Ativos fixos - parte da propriedade da organização, que é usada na fabricação de produtos, desempenho de trabalho. Sua vida útil excede um ano. Mais detalhes sobre como o recebimento e a alienação de ativos fixos (OS) são definidos, leia mais no artigo.
Os conceitos
OS incluem equipamentos, estruturas, edifícios, máquinas de trabalho, instrumentos de medição, equipamentos de informática, transporte, ferramentas, estoque, gado, plantações perenes, etc. O período de tempo durante o qual os meios de trabalho trazem renda ou servem para alcançar os objetivos, chamou a vida útil. OS estão sujeitos a desgaste moral e físico. O primeiro surge como resultado do progresso científico e tecnológico, o segundo - devido ao trabalho ativo, a corrosão do metal.
No sistema operacional, os sistemas operacionais são contabilizados pelo seu custo inicial, ou seja, a soma dos custos da compra e instalação do equipamento. Uma vez por ano, uma organização pode superestimar os meios de trabalho. São amortizados pela depreciação, isto é, a transferência de preços para produtos manufaturados. Se de valor contábil no início do período, subtraia o valor no final do período, você obtém o valor do indicador no final do período. A depreciação não é cobrada sobre objetos recebidos gratuitamente, sob acordos de doação, estoque de habitações, gado, plantações perenes.
Recuperação do valor do sistema operacional pode ocorrer sob a forma de revisão, reconstrução e modernização. Ao mesmo tempo, as características qualitativas do equipamento estão mudando. Após o uso total ou por outros motivos, os ativos fixos são eliminados.
Terreno
Os meios de trabalho são eliminados como resultado de:
- implementação;
- write-offs em caso de desgaste;
- transferências sob a forma de uma contribuição para o capital ao abrigo de acordos de oferta;
- liquidação;
- write-offs após a transferência de propriedade para o inquilino;
- por outras razões.
A decisão de anular os meios de trabalho é tomada por uma comissão especialmente criada, que:
- examina o objeto a ser descomissionado;
- estabelece as razões para a eliminação;
- identifica os perpetradores se o cancelamento for prematuro;
- determina a possibilidade de usar itens de equipamentos;
- controla a remoção de metais não ferrosos de objetos;
- elabora um ato.
Fluxo de trabalho
Com base nos dados do ato de baixa (OS-4a), a alienação de ativos fixos nos registros contábeis é registrada. O documento deve ser assinado pela gerência em duplicado. Um é dado à contabilidade e o segundo fica com a pessoa responsável. Se o objeto foi transferido gratuitamente ou sob um contrato de câmbio, a baixa dos ativos fixos é fixada na nota de aceitação de entrega (OS-1). Anexado a ele é a aplicação do contrato de presente e o memorando do destinatário no registro do objeto. O mesmo documento elabora o movimento dos meios de trabalho dentro das unidades organizacionais, seu retorno ao locador.
Postagens
A contabilização da alienação de ativos fixos é exibida na mesma conta 91-3. A baixa de um objeto como resultado de depreciação e venda difere em sua natureza econômica. No primeiro caso, estamos falando sobre a impossibilidade de usar equipamentos, no segundo - a transferência de propriedade. Além disso, no caso de venda de um objeto, surge uma carga tributária. Esta operação é feita das seguintes transações:
- DT01-2 KT01-1 - o custo inicial é baixado;
- ДТ02 КТ01– o valor da depreciação foi considerado.
Além disso, de acordo com DT91-3, todas as despesas associadas à baixa do objeto são exibidas e no empréstimo - receita de sua venda. Os custos incluem o valor residual do equipamento, custos de transporte, serviços de desmantelamento e IVA sobre o valor da venda.
- Subconta “Alienação de ativos fixos” 91-3 КТ01 - o valor residual foi considerado.
- DT91-3 KT23 (44) "Produção auxiliar" (“Custos de implementação”) - contabilização de custos como resultado da venda de ativos fixos.
- DT91-3 KT68 "Cálculos sobre impostos" - atrasos no orçamento do IVA.
- DT76 (62) “Assentamentos com contrapartes (compradores e clientes)” KT91-3 - rendimentos de vendas.
- DT10 “Materiais” KT91-3 - contabilização a preços de mercado para materiais recebidos após a liquidação.
No final do trimestre ou ano civil, o custo de alienação de ativos fixos e o resultado financeiro são calculados. Se o saldo do CT 91-3 for maior que o do DT, a empresa recebeu renda: DT 91-3 KT 91-9. A perda é exibida pela fiação: DT 99 CT 91-9.
Aqui está como a disposição dos ativos fixos é feita. Postagens que são usadas se o objeto não puder ser usado:
- DT01-2 KT01-1 - o custo inicial foi considerado;
- DT02 KT01 - depreciação acumulada;
- DT91-3 KT01 - o valor residual foi considerado;
- DT91-3 KT23 - os custos da desmontagem da instalação foram levados em consideração;
- DT10 KT91-3 - capitalização dos valores obtidos como resultado da desmontagem.
A receita da transação é constituída pelas seguintes transações:
- DT91-3 KT91-9 - contabilização de receita de transação;
- DT91-9 KT99 - lucra com a liquidação.
A perda da operação é feita da seguinte forma:
- DT91-9 KT91-3 - contabilidade de custos;
- DT99 KT91-9 - uma perda de liquidação foi recebida.
Exemplo
Equipamentos com um custo inicial de 100.000 rublos. Foi vendido para outra empresa por 50.000 rublos. Emitimos a alienação de ativos fixos:
- DT02 KT01 - 20.000 (depreciação acumulada);
- DT91-3 KT01 - 80 000 (o valor residual é refletido);
- DT62 (76) KT91-3 - 50.000 (receita acumulada);
- DT91-3 KT68 - 9000 (com IVA).
Outros encargos
A alienação de ativos fixos como resultado de sua transferência na forma de uma contribuição para o capital de outra organização é feita da seguinte forma:
- DT01-2 KT01-1 - o custo inicial é baixado;
- DT02 KT01 - depreciação acumulada;
- DT91-3 KT01 - o valor residual é refletido;
- DT91-3 KT76 (23) - contabilidade de custos para a transferência da instalação;
- DT58 “Investimentos” KT91-3 - contabilizando contribuições ao capital autorizado a valor contratual.
O lucro é feito da seguinte forma:
- DT91-3 KT91-9 - baixa do resultado.
- DT91-9 KT99 - lucrando.
A perda deve ser feita da seguinte forma:
- DT91-9 KT91-3 - baixa de despesas.
- DT99 KT91-9 - perda considerada.
Retirada de ativos fixos como resultado de transferência gratuita - como organizá-lo? De acordo com a DT 91, o valor residual será exibido e, de acordo com o CT - os custos, por exemplo, o IVA, calculados ao preço de mercado de um objeto similar. Não haverá receita da operação e o resultado financeiro será exibido como uma perda. Parece assim:
- DT01-2 KT01-1 - o custo inicial é baixado;
- DT02 KT01 - depreciação acumulada;
- DT91-3 KT01 - o valor residual é refletido;
- DT91-3 KT68 - O IVA é cobrado nas instalações transferidas;
- DT91-3 KT76 (23) - responsável pelos custos da operação;
- DT91-9 KT91-3 - baixa de perdas por transferência gratuita;
- DT99 KT91-9 - perda considerada.
Agora nós consideraremos como em caso de desastres naturais ou acidentes a disposição de ativos fixos é feita. Os lançamentos serão os seguintes:
- DT01-2 KT01-1 - o custo inicial é baixado;
- DT02 KT01 - depreciação acumulada;
- DT91-3 KT01 - o valor residual é refletido;
- DT94 “Falta de danos a valores” KT91-3 - reflete a perda resultante de desastres naturais;
- DT76 (73) KT94-3 - reflete a perda incorrida por culpa do empregado;
- DT82 "Reserve capital" KT94 - a perda foi baixada devido ao capital de reserva.
- DT76-1 “Coberturas de seguros” KT94 - as perdas e danos à propriedade foram anulados devido aos montantes transferidos das companhias de seguros (o recebimento de fundos é documentado através da publicação de DT51 KT76);
- DT 91-9 KT94 - a escassez é baixada para as despesas da organização;
- DT 99 KT91-9 - refletiu a perda da operação.
A peculiaridade de contabilizar o descarte de sistemas operacionais como resultado de um acidente ou emergência é que as despesas podem ser atribuídas não apenas aos custos totais, mas também devido à reserva Ford, seguro ou aos culpados. Esses montantes são preliminarmente contabilizados na conta 94 e, em seguida, creditados com outros itens de despesa.
A alienação de ativos fixos como resultado do roubo é formalizada dependendo se o objeto foi segurado ou não.No primeiro caso, todas as perdas são debitadas para a conta 94, e se não forem encontradas, então para 99. Os lançamentos são os seguintes:
- DT01-2 KT01-1 - o custo inicial é baixado;
- DT02 KT01 - depreciação acumulada;
- DT94 KT01 - mostra o valor residual;
- DT99 KT94 - o custo do objeto é refletido nas perdas.
Se o objeto estava segurado, depois de anotar o valor residual inicial e a depreciação, os lançamentos serão formados da seguinte maneira:
- DT51 KT76 - capitalização de indemnização de seguro;
- DT76 KT91-3 - o valor da compensação é refletido como lucro no objeto (se for mais do que as perdas incorridas).
Se o objeto for encontrado, você precisará restaurar seu valor (DT01 KT94) e a depreciação acumulada (DT01 KT02).
É assim que a alienação de ativos fixos é registrada.
As nuances da tributação
O resultado financeiro da liquidação do meio de trabalho é refletido na receita (despesas) não operacionais. Esses valores, bem como a depreciação sub-acumulada, são baixados para as despesas ao mesmo tempo com a alienação de ativos fixos. Na balança, os números são exibidos no mesmo período em que a operação ocorreu. A baixa dos ativos fixos como resultado da depreciação é levada em conta nos resultados financeiros das atividades operacionais. As autoridades fiscais podem solicitar que o montante do IVA “de entrada” seja restabelecido. Este pedido pode ser contestado, referindo-se às decisões do tribunal arbitral nº A56-32943 / 01, nº A29-9113 / 01A.
De acordo com o art. 265 do Código Tributário da Federação Russa, as despesas não operacionais incluem:
- o custo de eliminar todos os tipos de ativos fixos;
- Montantes de depreciação insuficiente e materiais capitalizados recebidos após a desmontagem do equipamento.
Diferenças
Ao fazer operações para a alienação de ativos fixos, é necessário levar em conta os dados sobre o valor residual nos registros contábeis e contábeis. Se eles corresponderem, não serão necessários cálculos adicionais. Mas na maioria das vezes há uma diferença constante, dedutível ou tributável. Vamos considerá-los com exemplos.
Suponha que o equipamento tenha sido eliminado em setembro. O valor residual na UN é de 12 mil rublos e em NU - 10.000. O objeto liquidado foi capitalizado como uma contribuição para o capital. O custo inicial na unidade de controle foi formado de acordo com os documentos legais - 100 mil rublos, e na unidade de controle - de acordo com os dados recebidos do fornecedor (80 000 rublos). Essa diferença é constante. Um imposto de 24% é pago a partir dele: 2000 * 0,24 = 480 rublos. Esta operação é executada pela fiação DT 99 CT 68.
Altere as condições do problema original. O valor contábil do objeto liquidado, segundo os dados de NU, é 12.000 rublos, e o BU - 10.000 rublos. No momento da chegada, os números eram os mesmos. A depreciação mensal foi cobrada no valor de 1000 rublos. Mas durante o período de uso o equipamento durante 2 meses foi transferido para uso gratuito. Durante esse período, a depreciação não foi cobrada na UO. O resultado foi uma diferença dedutível e um ativo fiscal (480 rublos). No momento da liquidação, deve ser pago: ДТ68 КТ09.
Aqui está como a alienação de ativos fixos ocorre nesse caso.
Reconstrução e reparação
Mais cedo ou mais tarde, cada contador se depara com essas duas transações comerciais. Os custos de reparo são contabilizados no período corrente na sua totalidade, e os custos de reconstrução aumentam o custo do equipamento e são baixados através de depreciação. Essa é a diferença entre os conceitos na unidade de controle. As transações devem ser confirmadas:
- pela ordem do chefe para realizar os reparos, que indica quem executará o trabalho (independentemente ou uma organização externa), uma comissão é nomeada, termos, formas de garantir a segurança;
- declaração defeituosa que contém o nome do SO, seu TIN, o motivo do reparo;
- contrato de trabalho com terceiros.
Esses processos são feitos da seguinte maneira:
- DT20 KT60-1 - alocação de custos de reparo ao custo;
- DT19-3 KT60-1 - IVA incluído para o trabalho;
- DT60-1 KT51 - um cálculo foi feito com o fornecedor;
- DT68 KT19-3 - o IVA de “entrada” foi adotado.
O reflexo das operações para concluir o trabalho é o seguinte:
- DT23 KT10 - os materiais são baixados;
- DT23 KT70 - remuneração acumulada aos colaboradores que realizaram trabalhos de reparo;
- DT23 KT69 - prêmios de seguro para salários;
- DT20 KT23 - atribuição de custos aos custos de produção.
A modernização do SO é a seguinte:
- DT08-3 KT60-1 - refletiu o custo dos reparos;
- DT19-3 KT60-1 - IVA “entrada”;
- DT68-2 KT19-3 - o imposto é aceito para dedução;
- DT60-1 KT51 - assentamentos com o fornecedor-executor;
- DT01-1 KT08-3 - o custo do sistema operacional foi alterado.
Para a propriedade no valor de menos de 40.000 rublos. nenhuma depreciação é cobrada. Portanto, todos os custos associados ao reparo e modernização são contabilizados integralmente como despesas.
Reavaliação
Considere este exemplo. Equipamentos com um valor inicial e residual de 25 e 15 mil dólares, a depreciação acumulada de 10 mil dólares foi reavaliada. Como resultado, no balanço, o valor aumentou em 3.000, e a depreciação não apreciada aumentou em 2.000. Em seguida, o equipamento foi vendido por US $ 22.000.
Você precisa emitir isso assim:
- DT01 KT83 - 5000 (aumento de custo);
- DT83 KT02 - 2000 (aumento da depreciação);
- DT76 KT91-1 - 22000 (fatura apresentada ao comprador);
- DT91-2 KT01 - 18000 (valor contábil amortizado);
- DT02 KT01-12000 (depreciação amortizada);
- DT91-1 KT91-2 - 18000 (o valor do objeto reduz a receita de vendas);
- DT83 KT84 - 3000 (a reserva de reavaliação foi anulada);
- DT51 KT76 - os fundos foram creditados na conta.
Após a baixa de um ativo, a reserva de reavaliação acumulada é debitada à retenção de lucros no montante determinado como a diferença entre a depreciação calculada pelo valor contábil e seu valor antes da reavaliação.
Outro exemplo O custo do objeto antes da reavaliação era de 120 mil. e., após - 160,0 mil em A depreciação foi calculada pelo método linear à alíquota de 5%. Inicialmente, o valor da depreciação era de 6 mil. e., em seguida, aumentou para 8 mil cu A diferença será transferida anualmente para lucros acumulados por meio da postagem do DT83 KT84.
Dinâmica
O movimento do SO pode ser calculado de acordo com determinados indicadores.
A taxa de atualização mostra a participação dos fundos introduzidos pela empresa no período atual. Calcula pela fórmula:
Para atualização = Valor do sistema operacional inserido / valor do sistema operacional no final do ano.
Uma taxa de ganho semelhante reflete a proporção de novos equipamentos.
Para foto = Custo do novo SO / Custo do SO no final do ano.
A diferença entre esses indicadores é que, no primeiro caso, o equipamento reparado é levado em conta e, no segundo, o novo, recebido de uma organização terceirizada.
A taxa de aposentadoria do ativo imobilizado reflete a proporção de ativos baixados no período corrente. Ao contrário de outros indicadores, é calculado com base no custo do equipamento no início do período.
O coeficiente de alienação de imobilizado é: ativo imobilizado baixado / imobilizado a partir de 01.01.
Para descobrir quantos por cento o valor contábil do equipamento aumentou, você pode usar o indicador de crescimento. Sua fórmula é a seguinte:
Para crescimento = (OS novo - OS aposentado) \ OS no início do ano.
A taxa de atualização é: K int = SO aposentado / sistema operacional recebido.
A taxa de liquidação é calculada de acordo com a fórmula: K liquido = Ativos fixos liquidados / ativo imobilizado a partir de 01.01.
A taxa de substituição é calculada da seguinte forma: K deputado = OS liquidado / OS novo.
Desafio
- O valor dos fundos a partir de 01.01 é de 60 mil.
- Depreciação - 12 mil
- Ao longo do ano, novas instalações foram comissionadas no valor de 11,1 mil.
- Equipamentos fora de serviço no valor de 9,6 mil.
- O valor da depreciação até a recuperação total é de 6 mil.
OS no final do ano é calculado pela fórmula: OS a partir de 01.01 + Entrada - Saída = 60 + 11,1 - 9,6 = 61,5 mil rublos.
O coeficiente de entrada deve ser calculado pela fórmula: K entrada = 11,1 / 61,5 = 0,18. Assim, 18% do equipamento foi introduzido durante o ano.
A taxa de descarte é considerada da seguinte forma: K aposentadoria = 9,6 / 60 = 0,16. Isso significa que 16% do equipamento foi eliminado durante o ano.
Conclusão
Os ativos fixos estão sujeitos a impostos e contabilidade. No processo de utilização do equipamento, ele pode ser transferido para outras pessoas e reparado. Seu custo é parcialmente transferido para produtos manufaturados. Após o uso total ou como resultado de uma quebra ou venda de objetos do sistema operacional, eles devem ser cancelados.
A decisão sobre a liquidação de equipamentos é tomada por uma comissão especialmente criada. Ela considera culpado se a aposentadoria aconteceu prematuramente. Os lucros ou perdas da transação são reconhecidos nas atividades operacionais da organização. Todos os fundos gastos na restauração do custo do equipamento são registrados em lucros acumulados.
