De acordo com a legislação atual, o contribuinte pode decidir de forma totalmente independente quais são seus custos diretos e indiretos. E, apesar do fato de que a lista de custos diretos, em princípio, permaneceu na legislação atual, é bastante opcional, e também deixou de ser abrangente.
Como identificá-los?
Usando a lista fornecida a ele como um guia, uma pessoa pode agora determinar independentemente em sua política contábil quais despesas específicas ele tem como diretas, enquanto todas as outras já serão custos indiretos.
Como antes, os custos diretos são determinados no custo de bens, serviços ou trabalhos não vendidos, enquanto os custos indiretos são baixados para o resultado financeiro no final do período de relatório.
Existe algum controle?
Apesar das peculiaridades da legislação atual, dificilmente se pode dizer que o contribuinte tem total liberdade para decidir quais são os custos diretos e indiretos. Qualquer decisão da organização deve ter uma certa lógica, justificativa econômica e também deve ser claramente ditada pelas especificidades do trabalho de uma determinada empresa. Esta posição é ditada pelo humor geral das exigências da legislação tributária atual.
Por exemplo, se o contribuinte em seu políticas contábeis decidiu registrar a locação de escritórios como custos diretos, enquanto os custos das diversas necessidades da produção principal representam custos indiretos, dificilmente pode ser justificada de alguma forma do ponto de vista econômico. Nesse sentido, tais resultados podem ser questionados no processo da auditoria fiscal em andamento.
Contabilidade
A instrução sobre o uso do plano de contas refere-se ao fato de que os custos diretos incluem vários custos que estão diretamente relacionados à produção de certos produtos pela empresa, enquanto os custos indiretos incluem os custos de gerenciamento e manutenção dessa produção. Evidentemente, dificilmente se pode dizer que também existem definições claras, e como resultado, na contabilidade, assim como na contabilidade tributária, a maneira de avaliar o trabalho em andamento deve ser divulgada na política contábil da empresa.
A fim de fornecer uma compreensão mais específica do algoritmo para incluir vários custos em custos diretos e indiretos, é melhor se concentrar no conceito de variável condicionalmente, bem como despesas condicionalmente constantes, que é amplamente utilizado hoje no processo de análise econômica de uma empresa. Isto é tanto mais necessário, dado que a contabilidade para o cumprimento das principais tarefas da empresa deve ser organizada de forma a fornecer os dados necessários para análise, avaliação e também gestão da empresa pelo seu líder.
Análise econômica
Na análise econômica, os custos diretos e indiretos são custos variáveis e fixos.
As variáveis incluem vários custos, que variam de acordo com a saída atual. Assim, por exemplo, não é possível produzir bens adicionais a menos que seja introduzido um aumento proporcional no custo do material a ser utilizado no processo de produção. Como exemplos típicos de custos variáveis podem ser chamados de pagamentos pelo uso de vários meios de produção, isto é, diretamente o trabalho dos trabalhadores, bem como as matérias-primas utilizadas.
Ao mesmo tempo, os custos fixos não mudam dependendo volume de produção mas, pelo contrário, estabeleceu um certo nível disso. Se você também dá exemplos, você pode distinguir aluguel para as instalações, depreciação de equipamentos, contas de serviços públicos e muitas outras despesas.
Em atividades comerciais reais, é quase impossível separar quaisquer constantes líquidas ou produzir uma conta absolutamente limpa de custos indiretos. Na grande maioria dos casos, os custos são mistos.
Por que não há tais custos?
Por exemplo, o salário de um empregado engajado na produção principal muitas vezes não é por tarefa, mas baseado no tempo, e por isso pode produzir vários produtos menos ou mais em um dia útil, o que não afetará o custo total de seu salário. taxa.
Exatamente o mesmo exemplo pode parecer e custos fixos. Por exemplo, se considerarmos contas de serviços públicos com flutuações significativas no volume de produção, há uma oportunidade real de economizar no custo do abastecimento de água, iluminação e outras necessidades. Uma linha estritamente horizontal de custos fixos só é possível se houver uma ligeira mudança nos volumes de produção, e algum crescimento sério em qualquer caso leva à necessidade de comprar novos equipamentos, alugar áreas de trabalho adicionais e aumentar o número de funcionários administrativos.
Apesar disso, a fim de garantir os objetivos de previsão das necessidades de produção, bem como a gestão mais eficaz das atividades de qualquer empresa, é necessário representar corretamente a estrutura geral e tipo de custos. Para fazer isso, guiado pela história de vários períodos de relatório, faça um cronograma de como o volume de produção depende de um item específico de despesa e, ao mesmo tempo, limpe-o de outros fatores. Se houver alguma dependência proporcional pronunciada, então, neste caso, será possível identificar claramente quaisquer custos fixos ou determinar os custos indiretos do imposto de renda.
Específicos da indústria
A realização da análise acima para várias empresas acabará por produzir resultados completamente diferentes, em resultado dos quais a unificação dos custos indiretos e diretos propostos pela legislação atual é absolutamente inaceitável do ponto de vista da análise da atividade econômica.
Mas, ao mesmo tempo, no contexto das indústrias, você pode determinar alguns padrões. Para cada área específica de atividade, recomendações metodológicas especializadas estão em vigor há muito tempo com relação à contabilização dos custos de produção, bem como a determinação do custo de produção, e essas recomendações foram desenvolvidas por vários ministérios setoriais.
Assim, podemos observar várias das indústrias mais típicas:
- produção - no exemplo de várias empresas industriais;
- desempenho do trabalho - no exemplo de uma empresa de construção específica;
- comércio - para todas as organizações comerciais, o procedimento para determinar os custos está sujeito a um artigo específico do Código Tributário;
- a prestação de serviços - para esta área, a legislação atual estabelece o direito, em qualquer período de relatório, de incluir o montante total dos custos diretos na seção para reduzir a receita de produção e venda sem distribuição aos restos de produção não finalizada.
Indústria
Nesse caso, os custos indiretos de produção incluem os custos associados à fabricação de certos produtos, que podem ser direta e diretamente incluídos em seu custo:
- vários materiais e matérias-primas;
- todos os tipos de produtos semi-acabados e produtos comprados;
- energia e combustível necessários para atender às necessidades tecnológicas;
- salários básicos e adicionais dos trabalhadores no local de trabalho;
- todas as contribuições do seguro indicando o montante dos salários.
Assim, determine os custos indiretos do custo de um determinado produto. As principais disposições do presente caso visam assegurar a mais alta analiticidade e confiabilidade possíveis das informações obtidas como resultado da contabilização. De acordo com estas disposições, recomenda-se que a parte máxima possível dos custos seja incluída no custo de cada unidade individual de produção como custos diretos.
Construção
As especificidades da contabilidade na indústria da construção incluem um número muito maior de operações de subcontratação em comparação com a produção. Ao contrário da maioria das grandes usinas, que na maioria dos casos formam um ciclo de produção relativamente fechado, há necessidade de habilidades técnicas específicas na construção, bem como a disponibilidade de licenças apropriadas. Desta maneira custos indiretos (despesas) são formadas aqui um pouco diferente.
Para realizar um projeto competente de um objeto, devem ser envolvidos institutos de design especializados, enquanto especialistas de geodésia são contratados para estudar o terreno, subcontratados que possuem equipamentos especializados para terraplenagem e especialistas que têm a permissão apropriada para eletrificação. também conhecimento especializado neste campo. Esta lista é realmente muito maior, mas neste caso apenas as principais são identificadas.
A função do contratante geral, neste caso, é o envolvimento mais competente de vários subcontratantes especializados, bem como o controle mais preciso sobre o seu trabalho. Numa situação em que anteriormente vários trabalhos de subcontratação, que incluíam a contabilização de custos indiretos, eram cobrados no resultado financeiro final, as empresas de construção teriam sofrido várias perdas não razoáveis.
A autoridade tributária, em suas respostas, recomendou, ao anular tais despesas, orientar-se pelas disposições da legislação vigente, considerando o princípio de igual reconhecimento de despesas e receitas, e observá-las subsequentemente para os contratos que preveem o recebimento de renda por mais de um período. Assim, era necessário “suspender” várias despesas naquelas situações em que os artigos da legislação atual não previam esses casos de trabalho em andamento, mas as autoridades fiscais não consideravam como “suspender” os custos nesses casos. Assim, os princípios de um determinado artigo do Código Tributário não puderam ser implementados devido às disposições de outros artigos.
Por esta razão, os especialistas modernos recomendam fortemente que as empresas de construção modernas não incluam trabalho contratado em custos indiretos. O lucro da empresa já deve ser considerado de um ponto de vista diferente da tributação.
Eletricidade e vapor estão incluídos nos custos indiretos
Certos tipos de matérias-primas são difíceis de distribuir entre os tipos principal e auxiliar de produção. É por essa razão que empresas modernas em suas políticas contábeis consolidam a provisão que o contador reabastece mensalmente com certos tipos de matérias-primas através de custos indiretos 1C.
Esta abordagem está longe de ser a mais ideal do ponto de vista das autoridades fiscais. Aplicando documentos regulatórios sobre contabilidade de custos, bem como calculando o custo de vários produtos, eles distribuem custos indiretos e custos diretos, após o que adicionam o imposto de renda de uma determinada empresa.
Exemplo exato
Durante a auditoria, os fiscais elaboraram um ato detalhado informando que a empresa superestimava os custos indiretos do custo de vapor, gás combustível, eletricidade e, consequentemente, subestimava a base do imposto de renda.
A empresa, neste caso, ganhou a disputa, apesar do fato de que os tipos de matérias-primas acima estão diretamente envolvidos na produção, e também formam o custo de produção.
O que determina a categoria selecionada de despesas
Quais despesas são atribuídas à indireta ou direta, a empresa determina separadamente para cada ciclo de produção individual. Se vários recursos de produção de acordo com os regulamentos tecnológicos não foram incluídos no ciclo de produção, ou seja, eles não representam sua parte integral, então, neste caso, podemos levar em conta seus custos como custos indiretos.
Um exemplo é o caso de uma empresa envolvida na produção de papelão e papel, que deduziu os custos de embalagem de produtos acabados como custos indiretos. Os inspetores do IFTS não adotaram tais métodos de alocação de custos indiretos, em conseqüência do que foi decidido acumular um imposto de renda adicional. No entanto, a empresa defendeu os seus interesses até ao Supremo Tribunal de Arbitragem, pelo que ainda conseguiu ganhar a causa pelo facto de a embalagem do produto não constituir um ciclo de produção separado.
O processo de fabricação de papelão ou papel é completado no momento em que a folha de papel acabada, enrolada em rolos, sai da máquina, enquanto os produtos nos armazéns da empresa são considerados em toneladas, assim como o peso líquido, sem considerar as embalagens utilizadas. É por essa razão que o tribunal concluiu que a embalagem não constitui uma parte separada do produto acabado, que é inseparável dos bens nele investidos, mas serve apenas como proteção contra vários danos que podem ocorrer durante o transporte.
Muitas vezes é impossível atribuir custos diretos a um ou outro processo de produção, porque a empresa não possui a contabilidade necessária. Nesse caso, a empresa desenvolve de forma totalmente independente o procedimento de precificação de produtos acabados no depósito, observando as condições relevantes. Em particular, vale a pena notar que a formação do custo total de produção de mercadorias é realizada já no momento da conclusão do ciclo de produção, ou seja, na data em que a última operação de produção é executada.
