Art. 148 do Código Tributário da Federação Russa "Local de venda de obras (serviços)"

Como você sabe, ao vender produtos, serviços, obras, uma empresa é obrigada a cobrar o IVA. No entanto, este requisito aplica-se apenas aos casos em que as atividades são realizadas na Rússia. A este respeito, antes de iniciar o cálculo, você deve determinar o local de implementação do trabalho, serviços, produtos. Como regra geral, esse processo não é acompanhado por dificuldades. Mas, em alguns casos, podem surgir dificuldades. Por exemplo, eles são possíveis quando as mercadorias são transportadas através da fronteira, os produtos estão localizados por um longo tempo no território de outro país, ou um não residente da Rússia atua como uma das partes do acordo.

Relevância do assunto

De acordo com o art. 146 do Código Tributário, o objeto do IVA é a venda de bens dentro da Rússia. Neste caso, o assunto que os implementa não importa. Pode ser empresa nacional e estrangeira. O principal, neste caso, é estabelecer o território no qual a venda é realizada. Se o comprador dos serviços for uma empresa estrangeira, certas dificuldades podem surgir. Para determinar o território de venda de produtos, devem ser usadas as disposições do Artigo 147 do Código. Outras atividades são reguladas Art. 148 Código Tributário da Federação Russa. Considere a aplicação desses padrões em mais detalhes, bem como casos em que possam surgir dificuldades.

Seção 147

Os produtos são ativos tangíveis que são vendidos ou destinados a isso. Esta definição está consagrada no art. 38 (parágrafo terceiro) do Código. Para que o território da Rússia seja reconhecido como local de venda, devem ser observadas várias condições. Eles são prescritos no Artigo 147. Em primeiro lugar, os produtos devem estar localizados no país, não enviados e não transportados para fora de suas fronteiras. Essa exigência é satisfeita se o imóvel for vendido. Estes são edifícios, estruturas, quadrados neles. Em segundo lugar, os produtos no momento do início do movimento ou embarque no exterior devem ser na Rússia.

Explicação

Uma empresa estrangeira pode vender imóveis localizados na Rússia. Isto, de acordo com o Artigo 147, significa que o território da transação é a Federação Russa. Esta posição é apoiada pela Carta do Ministério das Finanças nº 03-07-08 / 254 de 11/13/2008. Se uma empresa doméstica adquire produtos no exterior e os vende para lá, então ela não entra na Rússia. Consequentemente, a Federação Russa não pode atuar como um território para concluir um acordo. Neste caso, a condição estabelecida pelo artigo 147 que o objeto deve permanecer no país no início do embarque ou transporte não é cumprida. Em trânsito de bens materiais através do território da Rússia, quando uma empresa nacional os adquire em um estado e os vende em outro, as disposições da norma também não são observadas. Isto é confirmado pelo art. 151. Diz que no processo de movimentação de produtos em trânsito regime aduaneiro O IVA não é dedutível.

Vendas de filiais

Se uma empresa nacional vender produtos a uma empresa estrangeira por meio de seu escritório de representação localizado em outro estado, ela deverá determinar especificamente onde a propriedade móvel estava localizada no momento da transação. Isso é fundamentalmente importante ao determinar o território para a conclusão de um contrato. Os produtos podem estar localizados no escritório principal, enviados para uma subsidiária ou já estarem nela.

Na Carta do Ministério da Fazenda nº 03-04-08 / 61, são dadas explicações a respeito.Se uma empresa levar objetos para o estado em que sua filial está localizada, que subseqüentemente venderá essa propriedade móvel, isso significa que a Rússia será reconhecida como o território para a transação. De acordo com as explicações do Serviço Fiscal Federal, se o contrato for concluído depois que os valores materiais tiverem sido entregues, essa condição não será mais cumprida. Consequentemente, no último caso, o território da transação será considerado um estado estrangeiro.

Resumindo o acima, podemos tirar a seguinte conclusão. O território para a venda de produtos será o país estrangeiro no qual o escritório de representação da empresa nacional está localizado se, antes de assinar o acordo sobre sua aquisição por um parceiro estrangeiro, ela já estava na filial ou foi enviada do escritório central para isso.

Ponto importante

Se uma empresa deseja que um estado estrangeiro seja reconhecido como local de venda, é necessário elaborar corretamente e, muito importante, um contrato de fornecimento em tempo hábil. Há situações em que uma empresa estrangeira quer comprar objetos em uma filial, mas eles não estão em estoque no momento. Neste caso, para que um país estrangeiro seja reconhecido como o território de venda, é necessário elaborar um contrato de fornecimento não pelo número quando o adquirente contactou o escritório de representação, mas pela data em que a remessa chegou ao seu armazém.

Art. 148 do Código Tributário da Federação Russa (versão atual)

De acordo com a regra geral, a Rússia é reconhecida como o território da transação se o vendedor estiver presente no país. Esta disposição está garantida no parágrafo 1º do art. 148 do Código Tributário da Federação Russa (Subp. 5). O registro estadual da empresa atua como confirmação. Em caso de ausência, as provas serão as informações da documentação constituinte, bem como o endereço da localização do estabelecimento permanente. Para empreendedores individuais, o registro é uma confirmação. Estas disposições estão estabelecidas no parágrafo 2º do art. 148 do Código Tributário da Federação Russa. No terceiro parágrafo há uma indicação de atividades de apoio. Nesses casos, o local de venda do principal serviço ou obra atua como o território para a conclusão da transação. Por exemplo, uma empresa envolvida na reparação de instalações pode adicionalmente eliminar resíduos de construção. Esta disposição aplica-se se a organização implementar vários tipos de serviços / trabalhos de acordo com o contrato.

Exceções

Eles são indicados no sub. 1-4 pontos da primeira arte. 148 do Código Tributário da Federação Russa. As exceções incluem:

1. Transferência, concessão de patentes, marcas registradas, licenças, direitos autorais ou outros direitos similares.
2. Desenvolvimento de programas de computador, bases de dados, sua adaptação e modificação.
3. A prestação de serviços de consultoria, a implementação de contabilidade, jurídico, engenharia, publicidade, atividades de marketing ou relacionadas ao processamento de informações. Uma exceção é a conduta da pesquisa científica, pesquisa de desenvolvimento. Serviços de consultoria de engenharia são reconhecidos como sendo fornecidos no processo de preparação de linhas de produção e venda de produtos, construção e operação de infra-estrutura, industrial, agrícola e outras instalações, design e atividades de pré-design. Os procedimentos relacionados ao processamento de informações são considerados a coleta e a síntese de dados, a sistematização e a apresentação dos resultados à disposição do usuário.
4. Aluguer de bens móveis, exceto para veículos terrestres.
5. A provisão de pessoal. Essa exceção ocorre se os funcionários estiverem localizados no território do adquirente.
6. A prestação de serviços de agência por uma entidade atraindo um terceiro participante em nome da parte principal.

Nestas situações, a transação é considerada concluída no território da realização direta de certos eventos. Pode também ser a localização de ativos materiais associados à prestação de serviços ou trabalho, ou o endereço do adquirente.

Casos especiais

No primeiro parágrafo do art.148 do Código Tributário da Federação Russa identificaram outras exceções. Eles se relacionam com atividades e procedimentos que estão diretamente relacionados à riqueza. De acordo com as disposições da norma, o território da transação é o endereço da localização dos objetos. Exceções são também o trabalho de restauração, atividades relacionadas ao turismo, esportes, recreação, educação física e educação. Por sub. 3, o território da transação é o endereço de sua implementação. Ao mesmo tempo, deve ser levado em conta que a realização de conferências, seminários, cursos de treinamento avançado, simpósios não são considerados eventos educacionais. A este respeito, o território da sua implementação deve ser determinado de acordo com as regras gerais.

Indústria do turismo

Muitas vezes, os empresários têm dificuldades em estabelecer o território da transação nos termos do art. 148 do Código Tributário da Federação Russa. As transações não tributáveis ​​em tais casos incluirão acomodação, alimentação, acomodação e tudo o mais fornecido ao cliente no exterior. Nesse caso, o território para concluir transações é um estado estrangeiro. Quanto ao custo dos serviços que são fornecidos a um cidadão na Rússia, o IVA é cobrado. Estes incluem, em particular, seguro, emissão de documentos. Neste caso, o território da transação é a Rússia.

Transporte

Outra exceção é o transporte. Em sua implementação, a definição de território dependerá de vários fatores. Em primeiro lugar, para que a Rússia se torne um local de venda, é necessário que os serviços sejam prestados exclusivamente por empresas nacionais. Para o transporte realizado por empresas estrangeiras, o IVA não é cobrado. Além disso, é necessário que pelo menos um ponto entre o qual o transporte é realizado seja na Rússia. Se estas condições forem cumpridas, o território da transação será considerado a Federação Russa.

Uma situação um pouco diferente ocorre quando o transporte de mercadorias que são colocadas sob o regime de trânsito internacional aduaneiro. Nesse caso, apenas a primeira condição é levada em consideração. A definição do território da transação é determinada por esta regra: onde está o vendedor, lá estará.

Tabela

Ele permitirá que você apresente claramente as disposições do art. 148 do Código Tributário:

Responsabilidades do agente fiscal

Prática judicial nos termos do artigo 148ºO Código Tributário da Federação Russa mostra que entidades que atuam como adquirentes em uma transação com empresas estrangeiras que não estão registradas como pagadoras de contribuições ao orçamento, esquecem que se o território para assinar o acordo for a Rússia, eles devem reter o IVA dos fundos do vendedor. Não importa se eles próprios são pagadores deste imposto ou não.

O montante da dedução é determinado à taxa de 18/118 (10/110), em conformidade com o artigo 164.º do Código. Neste caso, os especialistas prestam atenção ao fato de que nem todos os objetos estão sujeitos à tributação. A empresa deve ser guiada pelo Artigo 149. Além disso, deve ser lembrado que, nos termos do art. 174, parágrafo 4º do Código Tributário, o pagamento dos pagamentos obrigatórios ao orçamento é feito ao mesmo tempo que o pagamento de renda a uma empresa estrangeira. Para realizar essas operações, duas ordens de pagamento são enviadas para a organização bancária. Um documento destina-se a transferir o produto de uma empresa estrangeira, o outro para fins fiscais.

Documentação Requerida

Para que a determinação do território da transação seja considerada legítima, um certo pacote de papéis de apoio deve ser coletado. Para tais documentos sob o art. 148 do Código Tributário da Federação Russa (Cláusula 4) incluem:

1. O contrato.
2. Prova em papel da prestação de serviços, desempenho do trabalho.

Conforme explicado na carta do Ministério da Fazenda, é possível confirmar a correta determinação do território da transação através de acordos firmados pela empresa para o fornecimento de produtos, bem como por títulos que não levantam dúvidas entre as autoridades de controle. O conteúdo do contrato deve indicar claramente as instruções pelas quais é possível estabelecer inequivocamente o território de venda. Por exemplo, se a transação diz respeito a um objeto imóvel, você precisa incluir no contrato informações sobre seu endereço com referência à documentação de registro, de acordo com a qual ele é determinado. É aconselhável anexar adicionalmente cópias desses documentos.

Nos casos em que o território da atividade de um dos participantes da transação é importante, o contrato inclui um link para a documentação pela qual ele pode ser determinado. Isso pode ser um certificado de registro estadual, registro, etc. Além disso, você deve indicar quem exatamente atua como parte da transação: o escritório principal de uma empresa estrangeira ou seu escritório de representação permanente na Rússia. Os documentos que confirmam o local e o fato da prestação do serviço ou da execução do trabalho são:

1. O ato de fornecer a instalação para uso.
2. Certificado de educação (certificado, diploma, certificado e assim por diante).
3. Atuar no trabalho realizado / o serviço prestado.
4. Os resultados da pesquisa de mercado, documentados.
5. Cópias de publicações com anúncios colocados nos mesmos.

O território da transação pode ser confirmado por documentação adicional. Por exemplo, uma empresa envolvida no transporte pode fornecer cópias de documentos alfandegários e de acompanhamento ao escritório fiscal. Eles indicarão a localização dos objetos movidos.

Mar Territorial

Como ele, sob Art. 2 da Lei Federal n º 155, uma faixa de 12 quilômetros de largura é reconhecida, a fronteira exterior do que atua como a fronteira do estado da Federação Russa. Segue-se que as transações concluídas fora da linha especificada serão consideradas concluídas fora da Rússia. Nesse sentido, as autoridades fiscais não expressam posição clara. No entanto, os tribunais aderem à lógica da norma. Em uma das decisões, a FAS reconheceu o espaço além da faixa de 12 milhas e não do território da Rússia. As inspeções fiscais não contestam essa opinião.

Demonstração de produtos no exterior

Para a promoção e venda de serviços, obras, produtos podem ser transportados para a exposição e vendidos lá. Se o evento foi realizado na Rússia, o objeto VAT surge sem falhas. Dificuldades podem surgir quando a exposição é organizada no exterior. De acordo com o art. 252, p.1, objetos que atuam como amostras de demonstração são colocados sob um regime aduaneiro especial chamado exportação temporária. Encontra-se no facto de os produtos que se encontram no território da Rússia poderem ser utilizados durante um determinado período no estrangeiro com uma isenção condicional absoluta do direito de exportação. No caso de venda de um objeto, o regime muda para exportação. Neste caso, portanto, o território da transação será a Rússia.

Como as transações estão sujeitas a IVA, o pagador pode contar com reembolsos de impostos. Esta situação, por sua vez, não se adequa ao Serviço de Impostos Federal. A inspeção considera que a entidade não pode aplicar deduções. No entanto, esta posição não é suportada pelos tribunais. Vale a pena notar que as disputas entre pagadores e o Serviço Federal de Impostos sobre a legalidade da aplicação de deduções ocorrem com bastante frequência. A esse respeito, as entidades precisam estar preparadas para o fato de que, se reconhecerem a Rússia como o território da transação e reembolsarem o IVA sobre transações relacionadas à venda, a inspeção fiscal contestará isso. No entanto, dada a posição da FAS, o caso provavelmente não será decidido em favor do Serviço de Impostos Federal.