Transferência de propriedade de bens, Código Civil da Federação Russa

O acordo sobre o fornecimento de bens atua como uma transação, que neste caso é realizada por pessoas físicas ou jurídicas unicamente com o objetivo de causar conseqüências civis. Tal acordo é chamado de conservador, para sua criação, um acordo entre as partes sobre todos os termos existentes da transação é suficiente. Quando a transferência de propriedade dos bens ocorre em tais relações jurídicas?

Como isso regulamenta a lei?

Quanto ao contrato de fornecimento, ele entra em vigor somente quando as partes concordarem com a quantidade e a qualidade dos produtos. Mas as condições sobre seu custo, o prazo para pagamento e transferência são secundárias.

De acordo com as normas geralmente reconhecidas pelo Código Civil da Federação Russa, os contratos de fornecimento, bem como a cooperação de pessoas jurídicas com cidadãos comuns, devem ser feitos por escrito. Mas uma transação de fornecimento é considerada empreendedora se o próprio contrato tiver uma composição de assunto especial, ou quando pelo menos uma das partes atuar como uma entidade com o status oficial de um empreendedor. Entre as características de uma transação comercial, destacam-se o uso de formas simples de sua conclusão e a formulação clara das condições básicas, que são formadas pelas regras de acordos oficiais ou transações de fusão.

Transferência de propriedade de bens ao abrigo de um contrato de fornecimento

Considere os métodos básicos para o surgimento da propriedade dos bens entregues. Como regra, eles são divididos em derivativos e iniciais. Em particular, os últimos incluem aqueles em que o direito de propriedade é formado independentemente do desejo do proprietário anterior. Mas para derivativos - aqueles em que o direito de propriedade é formado a pedido do proprietário anterior. Por sua vez, de acordo com os critérios de sucessão, os métodos originais de criação do direito de propriedade podem incluir aqueles em que o direito de posse possa surgir mesmo de uma coisa que anteriormente não pertencia a ninguém. Mas para derivativos - aqueles em que o direito de propriedade é formado em sucessão.

Devo dizer que, com a presença ou ausência da transferência de direitos e obrigações de um para o outro, o legislador associa certas consequências notariais.

A transferência da propriedade dos bens sob o contrato de fornecimento geralmente depende diretamente do momento de sua transferência oficial para o comprador. Embora o acordo possa incluir outra completamente diferente. Exemplos disso podem ser os seguintes:

• o momento de descarregar unidades de mercadorias para o primeiro transportador;
• a hora da entrega da mercadoria ao comprador;
• momento de transferência de dinheiro;
• outras condições.

Assim, a transferência formal de propriedade para o comprador em tal situação pode ser considerada atrasada em relação à seqüência usual de transferência de propriedade de bens no Código Civil da Federação Russa.

E o mais importante, não se esqueça que a transferência de propriedade significa não apenas a entrega real de um determinado produto, mas também a transferência oficial de propriedade para uma pessoa específica. Uma compreensão competente do momento da transferência da propriedade dos bens durante a alienação da propriedade é de grande importância, uma vez que a partir de um certo momento ocorrem as seguintes conseqüências jurídicas:

• o destinatário se torna o proprietário de todas as três vantagens do proprietário;
• o destinatário passa o risco de perda ou avaria da coisa;
• cobrança de dívidas ou apreensão podem ser feitas na propriedade de uma pessoa;
• o proprietário assume todos os custos de manutenção da propriedade.

Como isso acontece com produtos importados?

No caso da aquisição de produtos importados, as relações jurídicas relacionam-se automaticamente ao comércio exterior. Essas transações são regidas pela Lei Federal nº 164, adotada em 2003. De acordo com o ato legislativo acima, a aquisição de bens do exterior é possível através de um dos três métodos:

• em conexão com a conclusão de um contrato de fornecimento diretamente com uma parte estrangeira;
• em colaboração com um intermediário russo;
• em colaboração com um intermediário estrangeiro.

O direito de transferir a propriedade das mercadorias importadas deve ser diretamente estipulado no contrato. Seus critérios podem ser uma data ou local específico do produto. Se o contrato não contiver tais indicações, a relação jurídica é regulada pela legislação da parte com a qual o contrato está mais estreitamente associado. O artigo 1211 do Código Civil reconhece este direito do país do vendedor. Além disso, esses relacionamentos são regidos pelo Código de Prática dos Incoterms.

Características da legislação tributária

Como já estabelecido, a transferência de propriedade de bens sob o Código Civil da Federação Russa é regulada simplesmente. No entanto, essas relações jurídicas estão inextricavelmente ligadas ao imposto. Como essa regulamentação legal ocorre?

No período atual, a principal fonte de regulação das relações tributárias em nosso país é o Código Tributário da Federação Russa (Código Tributário). Além do Código Tributário da Federação Russa, as fontes que regulam as relações nesta área incluem as disposições e instruções desenvolvidas pelo Ministério das Finanças da Federação Russa e a Inspecção do Ministério de Impostos da Federação Russa. Certas disposições do código são explicadas usando cartas do Serviço de Impostos Federal e do Ministério das Finanças da Federação Russa, bem como outros atos legais de regulamentação. No entanto, as cartas não têm força de lei, podem ser usadas como recomendações e refletem a opinião da agência que as escreveu.

Para determinar o procedimento de cobrança do imposto de renda, a ordem diferida aplicável na transferência de propriedade de bens adquire importância prática. Em 01.01.2006, as emendas ao Código Tributário da Federação Russa entraram em vigor (as alterações estão refletidas na Lei No. 158-FZ de 6 de dezembro de 2005), segundo a qual, ao calcular o imposto sobre valor agregado, a especificidade adotada anteriormente mediante transferência de propriedade não afeta o procedimento para calcular o IVA sob contratos. entrega. Artigo 167 do Código Tributário da Federação Russa, ao estabelecer a base tributável para o cálculo do IVA (incluindo em relação à venda) refere-se à necessidade de aplicar a mais cedo das seguintes datas:

1. datas de transferência de direitos de propriedade, bens, serviços;
2. a data de transferência (transferência parcial) de fundos para a próxima transferência de direitos de propriedade, incluindo a entrega de mercadorias.

Se os direitos sobre as mercadorias tiverem sido transferidos, e o transporte simultâneo e o embarque das mercadorias não tiverem sido feitos, para os fins estabelecidos pelo artigo 21 principal do Código Tributário, tal mudança de propriedade dos bens será equivalente ao seu embarque real.

A principal atenção aqui merece a consideração das conseqüências fiscais do cálculo do imposto de renda com um procedimento diferido para transferir a propriedade dos bens após o pagamento.

A regulação das relações tributárias relacionadas ao procedimento para o cálculo e pagamento do imposto de renda corporativo está estabelecida no Capítulo 25 do Código Tributário.

Quais são as principais dificuldades?

Problemas de tributação são complexos e têm prioridade nas atividades atuais do estado. O legislador introduziu mais de cento e trinta emendas ao Código Tributário da Federação Russa nos últimos 8 anos.

Ao aplicar a metodologia de acréscimo, o artigo 271, cláusula 3 do Código Tributário da Federação Russa considera a data da venda real de bens, definida no art. 39 p.1 do Código Tributário, Data de recebimento do dinheiro real da venda. A transferência imputável de bens com a mudança de propriedade é levada em conta. Nesse caso, o pagamento real pelas mercadorias e o recebimento real da propriedade ou do dinheiro na conta de pagamento não são considerados.

Se o contrato de fornecimento previr a preservação da propriedade dos bens pelo vendedor até o efetivo pagamento dos bens ou outras circunstâncias, bem como a mudança de propriedade do contrato, o comprador perderá a oportunidade de descartar os bens, inclusive transferindo-os a terceiros, a menos que o objetivo e as propriedades dos bens outras condições são previstas por lei ou no contrato. Isto é estabelecido no artigo 491 do Código Civil da Federação Russa (Código Civil).

Na ausência de pagamento das mercadorias dentro do prazo estipulado pelo contrato ou na ausência de outras circunstâncias da mudança de propriedade dos bens, o vendedor tem o direito de exigir a devolução dos bens (a transferência da propriedade dos bens não ocorre), salvo disposição em contrário do contrato.

De acordo com o art. 223 do Código Civil, a posse do novo proprietário surge a partir do momento da transferência da coisa, na ausência de outras condições na lei ou contrato. Isso dá o direito de indicar a condição de um momento especial ao mudar o proprietário e o contrato de fornecimento. No entanto, não se deve confundir a natureza jurídica da mudança de propriedade e o momento em que a parte transfere as mercadorias estabelecidas no art. 458 do Código Civil da Federação Russa. No primeiro caso, estamos falando sobre direito de propriedade e, no segundo, sobre o cumprimento de uma obrigação. Em ambos os casos, o procedimento para transferir a propriedade dos bens pode variar.

Cumprimento da obrigação pelo vendedor nem sempre coincide com a mudança de propriedade da coisa: do vendedor ao comprador. Os termos do contrato podem prever um atraso na mudança de propriedade das mercadorias por um determinado período, desde que a devolução da coisa ao vendedor. Não há implementação neste caso. Ao concluir um contrato, é importante lembrar que, a seu próprio critério, o momento de uma mudança de propriedade e a transferência de propriedade dos bens só podem mudar em relação a uma coisa estritamente individualizada. Ao mesmo tempo, o comprador também deve cumprir com essa condição sem alterar um produto para outro após o recebimento. Quando um comprador substitui ou mistura um produto com um similar (por exemplo, em contêineres, contêineres), a condição para alterar o momento da transferência de propriedade dos bens (importados ou domésticos) se torna nula. A propriedade dos bens neste caso passa no momento de sua transferência, e o retorno dos bens será sua implementação.

Quais são os esclarecimentos sobre a prática?

O parecer e recomendações do Ministério das Finanças sobre a transferência de propriedade após o pagamento dos bens e tributação quando é diferido são os seguintes.

Atualmente, existem duas versões de estimativas e conseqüências dessa operação em relação ao pagamento de impostos antes de confirmar o direito de possuir um determinado produto e, consequentemente, pagar imposto de renda sobre a venda.

Reconhecimento do rendimento a partir da data especificada no contrato

O Ministério das Finanças comenta o seu parecer sobre esta carta da seguinte forma: o n.º 1 do art. 39 do Código Tributário da Federação Russa sobre o trabalho e serviços de organizações ou empresários individuais prevê que a venda de bens ou serviços é realizada da seguinte forma.

As vendas de produtos até a aprovação completa do direito absoluto de posse da pessoa N em nome de K são feitas, começando do pagamento pela pessoa K para a pessoa N até a aprovação final do acordo sobre os direitos de propriedade. Este é um fato legal que confirma o direito absoluto de vender bens ou quaisquer serviços por pessoa N. Assim, o embarque de mercadorias e a transferência de propriedade aqui geralmente coincidem.

De acordo com o parágrafo 2 do Artigo 39 do Código Tributário, o local e data da venda de bens (ou quaisquer serviços) são estabelecidos. Assim, o pagamento de impostos pela parte que adquire os bens começa após a aprovação da propriedade dos bens, organização ou serviços.

Artigo 271 do Código Tributário da Federação Russa, por sua vez, relata o seguinte. Se a transferência de propriedade é inserida no contrato de fornecimento quando as mercadorias são entregues no momento de recebê-lo por pessoa - da pessoa К, então a renda dele e, consequentemente, o imposto são cobrados a partir do dia em que as mercadorias chegam no território da pessoa N.

O vendedor não tem o direito de colocar outra data na receita. O prazo especificado no contrato de fornecimento é o único e não está sujeito a alterações.

O artigo 30 do Código Civil (parágrafos 2 e 3) também rege o seguinte. Se as datas de conclusão do contrato e sua execução não coincidirem e não houver data de entrega exata, essas remessas de produtos deverão estar em lotes separados. Para que as partes cooperantes não tenham disputas sobre o tempo de entrega, você precisa se familiarizar com as regras previstas no art. 314 do Código Civil da Federação Russa e Art. 457 do Código Civil da Federação Russa.

Então, você precisa entender que o tempo de entrega dos produtos é o ponto mais importante no acordo das partes. A tributação sobre a venda de mercadorias começa com base neste contrato. O direito de transferir a posse de mercadorias surge precisamente a partir deste momento. Há, é claro, exceções - reconhecimento voluntário da renda do contribuinte proveniente da venda de mercadorias, antes dos direitos estabelecidos para a venda ou quaisquer outros serviços.

Outra opinião

Há também a segunda posição do Ministério da Fazenda sobre essa questão, segundo a qual se supõe o reconhecimento da receita na data do embarque. O produto da venda de bens é tributado se o pagamento integral tiver sido feito após a conclusão de um acordo sobre a transferência de direitos de venda.

Sabendo disso, você deve entender que as receitas da venda de mercadorias são tributadas com base na data dos documentos de liquidação e na transferência das mercadorias para o comprador. Esta regra reflete a relação real do vendedor e do comprador (por exemplo, a compra e venda de um carro) e a execução competente do contrato de venda e transferência de propriedade das mercadorias nos documentos.

A inspecção tributária adverte: a inclusão de um diferimento nos termos do contrato não é suficiente, é necessário cumprir requisitos adicionais sobre esta questão, de acordo com o parágrafo 7 da Carta de Informação do Presidium do Supremo Tribunal de Arbitragem da Federação Russa datado de 22 de dezembro de 2005 No. 98.

Uma explicação detalhada é descrita na posição do Ministério das Finanças. O comprador deve tomar medidas para o uso individual das mercadorias, o proprietário do qual ele se tornou. Caso contrário, ele não poderá descartar totalmente os produtos (venda, aluguel e assim por diante). Os documentos que confirmam o uso individual e a transferência de propriedade das mercadorias devem ser armazenados separadamente.

O vendedor das mercadorias precisa controlar a integridade e a disponibilidade das mercadorias no comprador antes do prazo final para a propriedade total das mercadorias pelo comprador. Tais precauções ajudarão a evitar o imposto adicional para o vendedor no caso de uma venda ou quaisquer ações que gerem renda a partir do uso das mercadorias pelo comprador. Além disso, isso ajudará a evitar burocracia e desacordo adicionais entre as partes de compra e venda.

Como isso se parece em um exemplo?

Uma determinada LLC “X” (doravante referida simplesmente como o vendedor), atuando com base no contrato celebrado, forneceu alguns valores materiais ao comprador. Contratos adicionais para este contrato determinam que os bens se tornem propriedade do comprador imediatamente após o pagamento integral. Isso corresponde ao artigo nº 491 do Código Civil. A transferência de propriedade das mercadorias aqui é considerada assim. No momento da auditoria fiscal do vendedor, as mercadorias já enviadas eram pagas apenas parcialmente, mas já foram transferidas para o depósito do comprador. A autoridade fiscal ignorou que o vendedor não recebeu os fundos para os bens na íntegra e calculou o imposto de renda e as penalidades, embora a receita da venda fosse considerada ainda não recebida.

Contando com o contrato e seus acordos adicionais, bem como em cláusulas e artigos da legislação tributária, o vendedor, neste caso, tem o direito de requerer ao tribunal imediatamente após uma auditoria fiscal.

Em vista do grande número de casos, o Supremo Tribunal de Arbitragem da Federação Russa considerou necessário escrever uma carta explicando a interpretação da legislação tributária em situações semelhantes. Na carta nº 98, de 22 de dezembro de 2005e instruções foram dadas aos Tribunais de Arbitragem em casos semelhantes, o procedimento para sua consideração e as especificidades da aplicação de certos capítulos e parágrafos do Código Tributário.

O tribunal não questionou a legalidade e a possibilidade de um procedimento especial para a transferência de bens e direitos sob o contrato, mas para poder não pagar imposto de renda antes que ele seja realmente recebido - o recebimento de fundos para as mercadorias, o vendedor e o comprador devem observar certas condições, que não foram observados.

O primeiro erro foi que nem o vendedor nem o comprador tomaram medidas para delimitar as mercadorias de todos os outros valores materiais do comprador, desde o momento do embarque até a conclusão das liquidações mútuas.

Explicação detalhada

Da posição das autoridades fiscais, verifica-se que a data das despesas dependerá das particularidades da contabilização de bens em uma determinada entidade comercial, mas a data de recebimento da renda neste caso (os bens não foram individualizados durante o embarque e posterior armazenamento) será igual à data da própria remessa, apesar das cláusulas do contrato, as aplicações, artigos de ambos os códigos, tributário e civil e o fato de que as mercadorias não são vendidas e os rendimentos dos quais o imposto deve ser pago não são recebidos ou parcialmente recebidos. Assim, o vendedor paga imposto de renda fora do bolso.

Além disso, o vendedor não podia e não exercia qualquer controle sobre a segurança de seus produtos, não podia ter certeza de que os bens estavam com o comprador, o que significa que as características do contrato para fins fiscais não são levadas em consideração. O tribunal concordou com esta posição fiscal.

Além disso, na Carta do Supremo Tribunal de Arbitragem da Federação Russa, os direitos do fornecedor de exigir o retorno dos valores expedidos são especificamente mencionados se não tiverem sido pagos integralmente no prazo estabelecido. Para isso, uma proibição é fornecida ao comprador em relação à capacidade de descarte de mercadorias, aliená-los e revendê-los. Acontece que há uma conexão entre essa proibição e as obrigações fiscais do fornecedor existente. Se o fornecedor não quiser pagar imposto sobre lucros futuros imediatamente após o embarque, ele deve garantir que os bens não sejam apenas delimitados, individualizados das outras propriedades do comprador, mas também monitorar a segurança dos bens até que sejam pagos integralmente. Assim que isso acontece, a contagem regressiva começa na transferência de propriedade das mercadorias.

Como fisicamente isso pode ser feito localmente, o Tribunal não explicou.

O que isso significa?

É tecnicamente possível que o vendedor tenha o direito de solicitar documentos do comprador de que os produtos estão seguros no depósito, literalmente protegidos e refletidos de acordo com o balanço da empresa.

Além disso, é necessário elaborar um documento declarando que o produto é individualizado e separado de outra propriedade. Este documento deve ser feito por ambas as partes. A presença de documentos adicionais, o momento da sua apresentação e o procedimento de execução devem ser indicados no contrato de fornecimento ou nos seus anexos.

Os detalhes também devem estar completos e de acordo com o Artigo 9 da Lei Federal nº 129 “Sobre Contabilidade”, ou melhor, devem ter o título do documento e as datas de sua preparação, assinatura, o conteúdo da transação comercial e seus instrumentos de mensuração em dinheiro ou em espécie, nomes completos com detalhes das organizações participantes, funcionários responsáveis ​​pela transação comercial e suas assinaturas.

Um exemplo de tal nome: "Ato de inventário de mercadorias recebidas sob o contrato No. X por custódia." Todas essas nuances, bem como as cláusulas especiais do contrato e seu anexo, que descrevem o controle sobre a condição dos bens, serão argumentos adicionais, mas insuficientes e evidências da correção do vendedor.É claro que o controle praticamente completo das mercadorias só pode ser realizado mediante acesso constante e completo ao território desejado pelo comprador pelo fornecedor.