Tais conceitos como IVA de entrada e saída não estão contidos no Código Tributário ou outro ato legal. No entanto, a maioria dos contadores e qualquer especialista em impostos estão bem familiarizados com eles - essas expressões se referem à gíria profissional.
O IVA de saída também é chamado de fim de semana - é um imposto que uma empresa emite para seus clientes nas faturas e deve pagar ao orçamento. Mas antes, seu valor pode ser reduzido pelo montante do IVA incluído. Esse é o nome do imposto que a empresa paga a seus fornecedores como parte do preço do produto ou serviço adquirido.
Onde procurar imposto de entrada
Comprando algo para suas atividades do vendedor, que é ele próprio pagador de IVA, a empresa recebe uma fatura. Deve indicar o valor dos bens (serviços), bem como uma linha separada - "incluindo o IVA". Esse imposto é entrada (entrada) ou apresentada. E é assim chamado porque é apresentado pelo vendedor quando compra a mercadoria, isto é, na sua “entrada” na empresa.
Por que alocar o IVA de entrada? O fato é que, se certas condições forem satisfeitas, o contribuinte tem o direito de deduzi-lo. Para entender a natureza da dedução, é necessário considerar como ocorre a movimentação de mercadorias do fabricante para o comprador final.
No caso mais simples, existem apenas duas partes na transação - o fabricante e o comprador. O fabricante define o preço das mercadorias, calcula e adiciona impostos a ela. Tendo recebido o pagamento, o fabricante paga o imposto ao orçamento, o resto da quantidade vai para ele na renda. Assim, apesar do fato de o produtor ser o contribuinte, ele é efetivamente pago às custas do comprador.
O que é uma cadeia de IVA?
Mas na maioria das vezes entre o fabricante e o comprador são intermediários. Por exemplo, o caminho para o consumidor se parece com isto: Fabricante - Fornecedor por atacado - Loja - Comprador. Cada um dos participantes dessa cadeia, exceto o consumidor final, vende a mercadoria para a próxima a um determinado preço, que inclui o IVA. Ao mesmo tempo, dois links intermediários têm direito a deduzir o imposto de entrada.
Vamos ilustrar com um exemplo. O atacadista adquiriu mercadorias no valor de 1.000 rublos do fabricante, incluindo o IVA de 152 rublos. Este é o imposto de entrada para o atacadista. Sua margem fiscal foi de 500 rublos. Assim, os bens serão entregues à loja a um preço de 1.500 rublos, incluindo 228 rublos de IVA. Este é o imposto de saída do atacadista. Graças ao mecanismo de dedução, o grossista pode reduzir o imposto a pagar ao orçamento pelo montante do IVA pago a montante. O cálculo do imposto neste caso será o seguinte: 228 - 152 = 76 rublos de cada unidade de bens. Ou seja, o atacadista de seus próprios fundos paga apenas o imposto de sua margem. E o resto passa para o próximo link - a Loja.
A loja compra mercadorias a um preço de 1.500 rublos por unidade, incluindo o IVA de 228 rublos. Deixe a margem da loja, incluindo impostos, também ser de 500 rublos. Como resultado, o comprador adquire a mercadoria a um preço de 2000 rublos, incluindo o IVA de 305 rublos. A loja aplica uma dedução e reduz seu imposto a pagar. Seu valor será 305 - 228 = 77 rublos. Acontece que a Loja também paga impostos apenas em sua própria margem. E seu valor principal é incluído no preço de varejo e transferido para os ombros do comprador.
Como você pode ver, o imposto é transferido ao longo da cadeia de um link para outro. E isso não é uma metáfora - o termo “cadeia do IVA” é bastante oficial e é usado pelas autoridades fiscais.
Termos de dedução
Para deduzir o IVA pago e reduzir sua responsabilidade tributária, várias condições devem ser atendidas:
- Bens (serviços) comprados pela empresa devem ser usados para atividades tributadas por este imposto.Por outras palavras, apenas os pagadores deste imposto têm direito à dedução do imposto a montante. O que fazer com tudo o mais depende do sistema tributário adotado pela empresa e de sua política contábil. Por exemplo, o IVA de entrada para o sistema tributário simplificado com o objeto “receita menos despesas” pode ser incluído na estrutura de despesas levadas em consideração no cálculo da base de cálculo.
- O comprador deve ter uma fatura corretamente emitida pelo vendedor.
- No momento em que a dedução é aplicada, os bens e serviços para os quais é reivindicada devem ser levados em conta pela organização.
Sobre a importância das faturas
O documento principal para a dedução do IVA a montante são faturas. Sua preparação correta deve ser levada muito a sério, já que desde 2015 os dados desses documentos foram incluídos na declaração.
Durante uma auditoria de mesa, as informações que o comprador das mercadorias indicou em sua declaração serão comparadas com as informações do vendedor. Se alguma inconsistência for revelada, as partes da transação receberão requisitos para esclarecer a situação. Em caso de eventos adversos, as deduções da empresa podem ser retiradas, o que significa que o imposto terá que ser pago extra. Além disso, a Inspecção do Serviço de Impostos Federais irá impor uma multa e calcular as multas por atraso no pagamento do imposto.
Em que período o IVA pode ser deduzido
A dedução do IVA apresentada pelos fornecedores pode ser feita no período em que todas as condições acima forem atendidas. No entanto, fazer isso imediatamente não é necessário - a lei permite que você deduza um imposto por três anos. Essa oportunidade é conveniente de usar, por exemplo, no caso em que o fornecedor demora a emitir uma fatura.
Além disso, é frequentemente utilizado um mecanismo de dedução de dedução para impedir o reembolso do orçamento. Isso acontece quando a quantidade de IVA recebido excede o tamanho da saída. A remuneração está associada a uma auditoria fiscal, e nem toda empresa fará voluntariamente isso. Então, para evitar isso, é possível deduzir no trimestre atual nem todo o IVA pago, mas apenas parte dele. O restante do imposto pode ser dedutível mais tarde - em qualquer período de três anos.
Contabilidade de imposto de entrada separada
Com muita frequência, uma empresa realiza operações não tributáveis juntamente com atividades sujeitas a IVA. Neste caso, por exemplo, o mesmo material pode ser usado. E nem sempre é conhecido antecipadamente quanto será gasto na atividade tributável e quanto - na atividade livre de impostos. Neste caso, para a possibilidade de aplicar uma dedução fiscal, a empresa deve manter registros separados do IVA a montante. Detalhes de sua organização são registrados nas políticas contábeis.
Em contabilidade, o IVA apresentado é levado em conta na conta 19. Ao realizar operações tributáveis e não tributáveis, várias subcontas são abertas para que ela contabilize o imposto de entrada sobre bens e serviços, que:
aplicar em transações tributáveis;
participar apenas em operações não tributáveis;
são usados em ambas as atividades.
O IVA de entrada para transações tributáveis pode ser dedutível. E aquela parte do imposto que corresponde a transações não tributáveis pode ser atribuída a despesas com imposto de renda. Mas e a terceira parte, que se aplica tanto a essas quanto a outras operações?
Se uma empresa mantém registros de IVA separados, poderá reivindicar uma parte desse imposto para dedução. Para determinar qual deles, é necessário calcular a parte da receita recebida no período de atividades tributáveis na receita total de vendas. Para dedução, será possível obter uma parte semelhante do imposto pago a montante sobre bens e serviços adquiridos para operações de IVA tributáveis e não tributáveis.
Assim, o IVA de entrada é o conceito-chave para aplicar deduções a esse imposto. E eles, por sua vez, são um mecanismo legal para reduzir legalmente a carga tributária. Entretanto, somente se todas as condições estabelecidas por lei forem atendidas.