио.
Шта ово значи?
Технички је могуће да продавац има право да захтева од купца документа да је роба сигурна у складишту, буквално на чувању и да се сходно томе одражава у билансу стања предузећа.
Поред тога, потребно је саставити документ у коме се наводи да је производ индивидуализован и одвојен од друге имовине. Овај документ треба да ураде обе стране. Присуство додатних докумената, време њиховог подношења и поступак извршења морају бити наведени у уговору о снабдевању или у његовим прилозима.
Детаљи такође морају бити потпуни и у складу са чланом 9. Федералног закона бр. 129 „О рачуноводству“, тачније, морају имати наслов документа и датуме његове припреме, потписивања, садржај пословне трансакције и њене мерне инструменте у готовини или у нарави, пуна имена са детаље о организацијама које учествују, одговорним званичницима за пословну трансакцију и њиховим потписима.
Пример таквог назива: "Акт о попису робе која је примљена по уговору бр. Кс на чување." Све такве нијансе, као и посебне клаузуле уговора и његовог анекса, који описују контролу над робом, биће додатне, али недовољне аргументе и доказе о исправности продавца.Јасно је да се практички потпуна контрола робе може извршити само под условом да добављач има стални, пуни приступ жељеној територији купца.