Quem paga o IVA - comprador ou vendedor? Pergunta da categoria de filosófico. Seus pagadores são vendedores, mas na realidade são mantidos fora do bolso do comprador, já que estão incluídos no preço. Isto é ainda mais complicado pelo facto de, para cada contribuinte, existirem duas opções: um imposto a pagar ao orçamento e outro que é pago aos fornecedores como parte do preço dos bens e serviços adquiridos a partir deles.
Normalmente, o contrato indica diretamente que o preço inclui o IVA e também reflete seu valor. Mas às vezes as partes perdem esse momento, por causa do qual surgem riscos adicionais - de conflitos com contratados até processos judiciais.
Mecanismo de imposto
O objeto da tributação é operações de vendas, incluindo a livre transferência. Por padrão, qualquer venda deve estar sujeita a IVA, a menos que se aplique às exceções especificadas no Código Tributário. Além disso, se uma entidade se enquadrar em determinadas condições, entre as quais a principal é uma pequena quantia de receita, pode haver uma isenção de IVA. Neste caso, os deveres do pagador são removidos dele, e os bens e serviços vendidos por ele não estão sujeitos a este imposto.
Os contribuintes do IVA são organizações e empresários que aplicam o sistema básico de tributação (OSNO). A lei exige que eles adicionem o valor desse imposto ao valor dos bens e os apresentem aos compradores para pagamento. Normalmente, o imposto é incluído no preço e destacado nos documentos como uma linha separada. Nesse caso, a questão de quem paga o IVA, o comprador ou o vendedor, não vale a pena. Tendo recebido fundos do comprador, o vendedor-contribuinte deve transferir o imposto para o orçamento. Ao mesmo tempo, ele tem o direito de reduzir o imposto devido pelo valor do IVA pago a montante que os fornecedores lhe mostram no preço dos bens e serviços.
Prática comum
Para evitar discrepâncias, na maioria das vezes, o valor do imposto é calculado antecipadamente e alocado nos documentos como uma linha separada. Ou seja, a disposição do contrato em relação ao preço é geralmente escrito algo assim: o custo é de 236.000 rublos, incluindo o IVA de 36.000 rublos. Isto é verdade se um objeto sujeito a IVA é vendido e o vendedor é seu pagador, isto é, não se aplica uma isenção de imposto ou qualquer regime especial.
Quem deve pagar o IVA - comprador ou vendedor - neste exemplo? Tal registro implica uma interpretação inequívoca. O custo final da transação é indicado, o IVA está incluído neste valor - o vendedor terá que transferir para o orçamento.
Se não houver imposto no contrato
Às vezes, por qualquer motivo, as partes da transação não percebem a necessidade de refletir a cláusula fiscal do contrato. Em seguida, surge a questão de saber se o seu montante está incluído no preço. Em outras palavras, quem paga o IVA - o comprador ou o vendedor - se o IVA não estiver indicado no contrato?
Por um lado, o Código Tributário estipula que o vendedor cobra IVA além do custo de bens ou serviços. Isso pode dar a impressão de que o preço no contrato pode ser indicado sem levar em conta o imposto, porque ele deve ser cobrado “de cima”.
Por outro lado, o Código Civil exige que o preço especificado no contrato seja final. Se o vendedor "esqueceu" de incluir impostos, isso não deve ser o problema do comprador.
Portanto, de acordo com a prática atual, confirmada inclusive por decisões judiciais, a ausência de uma menção do IVA em um contrato torna-se um problema do vendedor.Afinal, é ele quem é o contribuinte, o que significa que ele é obrigado a fornecer todas as condições para o pagamento de impostos ao orçamento.
O que fazer se o vendedor "esqueceu" do imposto
Assim, no interesse das partes para registrar corretamente os termos do contrato em termos de IVA. Mas acontece que esse momento é perdido. Quem paga o IVA - comprador ou vendedor - em tais circunstâncias? Esta questão é decidida por acordo. Bem, se o comprador concorda em pagar o valor do imposto em excesso do valor do contrato. Nesse caso, você pode elaborar um contrato adicional.
No entanto, o comprador pode recusar, e a lei estará do seu lado. O vendedor não poderá reclamar o pagamento do imposto em tal situação, mesmo através de um tribunal. Neste caso, os árbitros serão guiados pela decisão do Plenário do Tribunal Arbitral Supremo da Federação Russa datado de 30 de maio de 2014 No. 33. Parágrafo 17 deste documento diz que o montante do imposto deve ser levado em conta ao determinar o preço final do contrato.
Portanto, tudo o que resta a ser feito sob tais circunstâncias para o vendedor é pagar o IVA de seus próprios bolsos.
Como calcular o imposto se nada for dito sobre isso no contrato
Portanto, no contrato não há menção do IVA. Como neste caso calcular o imposto? Isso dependerá do que as partes concordaram: quem paga o IVA, o comprador ou o vendedor.
Se o comprador concordou em pagar imposto adicionalmente, não há recursos especiais no cálculo. O IVA será igual a 18% (10%) do valor da transação. Se o comprador recusou, o vendedor deve alocar o imposto do valor recebido dele. Nesse caso, a taxa de liquidação é aceita. É igual a 18/118 ou 10/110, dependendo da taxa na qual o objeto de transação é tributado.
Vamos ilustrar com um exemplo. O vendedor é um pagador de IVA, mas o comprador não é. O contrato indica o valor de 590.000 rublos, enquanto não há menção do IVA. O vendedor pediu ao comprador para pagar impostos a uma taxa de 18% em excesso do preço especificado no contrato, mas foi recusado.
Neste caso, será considerado que o preço indicado no contrato já inclui IVA à taxa de 18%. O cálculo será o seguinte:
590.000 * 18/118 = 90.000 rublos - o montante do IVA;
Por conseguinte, o rendimento do vendedor após impostos é de 500.000 rublos.
Se uma das partes aplicar o sistema fiscal simplificado
Uma situação bastante comum é quando uma das partes da transação usa o sistema tributário simplificado. Quem paga o IVA por "simplificação" - o comprador ou vendedor?
No caso geral, o fornecedor simplificado não paga IVA, pois o imposto não é cobrado e não está incluído no preço. A exceção são operações individuais, bem como situações em que o comprador pede ao vendedor que “simplifique” para destacar o imposto nos documentos. Neste caso, o vendedor será obrigado a pagar imposto, apesar do fato de que ele usa o sistema fiscal simplificado. O pagamento é devido no imposto atribuído pelo vendedor na fatura.
Outro exemplo é quando o vendedor está no OSNO e o comprador está no USN. A venda de mercadorias a um não pagador de IVA não isenta o vendedor da obrigação de pagar esse imposto. Portanto, é aconselhável indicar o valor da transação nos documentos e alocar o IVA. Para o comprador na USN isso não implica quaisquer consequências - ele deve pagar o valor total especificado no contrato.
Quando é o imposto pago pelo comprador?
Às vezes, os termos do contrato contêm uma cláusula de que o preço é refletido sem o IVA. Sob tais condições, quem paga o IVA - o vendedor ou o comprador? Se, neste caso, o contrário não resultar das circunstâncias da transação ou de outras condições do contrato, o comprador deve pagar o valor do imposto além do preço indicado no contrato. Tal explicação está contida na resolução acima do Pleno do Supremo Tribunal de Arbitragem nº 33.
Assim, a solução para a questão de quem paga o IVA - o comprador ou vendedor, se o contrato não menciona o imposto - depende de circunstâncias específicas. Na maioria dos casos, essa obrigação permanece com o vendedor. Declarar claramente no contrato as condições associadas a este imposto no interesse de ambas as partes.No entanto, um maior grau de cautela deve ser mostrado para o vendedor, porque a ignorância ou o esquecimento pode levá-lo a um bom dinheiro.